無形資產(chǎn)其他資產(chǎn)及負(fù)債考點分析(文件)
【正文】 貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）40000 —可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價） 360 （2）甲公司2000年12月31日與計提可轉(zhuǎn)換公司債券利息相關(guān)的會計分錄 借：財務(wù)費用 540 應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價）60（360/6）貸：應(yīng)付利息 600 （400003%6/12）（3）甲公司2001年4月1日與可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股相關(guān)的會計分錄 借：財務(wù)費用 應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)債（溢價）（360/43/36，1/4面值3個月攤銷數(shù)）貸：應(yīng)付利息 75（100003%3/12）借：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）10000—可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價） （240/421/24，1/4溢價余額）應(yīng)付利息 75（100003%3/12）貸：股本 800 資本公積 （如果求計入資本公積的金額＝10000+100003％3/12+240/421/24800＝）（2） 甲公司2002年7月1日與可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股相關(guān)的會計分錄借：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）30000—可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價） 45[240/436/24]應(yīng)付利息 450（300003%6/12）貸：股本 現(xiàn)金 1 資本公積 因此2004年4月1日和2005年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債轉(zhuǎn)化為股份時，計提的年初至轉(zhuǎn)換日的應(yīng)計利息，不記入“應(yīng)付債券—應(yīng)計利息”科目，而記入“應(yīng)計利息”科目。（五）短期借款與長期借款，長期應(yīng)付款短期借款與長期借款在利息核算上不一致。（2）該項可轉(zhuǎn)換公司債券每半年計息一次，因此，2003年12月31日只計提半年利息。 編制甲公司2002年7月l日與可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股相關(guān)的會計分錄。 （3）編制甲公司2001年4月1日與可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股相關(guān)的會計分錄。 甲公司對該可轉(zhuǎn)換公司債券的溢折價采用直線法攤銷，每半年計提一次利息并攤銷溢折價；甲公司按約定時間每年支付利息。發(fā)行債券所得款項及實際取得的凍結(jié)資金利息收人均已收存銀行。 (2004年試題，單選題) 【答案】D【解析】可轉(zhuǎn)換公司債券未轉(zhuǎn)換為股份之前，其會計核算與一般公司債券相同，即按期計提利息，并攤銷溢價折價，轉(zhuǎn)換為股份時，按債券的帳面價值等比例的結(jié)轉(zhuǎn)，除計入股本以外計入資本公積，不確認(rèn)結(jié)轉(zhuǎn)損益，本題資本公積＝(8000+8000％6/12)8000/10040=4860【例題16】甲上市公司于2000年1月2日按面值發(fā)行總額為40000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，用于建造一套生產(chǎn)設(shè)備。該項固定資產(chǎn)于2003年１月１日開始購建，預(yù)計３年后達到預(yù)定可使用狀態(tài)，甲公司發(fā)行的該可轉(zhuǎn)換公司債券面值總額為20000萬元，％，利息每年年末支付；發(fā)行半年后可轉(zhuǎn)換為股份，每100元面值債券轉(zhuǎn)普通股40股，每股面值１元。 如果債券面值不足轉(zhuǎn)換1股股份的部分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金償還。 可轉(zhuǎn)換公司債券的核算特點是(1)該可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年,票面年利率為3％……甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券過程中，取得凍結(jié)資金利息收人390萬元，扣除因發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券而發(fā)生的相關(guān)稅費30萬元后，實際取得凍結(jié)資金利息收人360萬元。 發(fā)行費用的處理：如果債券發(fā)行費用大于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按其差額根據(jù)發(fā)行債券用途做資本化或計入財務(wù)費用的處理。（2001年試題,單選題）A. B. 9 C. 10 D. 【答案】D【解析】 公司債券的利息費用＝債券面值票面利率+折價攤銷（或減溢價攤銷），本題＝ 10010%+（10090）/4=（萬元）。1120【答案】 C【解析】應(yīng)付債券的賬面價值＝面值+應(yīng)計利息+尚未攤銷的溢價（或減去尚未攤銷的折價），本題＝1000+10008%－（1000－976）/4=1105（萬元）。在直線法下，每期溢、折價攤銷額=債券的溢、折價金額/攤銷期限；實際利率法：債券存續(xù)期間的利息支出以債券期初賬面價值乘以實際利率計算，每期溢折價攤銷額=債券面值票面利率－債券期初賬面價值實際利率；【例題10】某企業(yè)于1998年7月1日對外發(fā)行4年期、面值為1000萬元的公司債券，債券票面利率8%，一次還本付息，收到債券發(fā)行全部價款（發(fā)行費用略）976萬元。 應(yīng)付債券的明細科目：債券面值、債券溢價、債券折價、應(yīng)計利息。無論是帳面價值，還是財務(wù)費用，最終都是長期債券各科明細科目準(zhǔn)確使用。應(yīng)付股利：核算應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利、利潤，股票股利不通過“應(yīng)付股利”科目核算。(2004試題，多選題)A. 銷售商品的商業(yè)企業(yè)收到先征后返的增值稅時,計入當(dāng)期的補貼收入B. 兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的工業(yè)企業(yè)應(yīng)由當(dāng)期收入負(fù)擔(dān)的土地增值稅,計入其他業(yè)務(wù)支 出C. 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房地產(chǎn)收到先征后返的營業(yè)稅時,沖減收到當(dāng)期的主營業(yè)務(wù)稅金及附加D. 委托加工應(yīng)稅消費品收回后直接用于銷售的,委托方應(yīng)將代扣代繳的消費稅款沖減當(dāng)期應(yīng)交稅金E. 礦產(chǎn)品開采企業(yè)生產(chǎn)的礦產(chǎn)資源對外銷售時,應(yīng)將按銷售數(shù)量計算的應(yīng)交資源稅計入當(dāng)期主營業(yè)務(wù)稅金及附加【答案】ABCE【解析】D選項應(yīng)計入委托加工存貨成本（三）、其他流動負(fù)債考生應(yīng)熟悉流動負(fù)債各個科目的使用及核算特點。 收購未稅礦產(chǎn)品代扣代交的資源稅【答案】 ACE【解析】B選項按規(guī)定由受托方代扣代交的消費稅用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，應(yīng)記入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費稅”科目的借方。 一般納稅企業(yè)進口原材料交納的增值稅E.【例題6】多選題下列稅金中，應(yīng)計入存貨成本的有（ ）。（3）土地增值稅：兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)由當(dāng)期收入負(fù)擔(dān)的土地增值稅計入“其他業(yè)務(wù)支出”科目；轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)與其地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目核算的，轉(zhuǎn)讓時應(yīng)交納的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”或“在建工程”。由于消費稅是價內(nèi)稅，所以首先要將委托加
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