獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則009-內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(文件)
【正文】 用估計(jì)和判斷的程度； （九）容易受損失或被挪用的資產(chǎn)； ?。ㄊ?huì)計(jì)期間內(nèi)，尤其是臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易； ?。ㄊ唬┰谡５臅?huì)計(jì)處理程序中容易被漏記的交易和事項(xiàng)。 第二十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某一會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)估時(shí)，如果同時(shí)出現(xiàn)下列情況，不應(yīng)將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平： ?。ㄒ唬┫嚓P(guān)的內(nèi)部控制可防止、發(fā)現(xiàn)或糾正重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)； ?。ǘ┳?cè)會(huì)計(jì)師擬進(jìn)行符合性測(cè)試?！ 〉诙邨l 出現(xiàn)下列情況之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可不進(jìn)行符合性測(cè)試，而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序： ?。ㄒ唬┫嚓P(guān)內(nèi)部控制不存在； ?。ǘ┫嚓P(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過了解發(fā)現(xiàn)其未有效進(jìn)行； （三）符合性測(cè)試的工作量可能大于進(jìn)行符合性測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量?！ 〉谌畻l 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解內(nèi)部控制在所審計(jì)會(huì)計(jì)期間的運(yùn)用是否一貫。如不一致，應(yīng)當(dāng)考慮是否追加相應(yīng)的審計(jì)程序。 第三十四條 不論固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)對(duì)各重要帳戶或交易類別進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。 第五章 附則 ?！ 〉谌藯l 本準(zhǔn)則自1997年1月1日起施行?！ 〉谌鶙l 小規(guī)模企業(yè)的內(nèi)部控制通常比較薄弱，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)主要或全部依賴實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序獲取審計(jì)證據(jù)，以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平?！ z查風(fēng)險(xiǎn)是指某一帳戶或交易類別單獨(dú)或連同其他帳戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性?！ 〉谌粭l 如期中審計(jì)已進(jìn)行符合性測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在決定完全信賴其結(jié)果前，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素，以進(jìn)一步獲取期中至期末的相關(guān)審計(jì)證據(jù)： （一）期中審計(jì)符合性測(cè)試的結(jié)論； （二）期中審計(jì)后剩余期間的長(zhǎng)短； （三）期中審計(jì)后內(nèi)部控制的變動(dòng)情況； （四）期中審計(jì)后發(fā)生的交易和事項(xiàng)的性質(zhì)及金額； ?。ㄎ澹M實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。如果存在偏差，應(yīng)當(dāng)修正對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，并據(jù)以
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