并購(gòu)會(huì)計(jì)處理：購(gòu)買(mǎi)法與權(quán)益結(jié)合法(文件)
【正文】 益結(jié)合法在處理合并事項(xiàng)過(guò)程中的主要差異在于： 第一、在企業(yè)合并業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中是否產(chǎn)生新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，即對(duì)被合并企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債是按其賬面價(jià)值入賬，還是按其公允價(jià)值入賬?！ 〉谒摹⒑喜①M(fèi)用的處理。公允價(jià)值大于賬面價(jià)值以及商譽(yù)的存在，會(huì)引起合并后固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和商譽(yù)攤銷(xiāo)費(fèi)用的增加。2001年新成立的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASB)也要求取消權(quán)益結(jié)合法，對(duì)所有的企業(yè)并購(gòu)均采用購(gòu)買(mǎi)法核算?！ ≠?gòu)買(mǎi)法是一個(gè)被廣泛接受的科學(xué)方法。對(duì)于權(quán)益結(jié)合法，人們擔(dān)心的問(wèn)題在于采用權(quán)益結(jié)合法可能存在以下兩方面的利潤(rùn)操縱空間。這一問(wèn)題可以通過(guò)嚴(yán)格界定合并的性質(zhì)、明確購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益結(jié)合法的運(yùn)用條件、制定可操作的權(quán)益結(jié)合法的測(cè)試步驟來(lái)解決；第二個(gè)問(wèn)題可以通過(guò)完善權(quán)益結(jié)合法的運(yùn)作過(guò)程來(lái)解決。這一特點(diǎn)會(huì)成為并購(gòu)方運(yùn)用此法的動(dòng)機(jī)，有的企業(yè)明顯是購(gòu)買(mǎi)性質(zhì)的并購(gòu)，但并購(gòu)方通過(guò)或明或暗的協(xié)議將購(gòu)買(mǎi)性質(zhì)的并購(gòu)粉飾成”股權(quán)聯(lián)合”性質(zhì)的并購(gòu)，從而達(dá)到實(shí)施權(quán)益結(jié)合法的目的?！ 〉诙?、對(duì)權(quán)益結(jié)合法的運(yùn)用條件做出明確、具體、無(wú)懈可擊的規(guī)定。一般而言，某一事項(xiàng)或交易可供選擇的會(huì)計(jì)方法越多，利潤(rùn)操縱的空間越大。對(duì)此，筆者談?wù)勛约旱目捶ǎ骸 〉谝弧?quán)益結(jié)合法可以成為合法運(yùn)用的會(huì)計(jì)方法。FASB和IASB取消權(quán)益結(jié)合法主要從以下角度考慮： ，因此，沒(méi)有確認(rèn)并購(gòu)中實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)格，造成盈余高估、投資低估，從而夸大了并購(gòu)后的投資回報(bào)率，大大降低了會(huì)計(jì)信息的決策相關(guān)性。 關(guān)于并購(gòu)會(huì)計(jì)處理方法的選擇，國(guó)際通行的作法是取消權(quán)益結(jié)合法，只允許采用購(gòu)買(mǎi)法。 兩種方法對(duì)報(bào)表的影響 ，在通常情況下，資產(chǎn)的公允價(jià)值會(huì)大于其賬面價(jià)值，這就使得購(gòu)買(mǎi)法下資產(chǎn)的價(jià)值高于權(quán)益結(jié)合法。 第三、合并前收益及留存收益的處理。
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