【正文】 62 4. 按工資薪金所得計稅的應稅項目 （ 1）個人取得公務交通、通訊補貼收入 《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》（國稅發(fā) [1999]58號）：二、個人因公務用車和通訊制度改革而取得的公務用車、通訊補貼收入，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。 5/15/2023 64 ? 《國家稅務總局關于個人因公務用車制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知》（國稅函[2023]245號）： 近來，一些地區(qū)要求明確個人因公務用車制度改革取得各種形式的補貼收入如何征收個人所得稅問題。企事業(yè)單位公務用車制度改革后，在規(guī)定的標準內(nèi)，為員工報銷的油料費、過路費、停車費、洗車費、修理費、保險費等相關費用，以及以現(xiàn)金或實物形式發(fā)放的交通補貼，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應一律計入企事業(yè)單位的工資總額，按照現(xiàn)行的計稅工資標準進行稅前扣除。（即這些費用計入工資薪金可能被全額征收個稅） 5/15/2023 68 ? 但按照國稅函 [2023]3號的規(guī)定，職工交通補貼應該屬于職工福利費的核算范圍。 5/15/2023 69 （ 2）實行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入 《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》（國稅發(fā) [1999]58號）：一、關于企業(yè)減員增效和行政、事業(yè)單位、社會團體在機構改革過程中實行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入征稅問題。 《江蘇省地方稅務局關于實行內(nèi)部退養(yǎng)辦法的個人取得收入征收個人所得稅問題的通知》（蘇地稅發(fā)[2023]192號）認為重新就業(yè)后取得的“工資、薪金”所得，與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并納稅是錯誤的，刪除了此款的規(guī)定。 5/15/2023 72 ? 《國家稅務總局關于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)［ 1999］ 178號）：近接一些地區(qū)請示，要求對企業(yè)在改組、改制或減員增效過程中，解除職工的勞動合同而支付給被解聘職工的一次性經(jīng)濟補償金征收個人所得稅政策加以明確。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過 12年的按 12計算。 ⑤ 個人在解除勞動合同后又再次任職、受雇的，對個人已繳納個人所得稅的一次性經(jīng)濟補償收入，不再與再次任職、受雇的工資、薪金所得合并計算補繳個人所得稅。各種補償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對當年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷。 5/15/2023 78 ? 《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》（國稅發(fā) [1999]58號）三、關于個人取得無賠款優(yōu)待收入征稅問題 對于個人因任職單位繳納有關保險費用而取得的無賠款優(yōu)待收入，按照“其他所得”應稅項目計征個人所得稅。單位為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅；因各種原因退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應予以退回。 二、除本通知第一條規(guī)定情形外，根據(jù)個人所得稅法及其實施條例的有關規(guī)定，單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，屬于個人所得稅應稅所得，應按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。此前未征稅款不再追征，已征稅款不予退還。 5/15/2023 83 ? 《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復》（財稅〔 2023〕83號）明確：符合以下情形的房屋或其他財產(chǎn)，不論所有權人是否將財產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實質均為企業(yè)對個人進行了實物性質的分配，應依法計征個人所得稅。 《國家稅務總局關于外商投資企業(yè)的董事?lián)沃苯庸芾砺殑照魇諅€人所得稅問題的通知》（國稅發(fā) [1996]214號）：一、對于外商投資企業(yè)的董事（長）同時擔任企業(yè)直接管理職務，或者名義上不擔任企業(yè)的直接管理職務，但實際上從事企業(yè)日常管理工作的，應判定其在該企業(yè)具有董事（長）和雇員的雙重身份，除其取得的屬于股息、紅利性質的所得應依照 國稅發(fā) [1993]045號有關規(guī)定免征個人所得稅以外，應分別就其以董事（長）身份取得的董事費收入和以雇員身份應取得的工資、薪金所得征收個人所得稅。但是對于本企業(yè)的職工或高級管理人員同時兼任本企業(yè)董事所取得的董事費，應與其當月工資、薪金合并，按“工資、薪金所得”項目計算繳納個人所得稅。 5/15/2023 88 上述個人凡未申報或未如實申報其工資、薪金所得的，可比照國稅發(fā) [1996]214號第二條和第三條的規(guī)定核定其應取得的工資薪金所得，并作為該中國境內(nèi)機構場所應負擔的工資薪金確定納稅義務，計算應納稅額。 二、對職工個人以股份形式取得的擁有所有權的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個人所得稅；待個人將股份轉讓時，就其轉讓收入額，減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉讓費用后的余額，按“財產(chǎn)轉讓所得”項目計征個人所得稅。 5/15/2023 91 ? 個人所得稅實施條例第八條 工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。（四）其他獎金包括從兼課酬金和業(yè)余醫(yī)療衛(wèi)生服務收入提成中支付的獎金等。 [企業(yè)（外商）按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配 — 提取的職工獎勵及福利基金”，貸記本科目 ] ? ② 本科目應當按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進行明細核算。 ? 《財政部 國家稅務總局關于高級專家延長離休退休期間取得工資薪金所得有關個人所得稅問題的通知》（財稅〔 2023〕 7號）： ? 一、財稅字「 1994」 20號第二條第（七）項中所稱延長離休退。 5/15/2023 94 ? 《國家稅務總局關于離退休人員再任職界定問題的批復》（國稅函 [2023]526號）：國稅函 [2023]382號所稱的“退休人員再任職”，應同時符合下列條件： 一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關系；二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入； 三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓及其他待遇； 四、受雇人員的職務晉升、職稱評定等工作由用人單位負責組織。 ? ① 本科目核算企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬。 （二）節(jié)約獎包括各種動力、燃料、原材料等節(jié)約獎。 5/15/2023 90 （ 9）“勞動分紅”的財稅處理 勞動分紅是指企業(yè)按事先規(guī)定，在向勞動者支付工資之后，再將一定比例的稅后利潤向勞動者進行分配的制度。即區(qū)分不同所得分別納稅是最簡單便利的節(jié)稅策略?。üべY、董事費、股利） 由于任職與否征稅項目不同，對于內(nèi)資企業(yè)來說，職業(yè)經(jīng)理人可以擔任公司的外聘董事，同時成立自己的管理咨詢工作室，以收費的形式為公司提供管理咨詢服務！而內(nèi)部董事的節(jié)稅策略是使包含董事費在內(nèi)的薪酬多樣化！資料 \董事 5/15/2023 89 （ 8）企業(yè)改組改制過程中個人取得的量化資產(chǎn) 《國家稅務總局關于企業(yè)改組改制過程中個人取得的量化資產(chǎn)征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā) [2023]60號）：根據(jù)國家有關規(guī)定，允許集體所有制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)時可以將有關資產(chǎn)量化給職工個人。 5/15/2023 87 ? 《國家稅務總局關于外國企業(yè)的董事在中國境內(nèi)兼任職務有關稅收問題的通知》（國稅函 [1999]284號）：近來，一些地方反映，有些外國企業(yè)的董事 (長 )或合伙人 (在中國境內(nèi)無住所的個人，下同 )在中國境內(nèi)該企業(yè)設立的機構、場所擔任職務，應取得工資、薪金所得，但其申報僅以董事費名義或分紅形式取得收入。 三、凡根據(jù)本通知第二條的規(guī)定，由個人所得稅主管稅務機關核定上述個人的工資、薪金收入額，需要相應調(diào)整外商投資企業(yè)應納稅所得額的，對核定的工資薪金數(shù)額，應由個人所得稅主管稅務機關會同外商投資企業(yè)所得稅主管稅務機關確定。 ? 《關于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)[1998]155號）：企業(yè)為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質的支出，應當并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅。關于個人取得上述實物福利如何計征個人所得稅問題，根據(jù)個人所得稅法及實施條例的規(guī)定，個人取得實物所得應在取得實物的當月，按照有關憑證上注明價格或主管稅務機關核定的價格并入其工資、薪金所得征稅。 5/15/2023 81 三、對職工取得的上述應稅所得，比照《國家稅務總局關于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā) [2023]9號）規(guī)定的全年一次性獎金的征稅辦法，計算征收個人所得稅，即先將全部所得數(shù)額除以 12，按其商數(shù)并根據(jù)個人所得稅法規(guī)定的稅率表確定適用的稅率和速算扣除數(shù)，再根據(jù)全部所得數(shù)額、適用的稅率和速算扣除數(shù)，按照稅法規(guī)定計算征稅。個人為單位或他人提供擔保獲得報酬，應按照個人所得稅法規(guī)定的“其他所得”項目繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位或個人代扣代繳。 5/15/2023 79 ? 《財政部 國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復》（財稅 [2023]94號）： ? 江蘇省財政廳、地方稅務局： ? 你局《關于個人所得稅有關問題的請示》（蘇地稅發(fā) [2023]52號）收悉。 5/15/2023 77 （ 4）單位為員工支付各種免稅之外的保險金 《國家稅務總局關于單位為員工支付有關保險繳納個人所得稅問題的批復》（國稅函 [2023]318號）：依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及有關規(guī)定，對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負責代扣代繳。 12－ 2023＝ 4538元，對應稅率為 15%，速算扣除數(shù)為 125元；應納個人所得稅稅額＝（ 4538 15%－ 125） 12＝ 6668元。工齡－費用扣除額 ] 適用稅率－速算扣除數(shù) }工齡 5/15/2023 74 ③ 按照上述方法計算的個人一次性經(jīng)濟補償收入應納的個人所得稅稅款，由支付單位在支付時一次性代扣，并于次月 7日內(nèi)繳入國庫。 5/15/2023 73 ② 考慮到個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時間內(nèi)沒有固定收入，因此，對于個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進行平均。 ② 個人領取一次性補償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。 個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領取當月的“工資、薪金”所得合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。 ? 個人看法：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額 14%的部分準予扣除。 答：參照國稅函〔 2023〕 305號的規(guī)定，企業(yè)以各種名義為員工報銷的油料費、過路費、停車費、洗車費、修理費、保險費等相關費用，以及以現(xiàn)金或實物形式發(fā)放的交通補貼，均屬于企業(yè)的工資薪金支出，應一律計入企業(yè)的工資總額，按照新法規(guī)定的工資薪金支出進行稅前扣除。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第八條的有關規(guī)定，現(xiàn)對公務用車制度改革后各種形式的補貼收入征收個 5/15/2023 65 一、因公務用車制度改革而以現(xiàn)金、報銷等形式向職工個人支付的收入，均應視為個人取得公務用車補貼收入，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所 二、具體計征方法，按《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》（國稅發(fā)〔 1999〕 58號）第二條“關于個人取得公務交通、通訊補貼收入征稅問題”的有關規(guī)定執(zhí)行。 公務費用的扣除標準，由省級地方稅務局根據(jù)納稅人公務交通、通訊費用的實際發(fā)生情況調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民政府批準后確定，并報國家稅務總局備案。 ? 通常情況下 ， 企業(yè)只為與其簽訂了勞動合同的職工繳納社會保險費；當然 ， 勞動者也可以作為靈活就業(yè)人員自己繳納社會保險費 ， 當節(jié)稅額較大時這種轉換也是可行的 。 ? 財稅字 [1994]020號：對個人從事技術轉讓、提供勞務等過程中所支付的中介費，如能提供有效、合法憑證的，允許從其所得中扣除。 5/15/2023 58 ? 勞務報酬所得，是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄