文獻(xiàn)檢索與利用課程大作業(yè)(文件)
【正文】 收處理。（3）對(duì)二級(jí)市場(chǎng)交易的股票（包括A股和B股），按證券市場(chǎng)當(dāng)日實(shí)際成交價(jià)格計(jì)算的金額，由交易雙方當(dāng)事人分別按4‰的稅率繳納印花稅。因此，就該稅種而言，其法律依據(jù)是不足的。第二，征稅范圍過(guò)窄。而在我國(guó)主要證券市場(chǎng)之一的上海證券交易所，上市交易的證券品種則包括A股、B股、國(guó)債現(xiàn)貨、國(guó)債回購(gòu)、企業(yè)債券、金融債券和基金等7類。第三，稅率不統(tǒng)一、不連續(xù)。雖然我國(guó)當(dāng)前對(duì)證券交易征收的稅收在名稱上稱為印花稅，但是與作為憑證稅的印花稅不同，證券交易印花稅實(shí)際是種行為稅，也就是說(shuō)，從稅制的角度分析，我們完全可以把證券交易印花稅視為一個(gè)獨(dú)立的稅種（財(cái)政統(tǒng)計(jì)也往往將證券交易印花稅收入單列一個(gè)項(xiàng)目）。從稅制角度看，當(dāng)前的證券交易印花稅與遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅在征稅范圍方面存有一定的交叉。如COOPERS﹠LYBRAND國(guó)際會(huì)計(jì)公司（永道國(guó)際會(huì)計(jì)公司）1996年出版的《1996 INTERNATIONAL TAX SUMMARIES》（《1996年國(guó)際稅收概況》）一書(shū)列出了120多個(gè)國(guó)家（地區(qū)）的稅收情況，其中對(duì)證券交易征稅的國(guó)家只有日本、阿根廷、韓國(guó)等不到20個(gè)國(guó)家。有的國(guó)家只開(kāi)征一種稅，而有的國(guó)家則兩種稅同時(shí)開(kāi)征。但由于證券交易的特殊性，規(guī)范的證券交易一般在交易所內(nèi)進(jìn)行，并且買(mǎi)賣(mài)雙方通常并不直接接觸，因此對(duì)證券交易就不可能按照對(duì)商品和勞務(wù)課稅那樣直接從作為納稅人的買(mǎi)賣(mài)雙方（主要是賣(mài)方）取得稅款，而需要由證券經(jīng)紀(jì)人代扣代繳?！ ∶绹?guó)早已取消了證券交易印花稅。指令認(rèn)為“各成員國(guó)征收的證券印花稅，造成雙重征稅，引起歧視，構(gòu)成對(duì)資本自由流動(dòng)的不對(duì)稱干預(yù)，所以應(yīng)該通過(guò)稅收協(xié)調(diào)予以廢除”。法國(guó)有兩擋雙向的股權(quán)交易稅，%，%。比利時(shí)仍然征收證券交易稅，％，%，買(mǎi)賣(mài)雙向征稅，而且證券交易稅也設(shè)有封頂?！ 喼薷鲊?guó)的做法各異。當(dāng)時(shí)印度財(cái)政部認(rèn)為，印度證券市場(chǎng)的投機(jī)性僅次于美國(guó)的納斯達(dá)克。為了平衡交易稅對(duì)資本市場(chǎng)的負(fù)面影響，印度同時(shí)調(diào)整了資本利得稅結(jié)構(gòu)，免除了長(zhǎng)期股權(quán)投資（持有一年以上）的資本利得稅，同時(shí)繼續(xù)保留短期資本投資的資本利得稅，但將稅率從33%降為10%。印度證監(jiān)會(huì)官員認(rèn)為投機(jī)對(duì)提升金融市場(chǎng)的融資功能沒(méi)有一點(diǎn)好處，可能還有反作用。%的交易稅，但是交易收入免征資本利得稅。英國(guó)證券印花稅約占該國(guó)證券交易稅收總額的10%。瑞典和芬蘭在上世紀(jì)80年代中期引進(jìn)金融工具交易稅遭到失敗，不但國(guó)家稅收下降，而且導(dǎo)致了股票交易外流，流向了歐洲其他金融中心，于是先征后廢。此后歐洲大多數(shù)國(guó)家都像美國(guó)一樣，廢除了證券交易印花稅。%的交易費(fèi)，簡(jiǎn)稱“第31條費(fèi)”，用于支付證交所的交易費(fèi)用。（3）課題研究發(fā)展趨勢(shì)美國(guó)等西方主要國(guó)家認(rèn)為，國(guó)家經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的基礎(chǔ)是完善的自由市場(chǎng)，證券交易印花稅是有形之手對(duì)資本市場(chǎng)發(fā)育的干涉與阻礙，因此該予以廢除。西方國(guó)家認(rèn)為證券也是一種商品，證券交易與其他商品交易在本質(zhì)上沒(méi)有差異，交易雙方通過(guò)交換達(dá)到各自的目的。實(shí)行該政策的國(guó)家主要有阿根廷、韓國(guó)、意大利、日本、瑞典、瑞士、西班牙等。根據(jù)美國(guó)庫(kù)伯斯﹒里伯蘭德國(guó)際稅收網(wǎng)提供的95個(gè)國(guó)家稅收情況來(lái)看（至1988年7月31日），對(duì)證券交易行為征稅的國(guó)家和地區(qū)有27個(gè)。第五，證券交易印花稅的征稅范圍和遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅存有交叉。雖然從政策角度來(lái)看，這可能體現(xiàn)的就是一種差別對(duì)待的政策意圖，但是從稅法的角度看，這就顯得稅率不統(tǒng)一、不連續(xù)了，不僅不符合稅收公平原則，而且也顯示出我國(guó)證券市場(chǎng)稅收的不連續(xù)性和不穩(wěn)定性。因此，無(wú)論從《證券法》的角度，還是從交易所實(shí)際上市交易的品種角度來(lái)看，我國(guó)現(xiàn)行的證券交易印花稅征稅范圍都過(guò)于狹窄。我國(guó)證券市場(chǎng)中的證券品種可以從兩個(gè)角度來(lái)界定：一是《中華人民共和國(guó)證券法》的有關(guān)規(guī)定；二是證券交易所中實(shí)際上市交易的證券品種。即使認(rèn)為對(duì)股票交易征收印花稅借鑒（或套用）的是對(duì)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)收入征收農(nóng)業(yè)稅的處理模式，作為部門(mén)規(guī)章的《股份制試點(diǎn)企業(yè)有關(guān)稅收問(wèn)題的暫行規(guī)定》也無(wú)“資格”對(duì)作為行政法規(guī)的《印花稅暫行條例》作出補(bǔ)充規(guī)定，對(duì)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)收入征收農(nóng)業(yè)稅作出補(bǔ)充的規(guī)定至少也是以國(guó)務(wù)院第143號(hào)令的形式頒布的行政法規(guī)，而不僅僅是以“國(guó)稅發(fā)[1992]137號(hào)”形式發(fā)布的公文。（4）對(duì)于在上海、深圳證券登記公司集中托管的股票，在辦理法人協(xié)議轉(zhuǎn)讓和個(gè)人繼承、贈(zèng)與等非交易轉(zhuǎn)讓時(shí)，其證券交易印花稅統(tǒng)一由上海、深圳證券登記公司代扣代繳。對(duì)于溢價(jià)發(fā)行股票的購(gòu)買(mǎi)者，則沒(méi)有征稅規(guī)定。并且，與國(guó)際相比較，我國(guó)現(xiàn)行的證券交易印花稅也確實(shí)存在許多值得探討和完善的地方。我國(guó)證券市場(chǎng)中的主要稅種就是證券交易印花稅。但是，與我國(guó)的農(nóng)村經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)源于安徽小崗村農(nóng)民的自發(fā)行為相類似，我國(guó)的證券和證券市場(chǎng)
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