【正文】 平 28 風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ?改進 ? 改進后的方法也存在局限性： 一是注冊會計師過分運用分析性程序 ，而忽視對重大的各類交易 、 賬戶余額的細節(jié)測試 ， 不容易發(fā)現(xiàn)被審計單位對基礎(chǔ)憑證和原始數(shù)據(jù)的造假； 二是因為注冊會計師實施的實質(zhì)性程序有限 ， 當內(nèi)部控制存在缺陷而沒有發(fā)現(xiàn) ，或測試內(nèi)部控制不充分時 ， 審計風險大為增加 。 2022/9/19 XNAI張龍平 24 風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ?改進 ? 傳統(tǒng)審計風險模型存在一定缺陷 。從 20世紀 50年代起，以內(nèi)部控制測試為基礎(chǔ)的抽樣審計在西方國家得到廣泛應(yīng)用，從方法論的角度，該種方法被稱作制度基礎(chǔ)審計方法（ systembased audit approach）。 2022/9/19 XNAI張龍平 21 ? 賬項基礎(chǔ)審計方法的重點是檢查會計憑證。 2022/9/19 XNAI張龍平 13 新一輪準則建設(shè)的具體部署： B， 這 6個審計 準 則 的第一次征求意 見 稿包括《 審計業(yè)務(wù)約 定 書 （修 訂 ） 》 、 《 審計 工作底稿（修 訂 ） 》 、 《 財務(wù)報 表 審計 中 對 舞弊的考 慮（修 訂 ） 》 、 《 與 治理 層 的 溝 通（修 訂 ） 》 、《 計劃審計 工作（修 訂 ） 》 和 《 比 較 信息 》 (新 ) C， 這 次 發(fā) 布的包括 4個審計風險 準 則 和 6個審計 準 則 等在 內(nèi) 的１３ 個 準 則 的征求意 見 稿，是中注 協(xié)為實現(xiàn) 未 來 三年工作目 標 所 進 行的工作的一部分 。由于部分審計準則與會計準則存在緊密聯(lián)系，一旦會計準則出現(xiàn)制定、修訂和廢止的情況，審計準則應(yīng)當及時出臺或修訂。 （ 4）對 小企業(yè)審計、計算機審計 的特殊問題作出了更細的考慮（融化到相應(yīng)準則） （ 5）對 小型會計師事務(wù)所 如何執(zhí)行準則提供了更多的指導(dǎo)。如果我國不加快有關(guān)準則的起草和修訂，不僅部分審計準則將難以滿足注冊會計師的執(zhí)業(yè)需要，還將拉大與國際審計準則的差距。隨著國際新審計風險準則的出臺，對注冊會計師審計理念、審計程序和審計責任將產(chǎn)生較大影響，因此有必要起草和修訂相關(guān)審計準則。2022/9/19 XNAI張龍平 1 [XNAI,2022922上午 ,重點講授 ] 新一輪中國 CPA審計準則建設(shè)問題 ——新審計風險準則與模型的運用 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 張龍平 博士 \教授 \博士生導(dǎo)師 2022/9/19 XNAI張龍平 2 上午的報告分三講 : 第一講 我國新一輪審計準則的建設(shè) 第二講 新審計風險準則和模型的建立運用 第三講 我國即將采用的全新審計報告簡介 2022/9/19 XNAI張龍平 3 第一講 我國新一輪審計準則的全面建設(shè)啟動 我國過去及現(xiàn)狀 新一輪準則建設(shè)啟動的背景及規(guī)劃 新執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的構(gòu)成 審計和鑒證準則的構(gòu)成 非鑒證準則的構(gòu)成 質(zhì)量控制準則的構(gòu)成 2022/9/19 XNAI張龍平 4 一、我國獨立審計準則建設(shè)的過去與現(xiàn)狀 （一） CICPA在 1988年 12月 —1993年初頒布了 9個執(zhí)業(yè)規(guī)范（試行）： 1）驗資 2）會計報表 3）計劃 4）底稿 5）報告 6）建議書 7）道德守則 8）教育要求和培訓(xùn)制度 9）業(yè)務(wù)檢查辦法 2022/9/19 XNAI張龍平 5 （二） 1995年起至今，制定發(fā)布了 6批獨立審計準則 1. 獨立審計準則 獨立審計準則序言 1 (1)獨立審計 基本準則 1 (2)獨立審計 具體準則 28 獨立審計 實務(wù)公告 10 (3)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南 5 2. 職業(yè)道德基本準則 1 3. 質(zhì)量控制基本準則 1 4. 職業(yè)后續(xù)教育基本準則 1 共 48個項目 *另外還發(fā)布 :3個 指導(dǎo)意見 （減值審計、內(nèi)控審核、道德規(guī)范） 2個 審計技術(shù)提示 （財務(wù)欺詐風險、報表公布日后發(fā)現(xiàn)的事實） 8個 規(guī)范性文件 （略） 2022/9/19 XNAI張龍平 6 二、新一輪我國 CPA審計準則全面制定修訂的背景及規(guī)劃 （一）我國新一輪準則建設(shè) 的四大背景 ： 企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化帶來巨大審計風險，需要通過完善審計準則來加以應(yīng)對。 傳統(tǒng)審計風險模型的局限性日漸明顯，主要表現(xiàn)在不能有效地識別、評估和應(yīng)對重大錯報風險。與此同時，國際審計與鑒證準則理事會還正在加緊修訂其他相關(guān)準則。 （ 3）對 上市公司 審計提出了更高的要求。 注冊會計師完成審計業(yè)務(wù)需要兩把尺度：會計準則和審計準則。 2022/9/19 XNAI張龍平 12 新一輪準則建設(shè)的具體部署： A，中注 協(xié) 2022719發(fā) 布 13個 準 則 的征求意見 稿： 4個審計風險 準 則項 目（ 第二次征求意 見 稿） 6個 具體 審計 準 則項 目（ 第一次征求意 見 稿） ２ 個質(zhì) 量控制準 則 １ 個鑒證業(yè)務(wù) 基本準 則 另外： 還將 年底前 發(fā) 布 約 ８ 個項 目的征求意 見稿 （含衍生金融工具、公允價 值 、 環(huán) 保、代 編 信息、國際財務(wù)報 告準 則 遵循、客 戶 使用服 務(wù) 機 構(gòu) 、 銀 行間 往 來 、其他 鑒證業(yè)務(wù) 準 則 等） 。 2022/9/19 XNAI張龍平 15 三、新 CPA執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的構(gòu)成 鑒證業(yè)務(wù)準則 （含審計準則） +非鑒證業(yè)務(wù)準則 CPA執(zhí)業(yè)規(guī)范體系 質(zhì)量控制準則 業(yè)務(wù)準則 職業(yè)道德準則 2022/9/19 XNAI張龍平 16 四、鑒證業(yè)務(wù)準則（含審計準則）的構(gòu)成 第一層次： 鑒證業(yè)務(wù)基本準則（今下午重點講） 第二層次： 審計準則 （ 對 歷史財務(wù)信息 審計， 屬于合理保證的ＡＳ） +審閱準則 （對 歷史財務(wù)信息 審閱，