【正文】 1節(jié)）一、責(zé)任問題：（雙方責(zé)任）：對會計估計負責(zé)。，注冊會計師應(yīng)當(dāng)基于可獲得的審計證據(jù)來縮小區(qū)間估計，直至該區(qū)間估計范圍內(nèi)的所有結(jié)果均可被視為合理。，注意最小差異?！　?，存在具有支配性影響的關(guān)聯(lián)方，可能表明存在由于舞弊導(dǎo)致的特別風(fēng)險?！　?。，因而顯示可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，評價這一情況對審計的影響。、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，合理確信管理層關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易是公平交易的披露，注冊會計師可以要求管理層撤銷此披露。：自財務(wù)報表日起下一個會計年度，短于的，應(yīng)當(dāng)延長：只關(guān)注“重大”的；程序：詢問當(dāng)識別出可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施追加的審計程序（包括考慮緩解因素），獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定是否存在重大不確定性。（3）如果被審計單位已編制現(xiàn)金流量預(yù)測，且對預(yù)測的分析是評價管理層未來應(yīng)對計劃時所考慮的事項或情況的未來結(jié)果的重要因素，評價用于編制預(yù)測的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性，并確定預(yù)測所基于的假設(shè)是否具有充分的支持?！　?。 ①對流動資產(chǎn)和流動負債的審計程序?qū)α鲃淤Y產(chǎn)和流動負債，注冊會計師通?？梢酝ㄟ^本期實施的審計程序獲取部分審計證據(jù)。（毛利或截止）　 ②對非流動資產(chǎn)和非流動負債的審計程序?！　Ρ酒谟兄卮笥绊懙模焊嬷芾韺?、告知前任，處理不當(dāng)，出保留或否定。（可紙質(zhì)，可其他介質(zhì)），會計師事務(wù)所也可以考慮向其獲取有關(guān)獨立性的書面確認函。：只有意見分歧問題得到解決，項目合伙人才能出具報告。：（★★★重點掌握）（1）與項目合伙人進行討論；（2）復(fù)核財務(wù)報表或其他業(yè)務(wù)對象信息及報告，尤其考慮報告是否適當(dāng)；（3）選取與項目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進行復(fù)核；（4）其他適當(dāng)?shù)膹?fù)核方法。在每個周期內(nèi)，應(yīng)對每個項目合伙人的業(yè)務(wù)至少選取一項進行檢查。：開始執(zhí)行審計業(yè)務(wù)之日起，至出具審計報告之日止。③其他近親屬：是指兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女。 【特別提示】 如果下列人員作為受托管理人在審計客戶中擁有直接或重大間接經(jīng)濟利益，也將因自身利益產(chǎn)生不利影響。詳見教材（三）在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健＃ㄊ桥c審計客戶的董、高，而不是客戶）詳見教材（五）第2條①將擁有經(jīng)濟利益的審計項目組成員調(diào)離審計項目組；②由項目組之外的其他注冊會計師復(fù)核該審計項目組成員執(zhí)行的工作。六、貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系（一）貸款和擔(dān)保主體：事務(wù)所、項目組成員或主要近親屬（1）我審銀行，我從銀行貸款或讓其擔(dān)保：分正常程序、條款或非正常程序、條款（2）我從非銀行等金融機構(gòu)貸款：沒有防范措施（3）我貸款給客戶：沒有防范措施（4）正常開戶：不影響?yīng)毩⑿裕ǘ┘彝ズ退饺岁P(guān)系類型防范措施、高、特，或者在業(yè)務(wù)期間或財務(wù)報表涵蓋的期間曾擔(dān)任上述職務(wù)只能調(diào)離、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量施加重大影響（不是董、高、特）(1)調(diào)離 (2)合理安排相關(guān)人員職責(zé)、高、特（非近親屬），并且該員工處于重要職位（戰(zhàn)友、同學(xué)等），與審計客戶的董、高、特之間存在家庭或私人關(guān)系(1)合理安排(2)由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核已執(zhí)行的相關(guān)審計工作。（比如：行業(yè)特殊）（二）確定輪換時間表1 適用于一般公眾利益實體的審計客戶輪換前最長服務(wù)年期“暫?！狈?wù)期間已為公眾利益實體的審計客戶一般情況5年2年特殊情況6年2年表2 適用于客戶成為公眾利益實體后的輪換時間表在審計客戶成為公眾利益是提前的服務(wù)年期（X年）成為公眾利益實體后繼續(xù)提供服務(wù)的年限“暫?！狈?wù)期間X≤3年（5－X）年2年X≥4年2年2年如客戶是首次公開發(fā)行證券2年2年九、為審計客戶提供非鑒證服務(wù)（不代行管理層職責(zé)即可）設(shè)計內(nèi)審、設(shè)計內(nèi)控、招聘服務(wù)十、收費（一）基本原則不利影響評價內(nèi)容和防范措施防范措施（★★★）(1)預(yù)先就收費的基礎(chǔ)與客戶達成書面協(xié)議(2)向預(yù)期的報告使用者披露注冊會計師所執(zhí)行的工作及收費的基礎(chǔ)(3)實施質(zhì)量控制政策和程序(4)由獨立第三方復(fù)核注冊會計師已執(zhí)行的工作（或支付）介紹費和傭金（★★）沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑ǘ┦召M結(jié)構(gòu)和逾期收費收費的情形防范措施1．連續(xù)兩年從屬于公眾利益實體的審計客戶及其關(guān)聯(lián)實體收取全部費用占其所有客戶收取的全部費用比重較大（超過15%）(1)在對第二年度財務(wù)報表發(fā)表審計意見之前，由其他事務(wù)所對該業(yè)務(wù)再次實施項目質(zhì)量控制復(fù)核(2)在對第二年度財務(wù)報表發(fā)表審計意見之后、對第三年度財務(wù)報表發(fā)表審計意見之前，由其他事務(wù)所對第二年度的審計工作再次實施項目質(zhì)量控制復(fù)核（尤其是大部分費用在下一年度出具審計報告之前仍未支付）有防范措施：共2個（1）由未參與審計業(yè)務(wù)的注冊會計師提供建議（2）復(fù)核已執(zhí)行的工作注意：確定逾期收費是否可能被視同向客戶貸款第二模塊知識點十、審計概述（第1章）一、審計的定義：財務(wù)報表的預(yù)期使用者。：獨立性和專業(yè)性。該保證水平低于審計業(yè)務(wù)保證水平；通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序包括：檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等；通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序受到有意識的限制，主要采用：詢問和分析程序獲取證據(jù)；較多較少較低較高較高較低以積極方式提出結(jié)論。三、審計要素（5個要素）（一）審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系：注冊會計師、被審計單位管理層（責(zé)任方）、財務(wù)報表預(yù)期使用者。　?、廴绻攧?wù)報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因為財務(wù)報表已經(jīng)注冊會計師審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務(wù)報表的責(zé)任?！咎貏e提示】注冊會計師基于自身的預(yù)期、判斷和個人經(jīng)驗對鑒證對象時行評價和計量，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。（五）審計報告（第19章）四、認定與所審計期間各類交易和事項相關(guān)的認定（與高估有關(guān)）（虛構(gòu)）（與低估有關(guān)）（遺漏）（已發(fā)生）（可多可少）（已記錄）。（還有其他來源、會計記錄、專家、實施質(zhì)量控制程序、以前審計等），也包括與這些認定相矛盾的信息。：（1）鑒證對象可以識別；（2）不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進行評價或計量的結(jié)果合理一致；（3）注冊會計師能夠收集與鑒證對象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。（提供必要的審計條件）【特別提示】①如果某項業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，那么，該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一項審計業(yè)務(wù)或其他鑒證業(yè)務(wù)。以消極方式提出結(jié)論。：審計報告。：是一種高水平保證（審計風(fēng)險降至可接受的低水平）。（次日）2．前任高級合伙人加入審計客戶擔(dān)任重要職務(wù)除非該高級合伙人離職已超過十二個月，否則獨立性將被視為受到損害：事務(wù)性的工作可以做，不能代行管理層職責(zé)（“自我評價”）（二）客戶的前董、高、特加入事務(wù)所涵蓋的期間防范措施沒有防范措施有防范措施由其他注冊會計師復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作等（三）兼任審計客戶的董事或高級管理人員（公司秘書）：沒有防范措施八、與審計客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系?。ㄒ唬儆诠娎鎸嶓w的審計客戶（重點掌握） （止五停二）◆在兩年的冷卻期內(nèi)，該關(guān)鍵審計合伙人也不得有下列行為：（1）參與該客戶的審計業(yè)務(wù)； （2）為該客戶的審計業(yè)務(wù)實施質(zhì)量控制復(fù)核；（3）就有關(guān)技術(shù)或行業(yè)特定問題、交易或事項向項目組或該客戶提供咨詢；（4）以其他方式直接影響業(yè)務(wù)結(jié)果。⑥會計師事務(wù)所、合伙人及其主要近親屬、員工及其主要近親屬從審計客戶處獲得直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益（例如，通過繼承、饋贈或合并產(chǎn)生的），而根據(jù)規(guī)定不允許擁有此類經(jīng)濟利益，則應(yīng)當(dāng)采取措施詳見教材（八）①如果會計師事務(wù)所獲得經(jīng)濟利益，應(yīng)當(dāng)立即處置全部經(jīng)濟利益，或處置全部直接經(jīng)濟利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益，以使剩余經(jīng)濟利益不再重大；②如果審計項目組成員或其主要近親屬獲得經(jīng)濟利益，應(yīng)當(dāng)立即處置全部經(jīng)濟利益，或處置全部直接經(jīng)濟利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益，以使剩余經(jīng)濟利益不再重大； ③如果審計項目組以外的人員或其主要近親屬獲得經(jīng)濟利益，應(yīng)當(dāng)在合理期限內(nèi)盡快處置全部經(jīng)濟利益，或處置全部直接經(jīng)濟利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益，以使剩余經(jīng)濟利益不再重大。（指主要近親屬）詳見教材（四）在必要時可以采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，就不?yīng)視為損害了獨立性。）②由項目組之外的其他注冊會計師復(fù)核審計項目組成員所執(zhí)行的工作；③將該人員調(diào)離審計項目組。（二）由于經(jīng)濟利益對獨立性產(chǎn)生不利影響的其他情況及防范措施對獨立性產(chǎn)生不利影響的情況應(yīng)采取的防范措施①審計項目組某一成員的其他近親屬（非主要近親屬）在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。 詳見教材（五）第1 條①如果經(jīng)濟利益重大，并且審計客戶能夠?qū)υ搶嶓w施加重大影響，則沒有防范措施； ②如果該經(jīng)濟利益不重大，且審計客戶不能對該實體產(chǎn)生重大影響，則可認為獨立性未受到不利影響。例如，能對審計項目合伙人提出薪酬建議，以及進行直接指導(dǎo)、管理或監(jiān)督的人員、為執(zhí)行審計業(yè)務(wù)提供技術(shù)或行業(yè)具體問題、交易或事項的咨詢?nèi)藛T（如針對與審計相關(guān)的準(zhǔn)備計提或價值評估工作進行復(fù)核的財務(wù)交易咨詢部的專業(yè)人員），或?qū)徲嫎I(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的人員等。（二）網(wǎng)絡(luò)的確定：2個條件：長期的戰(zhàn)略性的合作、實現(xiàn)6個共中至少一個共。（注意選擇題）項目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍取決于:（1）業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度（2）客戶是否為上市實體（3）出具不恰當(dāng)報告等風(fēng)險。，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列事項：（★★）　?。?）業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的程度；　?。?）在某項業(yè)務(wù)或某類業(yè)務(wù)中已識別的異常情況或風(fēng)險；（3）法律法規(guī)是否要求實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。四、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：，并具有執(zhí)行該業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時間和資源；；，沒有信息表明客戶缺乏誠信。本期仍重大：出具非無保留審計報告。，注冊會計師可向第三方函證期初余額。因此，注冊會計師有必要實施追加的審計程序。（1）上期已經(jīng)審計，查閱前任的底稿。（5）要求管理層和治理層（如適用）提供有關(guān)未來應(yīng)對計劃及其可行性的書面聲明?！　。?）評價管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評估相關(guān)的未來應(yīng)對計劃，這些計劃的結(jié)果是否可能改善目前的狀況，以及管理層的計劃對于具體情況是否可行。第三部分、考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)（第17章第3節(jié)）（處置資產(chǎn)、重新安排貸款償還或獲取額外債務(wù)），管理層都必須進行持續(xù)經(jīng)營的評估。（可能存在串通舞弊）（三）管理層在財務(wù)報表中作出認定　　如果管理層在財務(wù)報表中作出認定，聲明關(guān)聯(lián)方交易是按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就該項認定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。（二）識別出超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易　　對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：（共2點）（如有）?！? （2）分析與新識別出的關(guān)聯(lián)方進行的交易的會計記錄，可以采用計算機輔助審計技術(shù)進行分析；（3）核實新識別出的關(guān)聯(lián)方交易的條款和條件，評價是否已經(jīng)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定對關(guān)聯(lián)方交易進行恰當(dāng)會計處理和披露。三、針對重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對措施（一）如果識別出管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：（做如下程序，會客觀題）　　。：（必須掌握）（共6點）　?。?）復(fù)雜的股權(quán)交易，如公司重組或收購；　?。?）與處于公司法制不健全的國家或地區(qū)的境外實體之間的交易；　?。?）對外提供廠房租賃或管理服務(wù)，而沒有收取對價；　　（4）具有異常大額折扣或退貨的銷售業(yè)務(wù)；　?。?）循環(huán)交易，如售后回購交易；（6）在合同期限屆滿之前變更條款的交易。在極其特殊的情況下，注冊會計師可能縮小區(qū)間估計直至審計證據(jù)指向點估計。四、應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險（一）在應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮會計估計的性質(zhì)，并實施下列一項或多項程序：（特別掌握，經(jīng)?？伎陀^題）　　（決定是否提供進一步審計程序）　　，并實施恰當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序，以評價管理層的點估計　 （二）注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對下列兩種情況分別予以處理：　　，注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分了解管理層的假設(shè)或方法，以確定注冊會計師在作出點估計或區(qū)間估計時已考慮了相關(guān)變量，并評價與管理層的點估計存在的任何重大差異。集團項目組可以單獨或與組成部分注冊會計師共同實施這類程序；　（4）設(shè)計和實施進一步審計程序。②識別出的導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險?！。ㄈ﹨⑴c組成部分注冊會計師的工作　　，集團項目組應(yīng)當(dāng)參與組成部分注冊會計師實施的風(fēng)險評估程序，以識別導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險。（如：存貨過時：存貨計價測試）（特定審計程序）、一類或多類交易或披露實施審計，在與組成部分注冊會計師溝通時，集團項目組需要考慮多數(shù)財務(wù)報表項目是相互關(guān)聯(lián)的這一事實。，由組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審計工作時，集團項目組應(yīng)當(dāng)評價在組成部分層面確定的實際執(zhí)行的重要性的適當(dāng)性。（★★）②集團項目組能否通過：（★★3個方面）；；？（能否消除疑慮？共2點） ⅰ.如果組成部分的注冊會計師不符合與集團審計相關(guān)的獨立性要求，則不能消除此影響?！　∫韵论E象可能表明被