【正文】 益比率＝長期債務(wù)247。（4）利息保障倍數(shù)＝息稅前的利潤247。它包括：A:可運用資本報酬率＝息稅前利潤247。因為：p162圖示（2）總資產(chǎn)報酬率的金字塔形比率 p163介紹金字塔比率的目的有兩個：l 可以觀察到影響資產(chǎn)報酬率指標的各個因素，我們注意到：任何企業(yè)的獲利能力在企業(yè)經(jīng)營過程中取決于兩個領(lǐng)域：銷售獲利能力和資產(chǎn)利用效果；l 利用金字塔比率可以進行財務(wù)計劃的制定。銷售收入）100％（6）固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝銷售收入247。應(yīng)收賬款平均余額 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)= 報告期天數(shù)247。它是評價企業(yè)財務(wù)比率的參照物。綜合系數(shù)與重要性系數(shù)的差全面體現(xiàn)了企業(yè)現(xiàn)實財務(wù)狀況與標準財務(wù)狀況的差距。如當期利潤與歷史成本的固定資產(chǎn)的比較。每股市價l 用于股東評價投資報酬水平,當然這是按照股票市值計算的，以利于股東決策股票的持有或拋售。（3） 保障倍數(shù)比率A:股利保障＝凈利潤247。（4） 每股凈資產(chǎn)每股凈資產(chǎn)＝凈資產(chǎn)247。英國會計準則小組在1975年公布了《公司報告》的文件，在這份報告中，建議企業(yè)應(yīng)當提供以下六個附表：l 增值表l 聘用報告l 與政府的貨幣交易報告l 外幣交易報告l 前景陳述l 公司目標陳述頁：34本教材具體介紹了“增值表”。l 增值額從一個全新的角度詮釋了企業(yè)的業(yè)績！！l 增值表是在企業(yè)利潤表的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的！增值表的陳報：增值表分為兩個部分，一是本期的增值額的計算；二是增值額的分配情況。如果分析一下該公司的現(xiàn)金流量，就會發(fā)現(xiàn)早在破產(chǎn)前5年，即1970年，該公司的現(xiàn)金流量凈額就已出現(xiàn)負數(shù)。 這些事件，確實使投資者認識到，只分析資產(chǎn)負債表、損益及利潤分配表或財務(wù)狀況變動表并不能完全滿足投資決策的需要。一、 現(xiàn)金流量表的重要性l 企業(yè)經(jīng)營活動與現(xiàn)金支持；l 盈利的質(zhì)量；l 擴大資本投資與籌資的關(guān)系；l 企業(yè)籌資能力――產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力；l 企業(yè)支付債務(wù)的能力；l 了解企業(yè)的理財信息；l 未來理財活動的判斷。2投資報酬及融資費用收訖的利息及股利、支付的利息、支付優(yōu)先股股利3稅項4資本性支出固定資產(chǎn)的收付5支付權(quán)益性（普通股）股利6流動資源的收付流動資產(chǎn)投資的收付7融資活動股本和長期借款的收付營業(yè)活動現(xiàn)金流量的計算方法一：現(xiàn)貨銷貨收入－當期銷貨成本中的購貨支出－工資－現(xiàn)金支付的營業(yè)費用＋折舊方法二：凈利潤＋折舊頁：36加回法！！存在著很大的假設(shè)――收入和購貨支出均為現(xiàn)貨交易。一、英國會計準則的作用和制訂財務(wù)報告理事會的演變1970年由英國民間會計組織英格蘭、蘇格蘭和愛爾蘭會計師協(xié)會組成了英國會計準則籌劃指導(dǎo)委員會；委員會的成立是針對當時會計實務(wù)上的差別和多樣化所導(dǎo)致的一些問題：l 關(guān)聯(lián)交易所造成的虛假利潤；l 非正常損益；l 存貨計價對資產(chǎn)的影響。會計準則的法律地位1989年的《公司法》規(guī)定：l 會計界在編制財務(wù)報表時必須遵循會計準則，以表示“真實和公允；l 公眾公司和大型企業(yè)在編制財務(wù)報告時必須說明是否符合適用的會計準則，如果不符合必須對任何重要的分歧作出詳細的說明和解釋，比估計和揭示其影響；l 國家工商部門有權(quán)要求公司修改不規(guī)范的報表；l 如果財務(wù)報表違反會計準則，執(zhí)業(yè)會計師（注冊會計師）還必須在審計報告中提出附加條件說明。卡德培委員會在1992年12月31日提出了《最佳實務(wù)守則》，要求上市公司在其公布的財務(wù)報告中說明公司是否遵循了《最佳實務(wù)手則》，對任何不遵照的方面要加以說明理由。l 會計基礎(chǔ)包括兩種：現(xiàn)金基礎(chǔ)（收付實現(xiàn)制）和應(yīng)計基礎(chǔ)（權(quán)責(zé)發(fā)生制）。l 持續(xù)經(jīng)營的假定對會計核算的程序、方法和資產(chǎn)價值的確定將產(chǎn)生根本性的影響！！l 沒有持續(xù)經(jīng)營的假定，會計核算將無法進行?。。?） 應(yīng)計基礎(chǔ)和配比l 應(yīng)計基礎(chǔ)是指收入是在取得時確認，而不必等待這項交易有關(guān)的現(xiàn)金流入時才確認。l 實質(zhì)重于形式的概念――要求在進行會計核算中，著重于交易的商業(yè)實質(zhì)高于其法律形式。l 當會計政策變更對企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況產(chǎn)生嚴重影響時，必須在會計報表附注中加以簡要、清晰、公允地說明。l 每股收益＝普通股東正常業(yè)務(wù)凈利潤247。l 繼續(xù)經(jīng)營包括：持續(xù)經(jīng)營和買受經(jīng)營兩種方式；l 買受經(jīng)營――分部（分公司）的收購經(jīng)營；l 中止經(jīng)營――分部（分公司）的出售經(jīng)營；在考慮持續(xù)經(jīng)營和中止經(jīng)營情況下的的損益表，見p271。如外幣期末調(diào)整損益未能直接在損益表中體現(xiàn),如果沒有這個附表往往容易被忽略。l 收益性投資――為了改進未來獲利能力，企業(yè)所發(fā)生或部分發(fā)生已經(jīng)在損益表中銷記利潤的費用；業(yè)務(wù)和財務(wù)回顧――會計準則委員會建議大型企業(yè)在會計年度報告中編制一份業(yè)務(wù)和財務(wù)回顧的文件，從而給企業(yè)管理當局評論其業(yè)績和財務(wù)狀況背后主要原因的機會。l 調(diào)整事項――為在報表日存在的狀況提供附加證據(jù)的事件。這種調(diào)整事項無須進行帳務(wù)處理或有事項――在報表日存在的一種狀況，它必須在不確定事件發(fā)生或不發(fā)生時才能證實其結(jié)果的事件。l 融資性租賃――租賃方通過收取租金的方式，實質(zhì)上建資產(chǎn)的所有權(quán)的全部風(fēng)險和報償轉(zhuǎn)移給承租人。；l 保證原材料供應(yīng)；l 分散經(jīng)營風(fēng)險；l 確保銷售渠道。合并報表的范圍l 多數(shù)股票表決權(quán)（50％以上）；l 持股并有權(quán)任免大多數(shù)董事；l 對控制合同有重大影響（不一定持股）；l 持股并有多數(shù)表決權(quán)（委托表決權(quán)）；l 有參與權(quán)益并且確實支配企業(yè)（實際支配權(quán)）合并報表的程序頁：44合并的程序不體現(xiàn)在帳冊中。l 編制合并報表。－－將會非常麻煩??！少數(shù)股東權(quán)益問題在非全資子公司情況下，少數(shù)股東權(quán)益（包括股本、資本儲備、留存收益）的金額在報表加計時計入報表的資產(chǎn)方、權(quán)益方。借：提取留存收益貸：留存收益p305例 四、合并損益表（包括利潤分配表）合并損益表與合并資產(chǎn)負債表原理相同，并且體現(xiàn)在一張工作底稿上。l 如果對被投資公司沒有能力施加重大影響的投資，應(yīng)當采取“成本法”進行投資的核算。P317例聯(lián)營與合并的比較――即收購會計與權(quán)益集合會計的比較。鑒于這種狀況，因此《財務(wù)報告準則》（第六號）中對權(quán)益集合會計規(guī)定更為具體的使用條件：l 結(jié)合的任何一方都不能視為收購者或被收購者；l 兩家公司平等地參與設(shè)計結(jié)合公司的管理架構(gòu)；l 兩家公司的規(guī)模相約，都可以其規(guī)?？刂平Y(jié)合企業(yè)；l 結(jié)合企業(yè)收到的股份份額必須留在結(jié)合企業(yè)使用；l 在結(jié)合過程中雙方平等地享受股權(quán)及留存利潤的權(quán)利。期初物價指數(shù)資本保全與企業(yè)損益資本：存在著兩種解釋――財務(wù)資本和實體資本。l 期末資本減去期初資本等于當期損益。該批物品年末重置成本為130英鎊?！盃I運資本保全”下的損益計算（重置成本或現(xiàn)行成本會計）銷貨： 150?！艾F(xiàn)行購買力的保全”下的損益計算（現(xiàn)行購買力會計或一般物價水平會計）銷貨： 150減：銷貨成本 100利潤 50減：購買力保全準備 10 （購貨成本100通貨膨脹率10％）現(xiàn)行購買力利潤 40l 通貨膨脹情況下，在保持年初（現(xiàn)行）購買力的條件下的損益計算?！?資本保全是計算損益的基礎(chǔ)??！二、資本保全的三個概念例：某企業(yè)年初擁有100英鎊資本，購買貨品100英鎊，當年以150英鎊現(xiàn)金出售。l 實體資本：企業(yè)的實物生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力獲取的這種能力的資源。在我國物價變動會計還僅僅停留在理論探討階段，并未在《會計準則》予以體現(xiàn)。在兩種不同的做法對會計報表的影響：（權(quán)益法下也進行加計，以便于比較）對凈資產(chǎn)的影響――合并產(chǎn)生商譽（合并價差），聯(lián)營不予考慮商譽。l 投資的長期性――一年以上；l 相當數(shù)量――未作規(guī)定（原規(guī)定20％，現(xiàn)未作規(guī)定，成為次要問題）；l 重要影響――“參與被投資公司財務(wù)和經(jīng)營決策”作為基本判斷條件。l 抵銷會計事項（1）內(nèi)部銷售收入和銷售成本的抵銷―－如果全部銷售則――借：主營業(yè)務(wù)收入（銷售方） 貸：主營業(yè)務(wù)成本――如果部分銷售――借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：主營業(yè)務(wù)成本 存貨（2）內(nèi)部銷售收入和固定資產(chǎn)的抵銷――借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：固定資產(chǎn) 主營業(yè)務(wù)成本（3）提取壞帳的抵銷――借：壞帳準備 貸：管理費用（4）內(nèi)部債券的抵銷――借：投資收益 貸：財務(wù)費用（5）長期投資與股本抵銷――借： 股本（全部――母公司及少數(shù)股東權(quán)益）資本儲備（全部―母公司及少數(shù)股東權(quán)益）留存收益（全部―母公司及少數(shù)股東權(quán)益） 合并商譽貸：長期投資少數(shù)股東權(quán)益（6）子公司留存收益補提――分別計提留存收益規(guī)定，（3）例中全部予以抵銷，因此根據(jù)母公司對子公司的股權(quán)和子公司留存收益項目的余額補提。少數(shù)股東權(quán)益＝（投資時子公司股本＋投資時子公司留存收益＋投資時子公司資本儲備）少數(shù)股東股權(quán)比＋（新增資本儲備＋新增留存收益）少數(shù)股東股權(quán)比☆ 上述項目均從底稿加計數(shù)轉(zhuǎn)到“少數(shù)股東權(quán)益”項目??！抵銷事項（1）債權(quán)債務(wù)抵銷――借：應(yīng)付款項 貸：應(yīng)收款項（2）同時抵銷壞帳準備――借：壞帳準備 貸：管理費用（3）長期投資與股本抵銷――借： 股本（全部――母公司及少數(shù)股東權(quán)益）資本儲備（全部―母公司及少數(shù)股東權(quán)益）留存收益（全部―母公司及少數(shù)股東權(quán)益） 合并商譽貸：長期投資少數(shù)股東權(quán)益（4）存貨與主營業(yè)務(wù)收入和成本的抵銷――借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：主營業(yè)務(wù)成本 存貨（5）固定資產(chǎn)與主營業(yè)務(wù)收入和成本的抵銷――借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：固定資產(chǎn) 主營業(yè)務(wù)成本折舊問題??！――思考頁：46沖抵：累計折舊、存貨、主營業(yè)務(wù)成本。）l 全資子公司合并商譽――母公司投資取得的子公司全部股本以及投資前的留存收益（收益儲備）和資本儲備； ――母公司的投資額與子公司的全部股本及投資前的留存收益的差額，再減去投資前子公司資本儲備（資本公積）形成合并商譽，作為合并報表的資產(chǎn)――合并商譽；合并商譽＝母公司投資額－子公司股本－子公司留存收益－子公司資本儲備l 非全資子公司合并商譽 ――僅僅包括母公司的股權(quán)部分； ――其余部分形成少數(shù)股東權(quán)益。l 編制抵銷分錄。合并方式l 橫向合并――從事同樣業(yè)務(wù)和生產(chǎn)的企業(yè)間的合并；l 縱向合并――從事直接相關(guān)業(yè)務(wù)和生產(chǎn)的企業(yè)間的合并；l 跨行業(yè)合并――從事無直接聯(lián)系行業(yè)業(yè)務(wù)和生產(chǎn)的企業(yè)間的合并；二、合并報表l 以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為會計主體，以母子公司單獨編制的個別會計報表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的會計報表。第十章 集團公司會計本章我們將討論集團公司會計核算的有關(guān)內(nèi)容：合并會計報表；聯(lián)營公司會計；收購和吸收合并會計。六、租賃會計l 經(jīng)營性租賃和融資性租賃l 經(jīng)營租賃――承租人通過支付租金擁有資產(chǎn)使用權(quán)，同時租賃期間小于資產(chǎn)經(jīng)濟使用壽命期。這種調(diào)整事項必須進行帳務(wù)處理，列入財務(wù)報表之中l(wèi) 非調(diào)整事項――在會計報表日以后發(fā)生的，但與編制報表無關(guān)的事項。l 存貨對制造費用的吸收和分配問題。（3） 股東資金變動的附注――目的在于表現(xiàn)損益與股東資金變動的關(guān)系?！?報表在吸收“機會損益”的理論基礎(chǔ)上使得對損益的揭示更加深刻。區(qū)分特殊項目和例外項目有助于我們理解損益表的陳報格式；避免操縱每股收益。三、財務(wù)業(yè)績的報告為了從多個角度揭示企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，反映企業(yè)在不同環(huán)境下的利潤，英國財務(wù)報告準則對如何報告企業(yè)的業(yè)績作出了一些改進或規(guī)定，這些規(guī)定和改進及大地開拓了我們對經(jīng)營業(yè)績的認識。收入準則.會計政策――企業(yè)選定并一貫遵守的特定會計基礎(chǔ)，并且董事會認為這些會計政策可以恰如其分地適用于企業(yè)，可以充分的陳述經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。（5） 其他幾個概念l 重要性概念――要求財務(wù)報告、會計管理和會計方法的選擇必須對經(jīng)營有重大影響的事項進行詳細揭示。四個基本會計概念――有人認為這四個基本會計概念是建立其他會計準則的依據(jù)，是會計核算的基礎(chǔ)依據(jù)。見p254――《最佳實務(wù)手則》二、基本會計概念、會