談改進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部控制(文件)
【正文】 好的信息與溝通系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。會計信息系統(tǒng)由層隨意控制隊資金被大量挪用，卻不知去向何方?！ OSO報告認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程，這個過程系通過納人過程的大量制度及活動實現(xiàn)的。任何事情都是總經(jīng)理說了算，屬下當(dāng)然包括內(nèi)部審計人員在內(nèi)，全無發(fā)言權(quán)，可見內(nèi)部監(jiān)督極度缺乏是既成事實?！ ∮蓙喖?xì)亞，內(nèi)部控制的五要素皆存在問題，必然最終走向倒閉之路。狀況去應(yīng)對競爭，其結(jié)果不難預(yù)料。從現(xiàn)實看，我國企業(yè)經(jīng)營效益普遍較差。問題還在于，我國很多企業(yè)還未意識到內(nèi)部控制的重要性，對內(nèi)部控制還存有很多誤解，以為內(nèi)部控制就是十堆堆的手冊、文件和制度，或者認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制等，甚至對企業(yè)內(nèi)部控制根本沒有概念?！ ∫酝鶎?nèi)部控制的研究也大部分集中在制度的設(shè)計和審計方面，重在改進(jìn)內(nèi)部控制的方法與提高審計的質(zhì)量和效率。Act,簡稱FCPA)，該法案規(guī)定，每個企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部控制制度以防范這種行為發(fā)生。至此，建立和強化內(nèi)部控制已成為企業(yè)應(yīng)履行的一種責(zé)任。并對內(nèi)部控制作了新的擴展，提出了內(nèi)部控制的五要素。因此，內(nèi)部控制的目標(biāo)之一是保證財務(wù)報告的可靠性，其二是保證企業(yè)法規(guī)的遵循性。目前，我國會計理論與實務(wù)界對企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識還停留在內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部控制制度或內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，認(rèn)識還很不統(tǒng)一，甚至還有不少錯誤認(rèn)識?！ 』谝陨险J(rèn)識，我們建議，有關(guān)部門應(yīng)及時組織力量加強對內(nèi)部控制的研究。 2雖然不同國家對內(nèi)部控制審計的要求與做法不一，而且對于內(nèi)部控制是否不再只是企業(yè)內(nèi)部事務(wù)的觀點也存在爭議，但不管如何，對內(nèi)部控制進(jìn)行審計帶來的效用是顯見的?！ 〔贿^，在我國推行內(nèi)部控制審計，目前還存在較大的困難。(2)缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。這就使得企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制自我評估及在進(jìn)行內(nèi)部控制審計時無據(jù)可依。廣大社會公眾對內(nèi)部控制報告及審計報告能否正確認(rèn)識與應(yīng)用，會不會形成很大的期望差距，造成不必要的訴訟與糾紛。這直接關(guān)系到內(nèi)部控制審計有無實行的必要性問題。首先，上市公司的運作較為規(guī)范。不僅應(yīng)向企業(yè)當(dāng)局出具關(guān)于內(nèi)部控制的建議書，便企業(yè)當(dāng)局可以不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制，還應(yīng)向社會公眾出具審計意見，增強企業(yè)內(nèi)部控制報告本身的可靠性。要求在公司上市時對其內(nèi)部控制進(jìn)行審計，一是出于降低審計成本的考慮，二是將內(nèi)部控制審計視為一種過關(guān)性審計。只有對整個年度琳內(nèi)部控制進(jìn)行評價與審核，才能發(fā)現(xiàn)在這一過程中內(nèi)部控帶在的重大缺陷或缺失，才能判斷這些缺陷或缺失是否影響企業(yè)財務(wù)報告的可靠性。由于對企業(yè)內(nèi)部控制審計的目的是為了提高企業(yè)財務(wù)報告的可靠性，保護投資者利益，與這個目的直接相關(guān)的是與企業(yè)財務(wù)報告可靠性目標(biāo)有關(guān)的內(nèi)部控制及與資產(chǎn)安全性等有關(guān)的部分內(nèi)部控制，因此，企業(yè)內(nèi)部控制報告及進(jìn)行內(nèi)部控制審計的范圍可以只限于內(nèi)部控制的這兩個部分。董事會對企業(yè)內(nèi)部控制的實施效率和效果影響重大而又深遠(yuǎn)，而且它擔(dān)負(fù)著監(jiān)督與約束總經(jīng)理的使命，董事會有義務(wù)發(fā)現(xiàn)總經(jīng)理的不妥或不法行為。因此，財務(wù)經(jīng)理在該部分內(nèi)部控制中的地位具有特別重要性，由其對內(nèi)部控制報告進(jìn)行簽字是應(yīng)當(dāng)?shù)摹８饕氖?，企業(yè)的內(nèi)部控制報告由所有這些人共同簽署，可以表明企業(yè)當(dāng)局是一個精誠合作的團體，而且也可以促進(jìn)他們齊心協(xié)力，共同將企業(yè)的內(nèi)部控制和經(jīng)營做好。建議內(nèi)部控制審計以簡式審計報告為主，因為社會公眾一般不需要繁多的主次不分的信息。其一，應(yīng)加強立法及責(zé)任的研究。此外，內(nèi)部審計人員在內(nèi)部控制報告書上簽字，便其有動力、有責(zé)任提升企業(yè)內(nèi)部控制品質(zhì)。CommitteeofInternalCOSORichardJ.,Commission39。Study.JournalYorkRahunandanManagementInternal4StandardsInternalFinancialamendment57北京:中國財政經(jīng)濟出版社，199910企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示企業(yè)內(nèi)部控制:理論、實務(wù)與案例5亞細(xì)亞沉浮錄張小梅，李妲86SASAudit:inConsiderationonAugAfter.3AccountancytoInternaltheTanki,2IntegratedTreadwaySponsoring主要參考文獻(xiàn)l其二，應(yīng)加強內(nèi)部審計的行業(yè)自律。 (6)關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的審計報告類型同樣可以區(qū)分為詳式審計報告與簡式審計報告兩種。其主要任務(wù)之一就是發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的不足。財務(wù)經(jīng)理與內(nèi)部審計人員在企業(yè)內(nèi)部控制中占據(jù)特別重要的地位，財務(wù)經(jīng)理的控制活動貫穿企業(yè)其他各個不同的部門及單位。首先，總經(jīng)理是企業(yè)的執(zhí)行長官，對企業(yè)的經(jīng)營與事務(wù)負(fù)責(zé)，企業(yè)的內(nèi)部控制報告應(yīng)該有其簽字是毫無疑問的。但企業(yè)當(dāng)局向出具的聲明書應(yīng)該包含內(nèi)部控制的所有內(nèi)容，因為他們必須對企業(yè)內(nèi)部控制的整體負(fù)責(zé)。 (4)COSO報告認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)能達(dá)成三項目標(biāo)，即合理保證企業(yè)營運的效率和效果、企業(yè)財務(wù)報告的可靠性及、法規(guī)的遵循性?！ ?3)對企業(yè)
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