我國(guó)上市公司內(nèi)部控制監(jiān)督及評(píng)價(jià)(文件)
【正文】 各種各樣的薪酬制度。由于代理問(wèn)題的存在，并且管理層負(fù)責(zé)包括監(jiān)督在內(nèi)的內(nèi)部控制工作，監(jiān)督就意味著持續(xù)地進(jìn)行自我評(píng)估。在建立我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制自我評(píng)估制度時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則是：（1)負(fù)責(zé)評(píng)價(jià)的人應(yīng)當(dāng)具備勝任能力，應(yīng)通曉評(píng)價(jià)主體、控制要素和評(píng)價(jià)目標(biāo)；（2)評(píng)價(jià)應(yīng)是公正和客觀的，并且是完整和可靠的；（3)評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)以恰當(dāng)?shù)姆绞絺鬟_(dá)給相關(guān)負(fù)責(zé)人，以此對(duì)過(guò)度的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，并獲取改善效率的機(jī)會(huì)；（4)保存記錄以便對(duì)所實(shí)施的評(píng)價(jià)進(jìn)行趨勢(shì)研究。遺憾的是，由于我國(guó)的資本市場(chǎng)尚處于發(fā)展階段，我國(guó)的銀行監(jiān)督機(jī)制基本不存在。 Bolton，1992）認(rèn)為，資本結(jié)構(gòu)的選擇就是控制權(quán)在股東和債權(quán)人之間的選擇與分配，最優(yōu)的資本結(jié)構(gòu)就是在一定負(fù)債水平上導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)時(shí)，能將控制權(quán)由股東轉(zhuǎn)移給債權(quán)人，從而實(shí)現(xiàn)債權(quán)人對(duì)經(jīng)營(yíng)者的控制。為了有效地實(shí)現(xiàn)監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)制，應(yīng)從內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制的自我評(píng)估和內(nèi)部控制的外部評(píng)估三管齊下，從而確保上市公司的持續(xù)發(fā)展，降低投資者的風(fēng)險(xiǎn)。銀行作為企業(yè)重要的債權(quán)人，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)的治理機(jī)制中起到重要的作用，我國(guó)應(yīng)建立起債權(quán)人對(duì)企業(yè)有效的監(jiān)督制度。 Hart，1982）認(rèn)為，債務(wù)是一種擔(dān)保機(jī)制，能夠激勵(lì)經(jīng)營(yíng)者努力工作，節(jié)制個(gè)人消費(fèi)并對(duì)決策更加負(fù)責(zé)，從而降低由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離而產(chǎn)生的代理成本。為了彌補(bǔ)內(nèi)部控制外部評(píng)估在范圍上的不足，筆者建議的改善方法是：采用借助注冊(cè)會(huì)計(jì)師以外的力量，從不同的角度對(duì)上市公司內(nèi)部控制狀況進(jìn)行評(píng)估。寶鋼國(guó)際管理層在對(duì)CSA進(jìn)行深入研討，并借鑒COSO報(bào)告具體要求實(shí)踐后認(rèn)為：CSA對(duì)提高管理水平，完善內(nèi)部控制制度及公司治理水平是有效的；并且完善的內(nèi)部控制是企業(yè)資源規(guī)劃（ERP）實(shí)施和業(yè)務(wù)流程優(yōu)化的保證。簡(jiǎn)而言之，管理層的價(jià)值取向是自身利益最大化。（1）從理論角度進(jìn)行分析：按照信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論觀點(diǎn)，把出現(xiàn)非對(duì)稱信息的情況稱為信息的不對(duì)稱性，正是由于信息的不對(duì)稱性導(dǎo)致了委托代理契約中的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。研究表明，CSA是組織監(jiān)督和評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要工具，它將運(yùn)行和維持內(nèi)部控制的主要責(zé)任賦予公司管理層，同時(shí)使員工、內(nèi)部審計(jì)與管理層一道承擔(dān)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)估的責(zé)任。SOX法案的另一個(gè)名稱是“公眾公司會(huì)計(jì)改革與投資者保護(hù)法案”。但是如果缺乏獨(dú)立性、內(nèi)審人員的素質(zhì)不合格，則內(nèi)部審計(jì)將變?yōu)榭掌恳粋€(gè)。上市公司可以在權(quán)衡其成本效益，包括可能的增值與相應(yīng)增加的風(fēng)險(xiǎn)后，在可控的條件下采用這種形式。為了使上市公司能夠擁有有效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門(mén)，筆者建議了兩種可行的改善方法
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