[財務(wù)管理]制度導(dǎo)向?qū)徲嫾夹g(shù)(文件)
【正文】 點 控制目標 控制措施 簽約 保證發(fā)出商品安全； 貨款回收及時、完整。 簽發(fā) 保證發(fā)貨正確，手續(xù)完備。 托收 保證銷售有效，貨款回收。 核對 保證賬賬相符，記錄正確。 產(chǎn)品銷售內(nèi)部控制系統(tǒng)流程圖說明 返回 第二節(jié) 制度導(dǎo)向?qū)徲嬃鞒? 一、制度導(dǎo)向?qū)徲嫺攀? 制度導(dǎo)向?qū)徲嬍鞘澜绺鲊鴮徲嬋藛T普遍采用的一種現(xiàn)代審計方式，它是在詳查法和抽查法基礎(chǔ)上發(fā)展起來的一種審計方法 制度導(dǎo)向?qū)徲嬍菑难芯亢头治鰞?nèi)部控制入手，通過復(fù)核性測試，對控制風險做出評價，在以此為基礎(chǔ)，決定對被審計項目進行實質(zhì)性程序的范圍和內(nèi)容，并據(jù)此修訂審計計劃，然后在審計計劃執(zhí)行過程中，形成審計意見，提出審計報告。內(nèi)部控制健全、有效 很好 低 15%20% 滿意或一般。 （ 2）控制風險略低于 100％，審計人員獲得證據(jù)表明內(nèi)部控制有些可靠，但沒有進行控制測試或控制測試表明不能進一步降低風險水平。 （四）設(shè)計實質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)重大潛在錯報 注冊會計師對內(nèi)部控制考慮的結(jié)果是評估控制風險，該評估將在對交易類別或賬戶余額的不同認定進行規(guī)劃實質(zhì)性程序時運用 ： 實質(zhì)性程序的時間安排 點擊返回 第三節(jié) 控制風險評價技術(shù) 一、控制風險的評價過程 （一）控制風險評價的概念 評價控制風險 ,是評價內(nèi)部控制在防止或者發(fā)現(xiàn)和更正財務(wù)報表里的重要錯報和漏報的有效程度的過程 ①確定該項認定可能發(fā)生哪些潛在的錯報或漏報 ②確定哪些控制可以防止或者發(fā)現(xiàn)和更正這些錯報或漏報 ③執(zhí)行控制測試，獲取這些控制是否設(shè)計適當和有效執(zhí)行的證據(jù) （如果控制風險為高水平，此步驟不需要） ④評價所獲得的證據(jù) ⑤評價該項認定的控制風險 （ 二）控制風險評價的過程 評價步驟 ： 在確定控制風險之后，我們根據(jù)控制風險水平就可以確定進一步實質(zhì)性程序的內(nèi)容了，幵通過審計風險模型的運用來控制檢查風險水平。與完整性相關(guān)的實質(zhì)性程序 （ 3）控制風險遠低于 100％，審計人員獲得證據(jù)表明內(nèi)部控制非?？煽?，而且控制測試表明可以進一步降低風險水平。內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點缺失或在許多領(lǐng)域失效 差 高 大于 30% 控制風險評價表 控制風險評估結(jié)果對審計程序的影響可分為三種情況： （ 1）控制風險為 100％，審計人員沒有進行控制測試或控制測試表明內(nèi)部控制完全不可靠，可以推定控制風險為最高水平。 (2)查閱內(nèi)部控制或管理手冊； (3)內(nèi)部控制生成的文件和記錄； (4)觀察被審計單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的運行情況； (5)選擇若干具有代表性的交易和事項進行“穿行測試”；所謂“穿行測試”，即追查幾筆通過會計系統(tǒng)的交易： 從不同的層面了解和評估內(nèi)部控制 內(nèi)部控制要素 整體層面 業(yè)務(wù)流程層面 控制環(huán)境 風險評估過程 對控制的監(jiān)督 與報告相關(guān)的 信息系統(tǒng)和溝通 控制活動 在初步評價時，審計人員應(yīng)遵行穩(wěn)健性原則： 當存在以下三種情況的任何一種，注冊會計師可以評估控制風險為最高水平 ① 內(nèi)部控制政策和程序不可能與特定認定相關(guān)（例如，客戶根本沒有對認定進行控制） ②附加測試將取得的證據(jù)不可能證明控制風險會有所降低（測試可能會證明對認定的控制是軟弱的） ③取得附加證據(jù)以證明控制風險水平并非最有效的審計途徑（實質(zhì)性程序比控制測試更易執(zhí)行） 審計人員在了解內(nèi)部控制之后應(yīng)根據(jù)以下兩個因素決定是否繼續(xù)考慮內(nèi)部控制問題： ①繼續(xù)對內(nèi)部控制進行測試是否可能縮減實質(zhì)性程序的工作量 ②繼續(xù)對內(nèi)部控制進行測試所花費的成本是否會低于可能獲得的好處 （二）控制測試 1．控制測試的種類 2．同步控制測試是在注冊會計師取得對內(nèi)部控制制度的了解時，也同時提供了有關(guān)控制政策和程序是否有效的證據(jù) 3．追加控制測試是為了進一步降低注冊會計師對控制風險估計水平而進行的測試 ，同時，必須考慮是否符合成本效益原則 4．計劃控制測試是在選用較低控制風險估計水平法下必須執(zhí)行的測試，它是為了支持注冊會計師計劃的實質(zhì)性程序水平 5．控制測試范圍 （三）評估控制風險水平 控制風險（ Control Risk,簡稱 CR）：某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性 其水平的高低取決于兩個方面： 一是內(nèi)部控制的健全程度和合理性；二是內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。 清理 保證產(chǎn)品安全、貨款回收。 記賬 保證會計記錄正確，保護產(chǎn)品安全。 驗證 保證產(chǎn)品安全。 審簽 保證銷售正確，產(chǎn)品安全。 批準 保證材料盤點盈虧處理得當。 核對 保證會計資料正確， 賬賬相符。 稽核 保證材料安全，記錄正確。 材料采購內(nèi)部控制系統(tǒng)流程圖說明 BACK 審批 計劃定額 領(lǐng)料單 項 2 稽核 價格表 領(lǐng)料單 項 3 核發(fā) 發(fā)料匯總表 記賬憑證 記賬 記賬 實物賬 材料 總賬 核對 核對 記賬 記賬憑證 盤點 盤點表 達 2 盈虧處理表 達 1 批準 盈虧處理表 達式 2 3 2 領(lǐng)料単 1 業(yè)務(wù)部門 倉儲部門 財會部門 材料領(lǐng)存內(nèi)部控制系統(tǒng)流程圖 控制點 控制目標 控制措施 審
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