【正文】 科學(xué)運(yùn)用科學(xué)的原則和分析性方法，研究企業(yè)的行為。比如，設(shè)定目標(biāo)的決策就是一種很重要的管理責(zé)任，為內(nèi)控提供了前提條件?！　∪欢?，問題的關(guān)鍵并不在這里，而在于內(nèi)控是管理中至關(guān)重要的部分（critical ponents）。原因很顯然，糾正錯(cuò)誤已成為管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，直接影響到目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。下表僅從一個(gè)側(cè)面說明了這個(gè)問題：　　資料來源：同上。比如，一個(gè)武士在張弓搭箭，射向獵物的時(shí)候，他的目標(biāo)是射中獵物，而他的風(fēng)險(xiǎn)就存在于他射擊獵物的全過程。此外，狩獵時(shí)的環(huán)境、氣候條件（風(fēng)速）等外部干擾因素，也構(gòu)成對(duì)擊中目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)?！　≌\(chéng)然，風(fēng)險(xiǎn)管理是整個(gè)管理活動(dòng)系列的重要組成部分。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)可能發(fā)生的不利條件或事件進(jìn)行評(píng)價(jià)，并做出完整的專業(yè)性鑒定的一種系統(tǒng)過程?！　?nèi)部控制強(qiáng)調(diào)評(píng)估經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中突出的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)（當(dāng)然，這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)不是固定不變的），建議經(jīng)營(yíng)管理人員針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)實(shí)施必要的控制活動(dòng)。　　然而現(xiàn)實(shí)中的風(fēng)險(xiǎn)管理卻很實(shí)在，巴塞爾委員會(huì)指出，風(fēng)險(xiǎn)管理不同于內(nèi)控之處在于，典型的風(fēng)險(xiǎn)管理比較關(guān)注特定業(yè)務(wù)的戰(zhàn)略的評(píng)審，旨在通過比較不同公司業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬來使收益最大化。不少銀行不能對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行總體研究和控制，甚至連統(tǒng)一授信都難以在一些銀行里真正實(shí)現(xiàn)?！　∪欢?，內(nèi)部控制還包括“管理層的監(jiān)督與控制文化”、“信息與交流”和“監(jiān)督評(píng)審與缺陷的糾正”等重要的內(nèi)容。內(nèi)控的確處在比風(fēng)險(xiǎn)管理更高的層次上，盡管內(nèi)控并沒有超出廣義管理的大范圍。有的銀行干脆在稽核部門內(nèi)設(shè)立了“整章建制處”，負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)全行的整章建制工作。澄清認(rèn)識(shí)，轉(zhuǎn)變觀念，正確處理內(nèi)控與內(nèi)審的關(guān)系，對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控實(shí)屬必要。本文所指的經(jīng)營(yíng)管理部門有別于內(nèi)審監(jiān)察部門。一些單位在接到文件后，沒有注意區(qū)別商業(yè)機(jī)構(gòu)和央行在職能上的本職區(qū)別，也沒有理解內(nèi)控工作的內(nèi)涵，而簡(jiǎn)單地把內(nèi)控任務(wù)交辦給本單位的稽核系統(tǒng)。例如，在控制的組織結(jié)構(gòu)上，的確缺少一個(gè)專司內(nèi)控的綜合管理部門；而也確有文件把稽核部門稱為“內(nèi)控綜合管理部門”。 　　經(jīng)營(yíng)管理部門首先要重視內(nèi)控，只有把內(nèi)控視為本身的基本職責(zé)，才能把這項(xiàng)工作當(dāng)作硬任務(wù)去安排。　　內(nèi)控的大部分工作都是經(jīng)營(yíng)管理部門的重要職責(zé)。傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理方式忽視對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和分析，而滿足于執(zhí)行指令。　　第三，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)已被發(fā)現(xiàn)之后，經(jīng)營(yíng)管理者還需要調(diào)動(dòng)機(jī)構(gòu)和人員，切實(shí)執(zhí)行所制定的“控制活動(dòng)”，以便防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，合理保證經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！　∪绻讶绱素S富的內(nèi)控工作統(tǒng)統(tǒng)推給審計(jì)或稽核部門去做，一個(gè)直接的惡果就是削弱了經(jīng)營(yíng)管理部門的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和控制覺悟，使他們滿足于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的行政指令的執(zhí)行方式，而無意面對(duì)復(fù)雜多變的競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)。這包括從整體水平上和從業(yè)務(wù)活動(dòng)水平上對(duì)內(nèi)控進(jìn)行持續(xù)性的或分別單獨(dú)的評(píng)審。這里，他們不僅要深刻地自我評(píng)價(jià)所開展的控制活動(dòng)，還要提出改進(jìn)控制和進(jìn)一步化解風(fēng)險(xiǎn)的措施，并交上級(jí)主管驗(yàn)證。恰恰是疏于自我檢查和評(píng)價(jià)，造成部分管理人員有章不循，一些基層單位問題成堆。目前，財(cái)會(huì)部門在金融系統(tǒng)中的權(quán)威性是有的，不過，一些財(cái)會(huì)部門忙于一般性會(huì)計(jì)核算，加上種種原因造成責(zé)任心不強(qiáng)，尚未充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能和管理會(huì)計(jì)的職能。所謂“再監(jiān)督”就是在前述兩道防線之后的第三道防線，每一個(gè)公司都應(yīng)當(dāng)設(shè)立這一戰(zhàn)線。這種重要性主要表現(xiàn)在稽核監(jiān)察人員在嚴(yán)密的計(jì)劃和組織之下，能夠獨(dú)立地按照法人要求，有選擇地對(duì)內(nèi)控的各方面行使其檢查職能，并能夠?qū)z查評(píng)價(jià)結(jié)果直接地反映到高級(jí)管理層乃至最高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)人，然后有權(quán)督促內(nèi)審監(jiān)察建議的落實(shí)。新的形勢(shì)要求金融機(jī)構(gòu)和生產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)審工作從傳統(tǒng)的以對(duì)帳目和會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行核查為主，轉(zhuǎn)向以對(duì)內(nèi)控制度及其執(zhí)行情況進(jìn)行檢查為主的審計(jì)方式上來。其實(shí)，大多數(shù)單位都有內(nèi)控制度，只是其完善程度不同和執(zhí)行情況不同。同時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)向被審計(jì)單位提出改進(jìn)內(nèi)控的建設(shè)性意見，督促這些單位改進(jìn)內(nèi)控狀況。今后，中央銀行在向金融機(jī)構(gòu)（特別是商業(yè)銀行）布置內(nèi)控任務(wù)的時(shí)候，應(yīng)該區(qū)別它們的經(jīng)營(yíng)管理部門和內(nèi)審監(jiān)察部門的不同職能；而金融機(jī)構(gòu)本身在接受央行指示或任務(wù)時(shí)，也應(yīng)理解兩者之間的區(qū)別, 并在執(zhí)行中注意保持內(nèi)審工作的獨(dú)立性。其次，高級(jí)管理層負(fù)責(zé)制定識(shí)別，估量，監(jiān)督和控制風(fēng)險(xiǎn)的程序，通過維護(hù)某種組織結(jié)構(gòu)去明確職責(zé)、權(quán)限和報(bào)告關(guān)系；確保職責(zé)的有效執(zhí)行；制定有效的內(nèi)控政策；并監(jiān)督評(píng)審內(nèi)控的充分性和有效性。有效的內(nèi)控系統(tǒng)的一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性內(nèi)容就是建立強(qiáng)有力的控制文化。有效的內(nèi)控系統(tǒng)能夠迅速采取應(yīng)變措施，避免不必要的成本；建立適當(dāng)?shù)目刂平Y(jié)構(gòu)，明確定義各經(jīng)營(yíng)級(jí)別的控制活動(dòng)。其次是信息系統(tǒng)應(yīng)受到安全保護(hù)和獨(dú)立的監(jiān)督評(píng)審，防止突發(fā)事件；特別注意有效地控制電子信息系統(tǒng)和信息技術(shù)的使用?！　?．對(duì)內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)已成為企業(yè)內(nèi)審監(jiān)督門的日常監(jiān)管工作和現(xiàn)場(chǎng)檢查監(jiān)督的一部分。企業(yè)的內(nèi)控應(yīng)能合理地確?；窘?jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；但不能把一個(gè)本質(zhì)上很壞的經(jīng)營(yíng)者變好，不能左右政府政策和計(jì)劃的改變，以及竟?fàn)帉?duì)手的行為和客觀經(jīng)濟(jì)條件的變化?？刂七€可能被兩個(gè)或兩個(gè)以上的人合謀制約。2．要正確理解內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系，進(jìn)一步確立內(nèi)控在整體管理中的重要地位，按照國(guó)際規(guī)范的內(nèi)控原則和系統(tǒng)框架，盡快建立適合中國(guó)國(guó)情的企業(yè)內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)，如建設(shè)內(nèi)控的執(zhí)行系統(tǒng)（內(nèi)部控制委員會(huì)）和監(jiān)督系統(tǒng)（內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)），盡快在體制上明確高級(jí)管理層在這方面的責(zé)任，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)、外部所有風(fēng)險(xiǎn)的總體研究和控制?！　〕Ｓ幸饬x的是，內(nèi)部控制還有一套系統(tǒng)的和操作性很強(qiáng)的方法，作者已經(jīng)發(fā)表文章作了介紹，本文不再贅述?！　‘?dāng)前，我們迫切需要呼喚企業(yè)的內(nèi)部控制意識(shí)，需要理直氣壯地在微觀經(jīng)濟(jì)中加強(qiáng)管理和控制。此外，內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)還受到人、財(cái)、物等資源的約束。內(nèi)控應(yīng)能確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠和合法合規(guī)，但不能絕對(duì)保證做到這一點(diǎn)，而只能合理保證。　　當(dāng)然，內(nèi)部控制既有重要作用，又不是萬能的，也有其固有的局限性。　　6．企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意加強(qiáng)監(jiān)督評(píng)審活動(dòng)，并強(qiáng)調(diào)缺陷的糾正?！　?．發(fā)達(dá)國(guó)家非常強(qiáng)調(diào)企業(yè)的信息與交流。特別要明確銀行是承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)構(gòu)，生產(chǎn)企業(yè)也需要不時(shí)調(diào)整內(nèi)控，以便恰當(dāng)?shù)靥幚砣魏涡碌幕蜻^去不加控制的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)企業(yè)不能夠控制的風(fēng)險(xiǎn)采取正確的防范措施。一方面董事會(huì)和高級(jí)管理層負(fù)責(zé)促進(jìn)在道德和完整性方面的高標(biāo)準(zhǔn)，并在機(jī)構(gòu)中建立一種文化，向各級(jí)人員強(qiáng)調(diào)和說明內(nèi)控的重要性。五、內(nèi)部控制的國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)及其啟示　　巴塞爾委員會(huì)制定的銀行內(nèi)部控制的十三項(xiàng)原則反映了在內(nèi)控建設(shè)方面的下述國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)：　　1．強(qiáng)調(diào)高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層的控制責(zé)任（Tune at the top）。在稽核人員和內(nèi)審部門比較薄弱的單位尤其要注意這方面的工作?，F(xiàn)在，越來越多的經(jīng)營(yíng)管理者認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)控的重要性，審計(jì)人員的任務(wù)就是要多在這方面提供咨詢服務(wù)，以先進(jìn)有效的內(nèi)控檢評(píng)方法，有計(jì)劃和有重點(diǎn)地對(duì)各級(jí)經(jīng)營(yíng)管理部門（包括人事部門和行政部門）的內(nèi)控制度及其執(zhí)行情況進(jìn)行再監(jiān)督檢查?！　∮腥苏J(rèn)為內(nèi)審（稽核）部門在經(jīng)營(yíng)管理部門的內(nèi)控制度尚不健全的情況下去進(jìn)行內(nèi)控檢查評(píng)價(jià)是“皇帝不急，急死太監(jiān)”。 　　改革開放之后，企業(yè)面臨種種風(fēng)險(xiǎn)。其重要性不僅僅在于內(nèi)審（稽核）已經(jīng)變成了最后一道防線。這一方面會(huì)大大削弱各單位防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)和能力，而且另一方面會(huì)因?yàn)榇蟠蠹又貎?nèi)審部門的工作負(fù)擔(dān)，而必然降低內(nèi)審工作的質(zhì)量，提高內(nèi)審方面的監(jiān)督成本。業(yè)務(wù)的每一項(xiàng)收付和債權(quán)債務(wù)的發(fā)生都會(huì)在帳面上反映出來，這本身就是一種監(jiān)督；會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算中保證這種反映的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整，并有責(zé)任以會(huì)計(jì)資料為依據(jù)，控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按預(yù)定計(jì)劃目標(biāo)進(jìn)行，并報(bào)告所發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)的財(cái)務(wù)事件；財(cái)務(wù)主管在會(huì)計(jì)科目設(shè)置、帳務(wù)匯總和財(cái)務(wù)報(bào)表分析后也可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的種種問題，促使企業(yè)遵守國(guó)家法律和政策，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，改善經(jīng)營(yíng)管理，完善現(xiàn)代企業(yè)制度，提高經(jīng)濟(jì)效益。在實(shí)際中，這種工作往往被以工作忙、人手少或成本高而忽略掉了。　　對(duì)內(nèi)控情況進(jìn)行監(jiān)督評(píng)審猶如設(shè)立一道道防線，而第一道檢查監(jiān)督的防線就應(yīng)由經(jīng)營(yíng)管理部門的各級(jí)負(fù)責(zé)人監(jiān)守，包括設(shè)置和執(zhí)行崗位內(nèi)部和崗位之間的相互牽制，進(jìn)行前后臺(tái)和部門之間的平衡制約等等，并應(yīng)不斷在日常工作中監(jiān)督評(píng)審內(nèi)控的整體效果。因此，控制活動(dòng)是公司日常經(jīng)營(yíng)管理工作的不可分割的一部分?！　〉谒?，在信息科技突飛猛進(jìn)地發(fā)展的時(shí)代，“信息與交流