【正文】 張龍平 39 (4)原風(fēng)險(xiǎn)模型側(cè)重于指引認(rèn)定層次的實(shí)質(zhì)性審計(jì)測(cè)試工作， 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和應(yīng)對(duì)重視不夠，使實(shí)質(zhì)性測(cè)試沒有目的性、方向感和針對(duì)性 ，進(jìn)而必然會(huì)影響對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的檢查效果。 （ 2）也是對(duì)很多小事務(wù)所 盲目地偏重于實(shí)質(zhì)性程序的習(xí)慣做法 的根本性否定 2022/9/19 XNAI張龍平 44 新風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則及模型明確規(guī)定，CPA應(yīng)從多方面來了接客戶及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，其中包括了解客戶的目標(biāo)和戰(zhàn)略，以及可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)， 而不是了解和評(píng)估全部的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。 修訂后的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則 通常不單獨(dú)提及固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，而是合并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 。 CPA不是為了解而了解，了解的目的是為了足以識(shí)別和評(píng)估出財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。 這一點(diǎn)在過去往往被忽視。 具體步驟 ： 在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)， CPA應(yīng)當(dāng)做好以下工作 （環(huán)環(huán)相扣逐步分析） ： (1)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中 識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露 ； (2)將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn) 與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系 ； (3)考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn) 是否重大 ，足以導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)； (4)考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn) 導(dǎo)致報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性 。 （以依賴內(nèi)控和實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合，還是實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鳎窟@叫 總體審計(jì)方法 ） 2022/9/19 XNAI張龍平 57 (四 )針對(duì) 認(rèn)定層次 的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 設(shè)計(jì)和實(shí)施 “ 進(jìn)一步審計(jì)程序 ” ， 以降低檢查風(fēng)險(xiǎn)至可接受的水平 要求： 新模型要求 CPA針對(duì)評(píng)估的 認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序 ，包括審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 2022/9/19 XNAI張龍平 60 第三講 新審計(jì)報(bào)告的格式及內(nèi)容簡(jiǎn)介 1．原 3段式審計(jì)報(bào)告 我們審計(jì)了后附的 ABC公司 200X年 12月 31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及 200X年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。審計(jì)工作包括在測(cè)試的基礎(chǔ)上檢查支持財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評(píng)價(jià)管理當(dāng)局采用的會(huì)計(jì)政策和作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的整體反映。 2022/9/19 XNAI張龍平 63 審計(jì)對(duì)象， 管理層的責(zé)任， CPA的責(zé)任， 4審計(jì)范圍， 審計(jì)意見 管理層責(zé)任段 管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的要求加以編制和公允反映負(fù)責(zé)。那些準(zhǔn)則要求我們 遵守道德要求 以及計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作，以為財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證。審計(jì)還包括評(píng)價(jià)所用的會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和管理當(dāng)局所作的會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的整體反映。 2022/9/19 XNAI張龍平 67 上午到此， 謝謝大家！ 2022/9/19 XNAI張龍平 68 。 （注意區(qū)別：原審計(jì)報(bào)告是說： “ 我們相信， 我們的審計(jì)工作為我們的審計(jì)意見提供了合理的基礎(chǔ)。這些程序的選擇是 依靠審計(jì)師的判斷 ，包括對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中由于舞弊或錯(cuò)誤引起的 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià) 。 2022/9/19 XNAI張龍平 64 審計(jì)對(duì)象， 管理層的責(zé)任， CPA的責(zé)任， 4審計(jì)范圍， 審計(jì)意見 CPA責(zé)任段 我們的責(zé)任是在審計(jì)的基礎(chǔ)上對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見。 （范圍段） 我們認(rèn)為，上述財(cái)務(wù)報(bào)表按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制，在所有重大方面公允反映了該公司 200X年 12月 31日的財(cái)務(wù)狀況以及 200X年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 （導(dǎo)言段） 我們按照國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)。 種類： 包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。 （ 2）還應(yīng) 警惕 僅靠實(shí)質(zhì)性程序無法提供充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn) 。 新風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則和模型基于有效評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的需要，對(duì)了解內(nèi)控和控制測(cè)試的目的及要求作出更合理的規(guī)定， 現(xiàn)控制測(cè)試只為測(cè)評(píng)控制運(yùn)行的有效性 ，控制設(shè)計(jì)的合理性提前到了解內(nèi)控時(shí)解決。 2022/9/19 XNAI張龍平 51 了解所運(yùn)用的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 （ 1） CPA應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境： 1)詢問 被審計(jì)單位管理當(dāng)局和內(nèi)部其他相關(guān)人員； 2)分析程序； 3)觀察 和 檢查 。 在任何情況下，要求 CPA作出適當(dāng)?shù)闹卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，總是比使用何種方法來作評(píng)估，更重要 。） 2022/9/19 XNAI張龍平 45 客戶經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不妥的主要原因？ (1)不是客戶所有的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)在任何情況下都最終具有財(cái)務(wù)后果，且必然會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)； (2)評(píng)估和控制所有經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是客戶管理當(dāng)局的責(zé)任；而 CPA的責(zé)任是評(píng)估被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的所有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以幫助其設(shè)計(jì)和實(shí)施有效審計(jì)程序，合理保證發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。 2022/9/19 XNAI張龍平 40 五、新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的理論進(jìn)步 （一）新風(fēng)險(xiǎn)模型 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) =重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) RMM X檢查風(fēng)險(xiǎn) DR （注：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性） 2022/9/19 XNAI張龍平 41 （二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 究竟以什么風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向？ （ 1）多種觀點(diǎn)評(píng)價(jià)： —客戶風(fēng)險(xiǎn)（含固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)） —控制風(fēng)險(xiǎn)（制度基礎(chǔ)審計(jì)） —客戶經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（有的國(guó)際會(huì)計(jì)公司過多運(yùn)用分析程序，實(shí)質(zhì)性測(cè)試太少乃至不做？） —事務(wù)所經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) （ 2）原審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定： —倡導(dǎo)以 客戶風(fēng)險(xiǎn) 為導(dǎo)向，但實(shí)際未落實(shí) （ 3）新審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定： —以 財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 為導(dǎo)向的審計(jì)，強(qiáng)調(diào)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和實(shí)質(zhì)性程序并重 2022/9/19 XNAI張龍平 42 （三）新風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則及模型的評(píng)析 新風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則及模型力主 以識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向 、以控制總審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至可接受 低水平 為目標(biāo)的最新風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念 （好比預(yù)警機(jī)、偵察機(jī)、中醫(yī)診斷、公安案情分析、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)診斷等）。 (2)評(píng)估 控制風(fēng)險(xiǎn) 不認(rèn)真，走過場(chǎng) （ CR評(píng)估為最高時(shí)只要求記結(jié)論，不記理由，問題很大？） 。 2022年 10月，在東京的會(huì)議上獲得委員會(huì)通過，將在 2022年 12月 15日之后正式施行。 2022/9/19 XNAI張龍