【正文】 稅法、貨幣強弱iv) 社會 銷售狀況、就業(yè)情形、貿(mào)易聯(lián)盟情況v) 法律 污染、顧客保護、產(chǎn)品責任、稅法vi) 生態(tài) 能源政策、資源回收、環(huán)境保護 上述各點可作為與管理階層討論時參考備忘之用，注冊會計師應根據(jù)公司個別情況酌為增刪。(b) 分析性復核程序對財務表進行分析性復核程序可幫助注冊會計師發(fā)現(xiàn)財務報表潛在的錯誤或舞弊；注冊會計師在進行分析性復核時，可將所審計會計期間的財務數(shù)據(jù)與以下各項進行比較：i) 跟以前年度比較ii) 跟注冊會計師預測的數(shù)據(jù)比較iii) 跟被審計單位的財務預算或預測比較iv) 跟所在行業(yè)平均指針比較而在實施分析性復核程序時，注冊會計師可使用以下方法：i) 比率分析ii) 簡易比較iii) 結構百分比分析iv) 趨勢分析 (c) 詢問企業(yè)管理層詢問企業(yè)管理層關于企業(yè)在被審計年度的經(jīng)營實況是固有風險評價中的最后一個步驟，也是最直接及最有效的方法。企業(yè)管理層設計內(nèi)部控制的目的為i)確保資產(chǎn)安全、完整及能有效地運用(Coperation Controls)。(2) 評價控制風險的程序 注冊會計師評價控制風險的程序如圖4所示：圖4對 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 進 行 初 步 了 解 決 定 是 否 降 低 某 認 定 的 相 應 控 制 風 險 初 步 評 價 控 制 風 險決 定 實 質 性 測 試 的 範 圍 ， 性 質 及 時 間 復 核 對 控 制 風 險 的 評 價 進 行 符 合 性 測 試 有 關 證 據(jù) 是 否 存 在 及 進 行 符 合 性 測 試 是 否 合 符 審 計 效 益 否否  (a) 對企業(yè)內(nèi)部控制進行初步了解 注冊會計在制定審計劃前，首先需就各個會計循環(huán)(如銷售及收入、采購及付款等)的內(nèi)部控制作一初步了解，了解范圍應包括企業(yè)內(nèi)部控制的以下幾方面：n 企業(yè)的風險評估過程n 控制環(huán)境n 信息與溝通系統(tǒng)n 控制程序n 監(jiān)察程序 而有關資料可從以下途徑獲得：n 詢問被審計單位有關人員，并查閱相關文件以復核企業(yè)人員所描述的內(nèi)部政策和程序n 查閱內(nèi)部控制生成的文件和記錄(包括組織結構圖、業(yè)務流程圖、職務說明、程序注冊及內(nèi)部審計報告等)n 觀察企業(yè)在進行的業(yè)務活動和內(nèi)部控制的運行情況因此，如果注冊會計師計劃信賴控制系統(tǒng)，便應測試該系統(tǒng)以確定其是否有效。若從表面觀察已發(fā)現(xiàn)該椅子的椅腳已霉爛，甚至長短不一，我們差不多可以斷定這張椅子是不穩(wěn)固的。內(nèi)部控制的要素注冊會計師在進行評價內(nèi)部控制之前，必須首先識別及了解企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，以確定相關的審計程序。權力及責任下放亦應有明確的指引。此外，對計算機化會計系統(tǒng)來說，系統(tǒng)發(fā)展和日常的操作亦應有恰當?shù)姆止?。這些控制對貴重、輕便、可易于轉讓或有吸引力的資產(chǎn)而言是相當重要的。而當柜銀行職員要處理超過某特定大銀碼的計算機過帳紀錄時，計算機會停止操作，直至在主任甚至經(jīng)理授權(通常運用密碼咭授權)后才能繼續(xù)。在銀行的財資管理部(或稱資金部)，銀行為每級的交易員設置每日證券交易的額度(采用計算機程序管理)，對于一些小型銀行來說，可能整個證券部門每日交易金額已設定了一個整體的額度。因此，注冊會計師一般把企業(yè)發(fā)生的交易分為例行性交易和非例行性交易，以便選用最有效的審計方法。以下是一些常見的例行性交易之類型：n 現(xiàn)金收入或支出；n 變現(xiàn)性的項目(例如應收帳項目)；n 銷售收入；及n 購買原材料支出。例行性交易的另一特性是交易通?？山甯叨茸詣踊瘮?shù)據(jù)處理系統(tǒng)處理有關交易數(shù)據(jù)。非例行性交易包括：n 在某方面屬不尋常的營運交易；例如： 在接近年終所發(fā)生之巨額交易。此外，非例行性交易所包含的固有風險可能較高，這是因為：n 會計處理時管理階層干預較多；n 數(shù)據(jù)搜集與處理過程有效多的人為干預；n 計價方法需要較多的判斷；n 須運用復雜的計算或會計原則。由于例行性交易交的量多、簡單等特性，而且一般企業(yè)均設置內(nèi)部控制系統(tǒng)處理有關數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)，所以注冊會計師對于這些交易一般采用系統(tǒng)信賴法(systemsbased approach)(即依賴企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng))進行符合性測試。例如： 固定資產(chǎn)期末余額很大，但年度中只有少量的增添或處分。高層次內(nèi)部控制與低層次內(nèi)部控制當注冊會計師計劃使用系統(tǒng)依賴法后，為了確保采用最有效或最具成本效益的審計方法，注冊會計師應當在了解企業(yè)的內(nèi)部控制過程中，仔細識別高層次內(nèi)部控制和低層次內(nèi)部控制。因此，我們應只測試那些受管理層依賴的高層次內(nèi)部控制，并找出管理層依賴該內(nèi)部控制的原因或他們對該內(nèi)部控制提供數(shù)據(jù)的滿意程度。n 迅速得到跟進處理只有當高層次內(nèi)部控制識別的差異或不正常數(shù)據(jù)得到迅速的跟進或改正時，這個內(nèi)部控制才可稱為有效。因此，當我們確定這些內(nèi)部控制是已經(jīng)存在后，我們須考慮該控制的有效性。例如：我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)沒有派遣專人檢查供貨商月結單調(diào)節(jié)表，這情況并不表示企業(yè)的內(nèi)部控制失效。例如：酒店業(yè)便看重客房入住率，零售店便重銷貨量等。n 采購和生產(chǎn)資料：包括原材料成本和銷售額的比率，以至產(chǎn)成品的盈利等。管理層若能運用上述比較資料，分析個中關系，調(diào)查非預期的差異及采取跟進行動，這將是有效的高層次內(nèi)部控制。在一般情況下，多個低層次內(nèi)部控制才等同一個高層次內(nèi)部控制所提供的審計保證。n 交易授權例如： 交易必須經(jīng)過指定人士批準才能生效。就實際工作而言，注冊會計師可采用不同類型的形式來記錄，他們應選擇那些能清楚表達和成本最低的表達方法。當然,記錄數(shù)據(jù)的多少與詳細程度是受到該企業(yè)的規(guī)模、復雜度與其內(nèi)部控制過程的性質所影響的。現(xiàn)在，讓我們談談控制總評表吧！控制總評表除了包括內(nèi)部控制的組成要素的匯總外，還可以附注有關缺失、改善建議或其它發(fā)現(xiàn)。)？n 怎樣評估外匯風險(特別是進口木材)？n 怎樣評估與收入有關的稅項(例如關稅和增值稅等)？n 怎樣評估周遭的環(huán)境風險(如社會的消費情況，中國加入世貿(mào)后的影響或經(jīng)濟改革措施)？n 怎評估信貸風險？(二) 控制環(huán)境述控制環(huán)境，并判斷其是否支持擬用的審計方法。(三) 信息與溝通系統(tǒng)須述企業(yè)信息與溝通系統(tǒng)及其在財務數(shù)據(jù)報告方面的有效性。例如：–– 管理階層如何復核績效，與預算、預測、前期和其它競爭者的數(shù)據(jù)相比較；–– 管理階層追考核問題的因由和跟進報告的方法；–– 各部門負責經(jīng)理如何復核績效報告；–– 經(jīng)營報告與財務報告系統(tǒng)的調(diào)節(jié)或整合；–– 述一般信息技朮控制。當注冊會計師已搜集及記錄以上各方面的了解及評估各方面的情況后，便須進行總結一下總整體的情況，包括：n 該企業(yè)的風險評估過程是否令人滿意？n 控制環(huán)境整體來說是否理想？n 信息及溝通系統(tǒng)是否能讓訊息有效地交流？n 管理層在審查財務數(shù)據(jù)及營運方面的報告時，是否有效地發(fā)揮其監(jiān)控功能？n 計算機信息控制系統(tǒng)方面是否令人滿意？n 內(nèi)部審計是否有效？就上述問題，若答案在整體方面是正面的話，注冊會計師便可初步判斷該企業(yè)的系統(tǒng)是可倚賴的，繼而設計符合性測試。例如： 當審計企業(yè)的銀行現(xiàn)金時，注冊會計師應當首先進行審閱銀行調(diào)節(jié)表這種屬于高層次內(nèi)部控制的審計方法。例如：在檢查銀行調(diào)節(jié)表時，可檢驗調(diào)節(jié)項目在下一期里是否己獲清除；審查重大調(diào)節(jié)項目的原因是否已列在調(diào)節(jié)表上。若在檢閱銀行調(diào)節(jié)表時，注冊會計師發(fā)覺沒有任何書面證據(jù)證明客戶已跟進了調(diào)節(jié)項目，我們可向有關人士查詢那些調(diào)節(jié)項目的本質和跟進過程，如客戶能馬上作出合理響應，這也表示了調(diào)節(jié)表沒有被置諸不理，而注冊會計師亦可同時再檢閱那些調(diào)節(jié)項目是否已在下期清除掉，從而確認客戶的口頭響應?？蛻舻呢泜}管理員一定在收到出貨單后才發(fā)送貨物，注冊會計師須實地觀察上述內(nèi)部控制是否真正實施。n 盤點后，會計部人員按照盤點結果編制盤點報告，并比較盤點報告與存貨記錄，當發(fā)現(xiàn)較大差異時(例如：差異大于某一數(shù)量或金額)會計部會派遣另一組人員進行重點該項貨品。n 經(jīng)財務總監(jiān)批準后，會計部人員編制會計分錄，調(diào)整有關差異；有關的調(diào)整分錄也需獲得財務總監(jiān)的批準。n 財務總監(jiān)在每月舉行的部門營運會議中，討論有關存貨問題，其中包括盤點差異和存貨量的變化等。)n 抽查其中兩個月份的差異報告，確定有關差異是否已被調(diào)整，并經(jīng)過上述的審批程序。并須增加實質性測試的工作量(例如：須對進貨或出貨單據(jù)及有關批準程序進行逐筆抽查)。對于經(jīng)常性交易，一般可采用符合性測試，從而提高審計效率。第六節(jié)互聯(lián)網(wǎng)時代的會計問題 互聯(lián)網(wǎng)公司分類1. 互聯(lián)網(wǎng)服務供應商(Internet Service Providers)(ISPs)2. 互聯(lián)網(wǎng)入門網(wǎng)站公司(Internet Portal Companies)(IPCs)3. 互聯(lián)網(wǎng)商貿(mào)公司(Internet Commerce Companies)(ICCs)4. 其它與互聯(lián)網(wǎng)有關系的公司(Other InternetRelated Companies) 互聯(lián)網(wǎng)公司常見的會計問題與處理 廣告易貨交易 當兩家互聯(lián)網(wǎng)公司達成一項無現(xiàn)金往來交易進行廣告交換時，便會出現(xiàn)一種廣告易貨安排。在進行符合性測試時，首先測試高層次內(nèi)部控制；在沒有相關的高層次內(nèi)部控制或沒有效的高層次內(nèi)部控制的情況下，才測試低層次內(nèi)部控制。此外，為了助大家了解及牢記這次討論的要點，本人已將討論要點列示如下：n 注冊會計師在進行固有風險評估時，應擴闊眼界，考慮各方面因素對客戶的影響；必要時，可利用管理學上分析工具(如上文提及的SWOT分析)，評估各項因素對客戶的影響。)假如上述符合性測試的結果滿意，注冊會計師便可依賴客戶對于存貨“存在＂的認定的內(nèi)部控制，從而減少實質性測試的工作量(例如：不須逐筆抽查進貨或出貨單據(jù)及有關批準程序；實質性測試只集中在年末的盤點結果)。注冊會計師對于上述企業(yè)存貨“存在＂的認定，可實施以下的符合測試：n 收集全年的差異報告和部門會議記錄，查閱這些文件是否載有跟進行動，例如：差異的原因和有關盤點差異的討論等。會計部派人審查存儲部所作的調(diào)整，以確保有關調(diào)整正確無誤。n 會計部人員負責找出重大差異的原因，并須把原因列于上述差異報告中。符合性測試的例子現(xiàn)在，讓我們試用一例子來說明如何計劃符合性測試。但是，值得留意的一點是，若客戶每次均能鴻辯濤濤的提供滿意的答案時，這并不一定代表該控制是存在的，相反，客戶可能隱瞞事實，這時，注冊會計師必須提高警覺。(3) 采用詢問及觀察等方法須注意事項。(2) 符合性測試重點重測試高層次控制的跟進工作。符合性測試綜上所述，注冊會計師只有在下列條件完全滿足時才須進行符合性測試：n 有關交易屬于經(jīng)常性交易；n 注冊會計師信賴企業(yè)的有關內(nèi)部控制；n 信賴這些內(nèi)部控制而減少的實質性測試的工作量大于符合性測試的工作量。–– 述內(nèi)部審計功能，并判斷內(nèi)部審計的可倚賴程度。–– 系統(tǒng)與企業(yè)的策略計劃的連結程度；–– 企業(yè)內(nèi)部溝通以及與外部溝通的管道(例如與顧客，供貨商和監(jiān)管機構等)。在這方面我們應考慮：–– 誠信和道德價值觀；–– 勝任能力；–– 董事會或審計委員會的權力和活動；–– 管理哲學及經(jīng)營風格；–– 企業(yè)的組織結構；–– 權責的配合；–– 人力資源政策與實務。控制總評表應包括：(一) 客戶的風險評估過程注冊會計師須述該企業(yè)的風險評估過程以及注冊會計師的評價及建議事項或其它發(fā)現(xiàn)。其主要目的是讓注冊會計師在了解每一內(nèi)部控制系統(tǒng)時，能客觀地對內(nèi)部控制系統(tǒng)作出全面的了解和探索；找出適合審計用途的內(nèi)部控制，并為改進客戶系統(tǒng)提出建議。例如：對一個簡單的系統(tǒng)，簡潔的說明段落就可以清楚地表達有關信息；若對一個復雜的系統(tǒng)來說，也許問卷和圖表(流程圖)是不錯的選擇，總之，只要這些記錄能有助于了解系統(tǒng)的情況便行了。正如獨立審計具體準則第6號[工作底稿]第九條提到，審計工作底稿應包括該企業(yè)的相關內(nèi)部控制制度的研究與評價記錄。低層次內(nèi)部控制的例子包括：n 職責劃分在處理交易的過程中，有關的處理程序分別分配到多位人員負責處理，以避免或減低交易由一人操縱或隱瞞錯誤的風險。當我們考慮這些主要表現(xiàn)指標時，須檢討：n 我們是否已找出客戶業(yè)務成功的關鍵因素？n 我們是否明白為何這些因素具關鍵性？n 我們是否已找出管理層所采用的高層次內(nèi)部控制來監(jiān)控這些關鍵的成功因素？n 管理系統(tǒng)是否能夠提供這些主要數(shù)據(jù)？低層次內(nèi)部控制低層次內(nèi)部控制一般屬于預防性控制，主要功用為避免產(chǎn)生錯誤的發(fā)生。n 人事資料：包括員工人數(shù)，成本和銷售及職員比例。管理層可用關鍵性的表現(xiàn)指針與其它數(shù)據(jù)作比較，從而找出重大的錯報。表現(xiàn)指針數(shù)據(jù)此外，常見的高層次控制還包括表現(xiàn)指針數(shù)據(jù)。相反地，若賬戶或報告也是由同一數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)產(chǎn)生出來，只是用不同的格式而已，這便沒有核對的意義了。調(diào)節(jié)表或對帳報告常見的高層次控制包括經(jīng)管理層審查及跟進的調(diào)節(jié)表或對帳報告，例如：信用控制，供貨商月結單調(diào)節(jié)表，盤存報告，銀行調(diào)節(jié)表，客戶投訴報告，例外報告，投資部匯報的投資結果報告等。但高層次內(nèi)部控制一般是設置于上述系統(tǒng)以外的，其主要功能是偵察那些沒有被低層次內(nèi)部控制阻止發(fā)生的錯誤。高層次內(nèi)部控制的特性高層次內(nèi)部控制是指企業(yè)管理層在企業(yè)日常營運的過程中，經(jīng)常使用的內(nèi)部控制，這些內(nèi)部控制一般可以向企業(yè)管理層提供下列信息：n 經(jīng)由會計系統(tǒng)編制的企業(yè)財務及經(jīng)營數(shù)據(jù)或數(shù)據(jù)是準確的；n 企業(yè)的業(yè)務正有效地開展及進行；及n 企業(yè)的業(yè)務經(jīng)營符合有關法規(guī)的要求。n 對例行性交易產(chǎn)生之重大科目余額之評價、所