21世紀(jì)管理會計發(fā)展展望(文件)
【正文】 組織機構(gòu)、產(chǎn)品和服務(wù)、激勵和約束制度等緊密結(jié)合起來,才能實現(xiàn)消費者與決策者、生產(chǎn)者的結(jié)合,建立一種以顧客為中心的信息管理系統(tǒng),這個系統(tǒng)主要包括:(1)顧客意見征詢系統(tǒng)。一家英國咨詢公司的合伙人戴維強調(diào)以顧客為中心,必須改革過去企業(yè)以銷售和盈利為主導(dǎo)的戰(zhàn)略和文化定位,應(yīng)當(dāng)花大力氣在某種業(yè)務(wù)上爭取最大的價值份額。從提供會計信息這個角度看,最明顯的一個標(biāo)志是:外部財務(wù)報告與內(nèi)部財務(wù)報告謀求融合。接受這種建議的ＦＡＳＢ著手分部信息揭示的改革,并具體化地體現(xiàn)在作為ＦＡＳ131號(1997年6月)的準(zhǔn)則上。然而,僅以財務(wù)指標(biāo)來評價企業(yè)的經(jīng)營效績是不全面的,它難以分析出企業(yè)主業(yè)(核心業(yè)務(wù))該怎樣營運下去,也分析不出給企業(yè)長期價值創(chuàng)造帶來影響的具體因素。英國的ＣＩＭＡ前任會長布羅姆威奇和比希曼尼兩教授在1989年以ＣＩＭＡ組織名義共同發(fā)表的一份題為《管理會計:發(fā)展而不是革命》的調(diào)研報告中,特別強調(diào)了產(chǎn)品質(zhì)量、新產(chǎn)品的設(shè)計與開發(fā)、市場需求情況、市場占有率、生產(chǎn)能力的利用程度、交送貨率、機器完好率、設(shè)備利用率等非財務(wù)指標(biāo)的重要性。綜合記分卡主要用于衡量企業(yè)在財務(wù)、客戶、內(nèi)部營運與技術(shù)及學(xué)習(xí)、創(chuàng)新與成長等四個各具特色方面的績效。但任何事物都是客觀辯證的,以經(jīng)濟學(xué)為基礎(chǔ)的實證研究雖然比規(guī)范研究在解釋和預(yù)測管理會計實踐方面更具有理論價值,但這種研究也有其局限性。事實上,實證研究的最終結(jié)果往往還須借助于演繹性規(guī)范研究來完成(這充分表明實證研究離不開規(guī)范研究)。在內(nèi)部,網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的運用,也正在改變?nèi)藗儗ιa(chǎn)經(jīng)營概念的理解?！ 〔谎远?現(xiàn)行的公開揭示體系是以過去的信息為主體的?？梢哉f,這種認(rèn)識是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟條件下管理會計價值觀的一個重要特征。正是這五種力量的共同作用影響、決定了企業(yè)在產(chǎn)業(yè)中的最終盈利潛力。此時,誰規(guī)模最大、生產(chǎn)效率最高,收益自然也就最多。因此,人們對波特理論產(chǎn)生的疑慮也逐漸增多。 隨著近年來顧客需求的不斷多樣化,經(jīng)營活動網(wǎng)絡(luò)化等趨勢的沖擊,波特理論的局限性開始暴露,即它沒能充分揭示這些力量之間相互作用的方式及其動態(tài)演變關(guān)系,尤其未能反映企業(yè)對五種競爭力量的反作用力及其對顧客價值創(chuàng)造所產(chǎn)生的影響。為此,從管理會計角度著眼,需要圍繞顧客價值將互補品作為一種競爭力量加以考慮,即競爭力量已由五種發(fā)展成為六種。例如,馳名全球的柯達(dá)公司,其強有力的價值鏈除了彩色膠卷外,還有與彩卷價值鏈延伸并相匹配的相紙、沖洗設(shè)備和沖洗藥(互補品),并將其銷售服務(wù)網(wǎng)絡(luò)的觸角伸展到各沖洗點,密如蛛網(wǎng),到處有它的身影,保證了沖洗質(zhì)量和方便用戶,這反過來又增強了它的彩卷的價值,從而豐富了顧客價值的內(nèi)涵。一個企業(yè)所銷售的產(chǎn)品常常不是孤立的,而是與其他一些產(chǎn)品在滿足顧客需求方面互為補充。因此,企業(yè)要圍繞顧客價值尋求企業(yè)競爭新途徑,密切注視其產(chǎn)品與互補品的關(guān)系,使自己的行為能適應(yīng)競爭各方的發(fā)展,擴展顧客的需求,增加顧客的價值,從而建立一種自覺不自覺的使用關(guān)系,共同開拓市場。如何將管理會計的這些創(chuàng)新概念及發(fā)展規(guī)律應(yīng)用于我國企業(yè),將成為今后我國管理會計研究的一項重要課題?！ ∪?、小結(jié) 管理會計概念的擴展促進(jìn)了企業(yè)實踐的發(fā)展,也給管理會計理論研究提供了新的發(fā)展契機。在現(xiàn)實中,一些產(chǎn)品銷售不暢,也與互補品(包括配套產(chǎn)品或服務(wù))不能很好地滿足顧客需求有關(guān),如電腦普及率低或操作要求較高等原因,使電腦軟件業(yè)的發(fā)展緩慢,等等。而互補品則是從發(fā)展角度著眼的。由于將互補品納入了基本競爭力量之中,行業(yè)外的許多互補品也需要我們從為顧客創(chuàng)造價值的角度重新加以認(rèn)識,認(rèn)真地進(jìn)行處理,因此,競爭力量的范圍必須擴大,分析的焦點也必須轉(zhuǎn)換,從增強競爭戰(zhàn)略的針對性考慮,可以將企業(yè)發(fā)展與為顧客創(chuàng)造價值作為分析的焦點。單純考慮了供方與買方的討價還價能力對現(xiàn)有企業(yè)的影響,未能全面考慮供方與買方在其他方面對企業(yè)的作用力。但隨著市場全球化趨勢日益明顯,企業(yè)核心業(yè)務(wù)和核心競爭力對企業(yè)發(fā)展?jié)摿Φ臎Q定性作用日漸突出,以價值鏈為基礎(chǔ)的戰(zhàn)略分析模式,由于涉及企業(yè)內(nèi)部幾乎所有方面的細(xì)致問題,反而使主要問題得不到應(yīng)有的重視,局限性越來越突出。企業(yè)能否成功,關(guān)鍵是必須面向顧客,即在堅持為顧客創(chuàng)造價值的同時,必須不斷強化競爭意識。這是與20世紀(jì)80年代美國等西方國家的顧客需求狀況相適應(yīng)的。價值觀與核心競爭力(本文將核心競爭力與核心能力視為相互可以替代的概念)相互融合所體現(xiàn)出的是一種圍繞顧客價值實施競爭戰(zhàn)略的觀念,它要求從為顧客創(chuàng)造價值的角度研探競爭,尋求企業(yè)未來發(fā)展的核心競爭力,提升企業(yè)的競爭優(yōu)勢。也就是說,預(yù)測企業(yè)的未來狀況以及未來現(xiàn)金流量依靠過去的信息是十分不充分的。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的發(fā)展促進(jìn)了管理會計價值觀的轉(zhuǎn)換,一個最顯著的特征是:未來信息和預(yù)測信息的結(jié)合。目前一種將管理會計信息轉(zhuǎn)化為適時決策系統(tǒng)的方法正在研制之中,網(wǎng)絡(luò)、信息技術(shù)與管理會計手段的結(jié)合已初露端倪。而實踐中許多管理會計現(xiàn)象并非呈線性關(guān)系,因而影響了實證結(jié)果對實踐的估計與解釋的有效性。目前,美國已有數(shù)十家大公司運用綜合記分卡來進(jìn)行績效考評
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