【正文】 在評估獨(dú)立性與客觀性時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)考慮以下建議。這一點(diǎn)要通過 組織 的狀況和客觀性來獲得。 2． 首席審計(jì)執(zhí)行官 應(yīng)該對 組織 內(nèi) 擁有充分權(quán)力 ，能夠 促進(jìn)獨(dú)立性 并 保證廣泛的審計(jì)范圍、充分考慮審計(jì)報(bào)告 并 依據(jù)審計(jì)提出的建議采取適當(dāng)行動(dòng) 的人負(fù)責(zé) 。 董事會(huì)舉行的有關(guān)它對審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告、 組織治理和控制系統(tǒng)的監(jiān)督職責(zé)的會(huì)議，就有直接交流的機(jī)會(huì)。 實(shí)務(wù)公告 1110— 2： 首席審計(jì)執(zhí)行官 的報(bào)告 關(guān)系 解釋《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中的第 1110 條標(biāo)準(zhǔn) 本 實(shí)務(wù)公告性質(zhì) 在確定或評估 首席審計(jì)執(zhí)行官 在 組織 內(nèi)的報(bào)告關(guān)系 及其與接受首席審計(jì)執(zhí)行官的官員之間的關(guān)系 時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮以下建議。為了行政管理的需要，在大多數(shù)情況下， 首席審計(jì)執(zhí)行官 應(yīng)直接向 組織 的首席執(zhí)行官（ CEO）報(bào)告。 ? 行政性報(bào)告 關(guān)系 — 行政性 報(bào)告關(guān)系 是 存在于 組織 管理 結(jié)構(gòu)內(nèi)的報(bào)告關(guān)系 ，它有助于協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)日常 運(yùn)行 。 首席審計(jì)執(zhí)行官 的報(bào)告關(guān)系對于保證適當(dāng)?shù)男畔⒘魍?、與 重要 經(jīng)理 和管理人員 進(jìn)行溝通也是重要的，這兩者是開展風(fēng)險(xiǎn)評估和報(bào)告審計(jì) 活動(dòng) 結(jié)果的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)根據(jù)自己的專業(yè)判斷，決定在特定情況下本公告的適用范圍。因此， 首席 審計(jì)執(zhí)行 官在評估行政性報(bào)告關(guān)系的適 當(dāng)性時(shí)應(yīng)考慮下列因素。如果認(rèn)為審計(jì)計(jì)劃的范圍是適當(dāng)?shù)?，那么審?jì)部門對其行政性報(bào)告對象負(fù)責(zé)的其他部門的審計(jì)和報(bào)告不應(yīng)當(dāng)受到限制。 首席 審計(jì)執(zhí)行 官 的報(bào)告關(guān)系應(yīng)該促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)滿足這些期望。 審計(jì)委員會(huì)對于審議并通過年度審計(jì)計(jì)劃和所有重大變化有最終權(quán)力。 ? 行政性報(bào)告： 首席審計(jì)執(zhí)行官 的行政性報(bào)告應(yīng)當(dāng)面向 CEO 或 其他 有充分權(quán)力的高級管理人員，使日常審計(jì)工作得到適當(dāng)?shù)闹С帧? 行政性報(bào)告關(guān)系應(yīng)使管理層能夠隨時(shí)、直接聽取 首席審計(jì)執(zhí)行官 的報(bào)告。 也應(yīng)當(dāng)考慮他們與其它控制與監(jiān)督部門（風(fēng)險(xiǎn)管理、合規(guī)、安全 、法律、道德、環(huán)境、外部審計(jì)）的關(guān)系，并幫助其向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告重大風(fēng)險(xiǎn)和控制問題。在開展業(yè)務(wù)工作時(shí)，審計(jì)師應(yīng)該根據(jù)具體情況確定是否披露索要文件的原因。本實(shí)務(wù)指導(dǎo)無意囊括 評估時(shí) 需要考慮的所有方面，僅推薦一系列應(yīng)該考慮的事項(xiàng)。不得將內(nèi)部審計(jì)師置于他們感覺無法 作 出客觀的專業(yè)判斷的處境中。 4．在 進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的通報(bào) 之前，應(yīng)該審查內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)果，以合理保證審計(jì)工作的客觀 性 。 業(yè)務(wù)的情況不應(yīng)該 成為接受酬金或禮物的理由。 企業(yè) () 實(shí)務(wù)公告 1130— 1：對獨(dú)立性或客觀性的損害 解釋《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》 中的第 1130 條標(biāo)準(zhǔn) 本實(shí)務(wù)公告性質(zhì) 在評估獨(dú)立性或客觀性的損害時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)考慮以下建議。 2． 限制審計(jì)范圍 是對內(nèi)部審計(jì) 活動(dòng) 的一種限制， 會(huì) 妨礙審計(jì) 活動(dòng) 實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)和 計(jì)劃。如果 組織 、委員會(huì)、高級管理層或其他方面有變動(dòng)，可能尤其需要進(jìn)行這種 通 報(bào)。如果 組織 的 高 級管理 層指示內(nèi)部審計(jì)師開展非審計(jì)工作， 就應(yīng)該 明白， 他們不是作為 內(nèi)部審計(jì)師 來履行職能 的。 ? 此外，當(dāng) 組織 將運(yùn)營職責(zé)分配給內(nèi)部審計(jì)、隨后內(nèi)部審計(jì)又得到對相關(guān)運(yùn)營領(lǐng)域開展 確認(rèn) 性檢查的任務(wù)時(shí)，必須特別注意保證審計(jì)的客觀性 。 3．對于借調(diào)或臨時(shí)聘用的人員，只有在借調(diào)或聘用一段合理的時(shí)間之后 (至少一年 )， 內(nèi)部審計(jì)部門才能分配他們參與審計(jì)他們以前曾經(jīng)負(fù)責(zé)的運(yùn)營領(lǐng)域，否則將損害審計(jì)的客觀 性。 5．內(nèi)部審計(jì)師偶爾開展 的 非審計(jì)工作在報(bào)告過程中進(jìn)行 了 全面披露 ， 不一定會(huì)損害企業(yè) () 審計(jì)的獨(dú)立性。本實(shí)務(wù)指導(dǎo)無意囊括 評價(jià)此類責(zé)任或任務(wù) 需要考慮的所有方面，僅推薦一系列應(yīng)該考慮的事項(xiàng)。 2．如果內(nèi)部審計(jì)或內(nèi)部審計(jì)師負(fù)責(zé)一項(xiàng) ， 或管理層正在考慮分配給他們一項(xiàng)可能受他們審計(jì)的運(yùn)營性工作，內(nèi)部審計(jì)師的獨(dú)立性和客觀性可能受到損害。 ? 如有可能，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)避免接受定期受內(nèi)部審計(jì)評估的非審計(jì) 職能 或任務(wù)。 (2)應(yīng)根據(jù)潛在的損害性 ， 對包括法律、法規(guī)要求在內(nèi)的各利益關(guān)系方的期望進(jìn)行評估和 分析。 但以下幾點(diǎn)都以章程的措辭為準(zhǔn)。 ? 評估職責(zé)分工的 適當(dāng) 性。在前兩種情況下，可以通過雇用 組織 外部的審計(jì)師來使客觀性的損害降到最低限度。 ? 應(yīng)該 披露：審計(jì)師所承擔(dān)的運(yùn)營責(zé)任、該運(yùn)營對于 組織 的重要性 (在收支、或其他相關(guān)信息方面 )以及審計(jì)師 對該 運(yùn)營 職能 進(jìn)行審計(jì)的人員的關(guān)系。 1． 具備專業(yè)能力是 首席審計(jì)執(zhí)行官 和每 一名 內(nèi)部審計(jì)師 的 責(zé)任 。這些規(guī)則旨在幫助將上述原則解釋 為 實(shí)際可行的應(yīng)用內(nèi)容，并指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)師的道德行為。專業(yè) 能力 是指對可能出現(xiàn)的情形應(yīng)用已有知識(shí)并在沒有廣泛借助他人技術(shù)研究和協(xié)助的條件下處理這些情形的能力； ? 在工作中廣泛涉及財(cái)務(wù)報(bào)告和記錄的審計(jì)師必須擁有的、與會(huì)計(jì)原則和技術(shù)有關(guān)的專業(yè) 能力 ； ? 確認(rèn)和評價(jià)偏離良好實(shí)務(wù)之行為的重大性和重要性所必需的對管理原則的理解。 企業(yè) () 當(dāng)具備流利 的口頭和書面表達(dá)能力，以便清楚有效地表達(dá) 業(yè)務(wù) 目的、評價(jià)工作、結(jié)論和建議 等事項(xiàng) 。 6． 職業(yè)發(fā)展是必需的，它有助于保證審計(jì)職員保持其專業(yè)能力。 實(shí)務(wù)公告 — 1：獲取有關(guān)服務(wù)為內(nèi)部審計(jì)工作提供支持或補(bǔ)充 解釋《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》 中的第 1210． A1 條標(biāo)準(zhǔn) 本實(shí)務(wù)公告性質(zhì) 在考慮通過獲取額外服務(wù)支持內(nèi)部審計(jì)活動(dòng) 時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮以下建議。 2．外部服務(wù)提供者是指獨(dú)立于內(nèi)部審計(jì)所在 組織 的個(gè)人或公司。 3．內(nèi)部審計(jì)可以在下列情況下 使 用外部服務(wù)提供者： ? 所開展的審計(jì)業(yè)務(wù)需要信息技術(shù)、統(tǒng)計(jì)、稅收、語言翻譯等專門技能和知識(shí) 業(yè)務(wù)工 作； ?。外部服務(wù)提供者豐富多樣，包括精算師、會(huì)計(jì)師、評估師、證券專家、統(tǒng)計(jì)師、信息技術(shù)專家、 組織 外部審計(jì)師和其他審計(jì) 機(jī)構(gòu) 。 1．內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該擁有履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)所必須的在會(huì)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融、統(tǒng)計(jì)、信息技術(shù)、工程、稅收、法律、環(huán)境事務(wù)和其他有關(guān)學(xué)科獲得資格證書的合格雇員或使 用 具有相應(yīng)資格 的外部人員所提供的相關(guān)服務(wù)。 7． 首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)當(dāng)獲取 內(nèi)部審計(jì)外部專家的幫助，對內(nèi)部審計(jì)不夠?qū)I(yè)的領(lǐng)域給予支持或補(bǔ)充。 5． 內(nèi)部審計(jì) 人員 整體上應(yīng)該具備 在 組織 內(nèi)部 履行職能 所必 需 的知識(shí)和技能。這種 了解 指確認(rèn)問題或潛在問題的存在 ，決定 需要進(jìn)一步開展的研究或取 得 的幫助的能力。本實(shí)務(wù)指導(dǎo)無意囊括評價(jià) 時(shí) 需要考慮的所有方面 ，僅推薦一系列應(yīng)該考慮的事項(xiàng)。 2．內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該遵守 職 業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。 實(shí)務(wù)公告 1200— 1：專業(yè) 能力 和應(yīng)有的職業(yè)審慎 解釋《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》 中的第 1200 條標(biāo)準(zhǔn) 本實(shí)務(wù)公告性質(zhì) 在 執(zhí)行 業(yè)務(wù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮以下建議。 ? 負(fù)有運(yùn)營責(zé)任的審計(jì)師個(gè)人不應(yīng)該參加到審計(jì)該運(yùn)營的項(xiàng)目中。 企業(yè) () (5)對運(yùn)營 職能 的審計(jì)及披露 如果內(nèi)部審計(jì)活動(dòng) 承擔(dān)運(yùn)營 責(zé)任 ，并且審計(jì)計(jì)劃中涵蓋了該任務(wù)，那么審計(jì)師可以考慮以下幾種方法。應(yīng)確定以下事 項(xiàng) ，其中的一些事 項(xiàng) 是相互影響的： ? 評估運(yùn)營 職能 對于 組織 (在收支、聲譽(yù)及影響方面 )的意義。如果管理層堅(jiān)持這樣的任務(wù)分配，審計(jì)師應(yīng)將此事向 審計(jì)委員會(huì)或 相應(yīng) 的治理 機(jī)構(gòu) 報(bào)告并同 討論這一事項(xiàng) 。 ? 如果內(nèi)部審 計(jì) 師在上年度負(fù)責(zé)一項(xiàng)工作之后，本年度又對該工作提供 保證 服務(wù) ，則可 以假定 其客觀性受到了損害。 3．如果內(nèi)部審計(jì)師面臨著接受一項(xiàng)非審計(jì)工作的機(jī)會(huì)，他應(yīng)考慮到以下因素，以確定合適的行動(dòng)方案。更為常見的情況是，內(nèi)部審計(jì)師 被要求承擔(dān)可能損害獨(dú)立性或客觀性的各種任務(wù)。 實(shí)務(wù)公告 — 2：內(nèi)部審計(jì) 對 其他 (非審計(jì) )職能的責(zé)任 解釋《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》 中的第 1130． A1 條標(biāo)準(zhǔn) 本實(shí)務(wù)公告性質(zhì) 以下指導(dǎo)適用于面臨接受非審計(jì) 責(zé)任 、運(yùn)營 職能 或工作的內(nèi)部審計(jì)師。 4．如果內(nèi)部審計(jì)師在實(shí)施系統(tǒng)控制或檢查程序之前 建議 采用控制標(biāo)準(zhǔn)，不會(huì)對其客觀性產(chǎn)生負(fù)面影響。在公布對審計(jì)師曾經(jīng)負(fù)責(zé)活動(dòng)的審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)明確說明這些事實(shí)。在 通報(bào) 審計(jì)業(yè)務(wù)所取得的結(jié)果時(shí)，必須考慮這種損害。本實(shí)務(wù)指導(dǎo)無意囊括 評價(jià)時(shí) 需要考慮的所有方面，僅推薦一系列應(yīng)該考慮的事項(xiàng)。 3．最好以書面 的方式將審計(jì)范圍限制及其潛在影響 向董事會(huì) 通報(bào)。 1． 在任何情況下， 如果已經(jīng)出現(xiàn)或經(jīng)合理推斷認(rèn)為可能出現(xiàn)利益沖突和偏見，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該向 首席審計(jì)執(zhí)行官 進(jìn)行報(bào)告。如果有人提供數(shù)目很大的酬金或貴重的禮品 時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)立即向 上級 報(bào)告。審計(jì)師的客觀性可 能出現(xiàn)因接受酬金 、 禮物 或款待 而受損的 現(xiàn) 象。 首席審計(jì)執(zhí)行官 應(yīng)該定期從內(nèi)部審計(jì)職員中獲取有關(guān)潛在利益沖突和偏見的信息。內(nèi)部審計(jì)師不能在對有關(guān)審計(jì)事務(wù)作出判斷時(shí)依附于他人的意向。但是，這樣的判斷應(yīng)該由 首席審計(jì)執(zhí)行官 根據(jù)具體的環(huán)境來 做 出。本實(shí)務(wù)指導(dǎo)無意囊括需要考慮的所有方面，僅推薦一系列應(yīng)該考慮的事項(xiàng)。 行政性報(bào)告關(guān)系應(yīng)當(dāng) 能夠保證 適當(dāng)?shù)臏贤ê托畔?交流 ，使 首席審計(jì)執(zhí)行官 和內(nèi)部審計(jì)部門獲得有關(guān) 組織 活動(dòng)、計(jì)劃和新業(yè)務(wù)方面的信息。報(bào)告對象在 機(jī)構(gòu) 中的地位 太低會(huì)對內(nèi)部審計(jì)的地位和有效性產(chǎn)生負(fù)面影響。 審計(jì)委員會(huì)對 首席審計(jì)執(zhí)行官 的業(yè)績評估應(yīng)當(dāng)至少 每 年一次，并通過年度薪資福利和薪水調(diào)整。 ? 職能性報(bào)告： 職能性報(bào)告應(yīng)直接面向?qū)徲?jì)委員會(huì)或同類 機(jī)構(gòu) ，保證恰當(dāng)?shù)莫?dú)立性和溝通能力。 6. 最近，世界各國趨向于制定更加嚴(yán)格的 有關(guān) 財(cái)務(wù)報(bào)告 的法律和規(guī)定 ，在此環(huán)境下，首席 審計(jì)執(zhí)行 官 報(bào)告關(guān)系的確立應(yīng)該 能夠 使內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)滿足審計(jì)委員會(huì)或其它重要股東的更多需求。 5. 如果行政性報(bào)告對象同時(shí)負(fù)責(zé)該 組織 的其它部門，而這些部門也是被審計(jì)單位，那么 首席審計(jì)執(zhí) 行官 應(yīng)該確保 相應(yīng) 的獨(dú)立性沒有受到損害。因?yàn)椤稑?biāo)準(zhǔn)》是為規(guī)模不同、情況各異的 組織 而制定的， 所以《標(biāo)準(zhǔn)》在報(bào)告關(guān)系 方面的規(guī)定特意體現(xiàn)了一定程度的普遍性。 本公告同時(shí)認(rèn)為， 首席審計(jì)執(zhí)行官 的報(bào)告關(guān)系受下列因素的影響： 組織 性質(zhì)（公有、私有及相關(guān)規(guī)模）；各國的一般做法； 組織 的復(fù)雜化（合資企業(yè)、含子公司的跨國集團(tuán)）；隨著與客戶在工作重點(diǎn)和范圍合作程度的提 高，內(nèi)部審計(jì) 活動(dòng) 提供增值服務(wù)的趨勢。 企業(yè) () 公告重點(diǎn)討論在確定或評估 首席審計(jì)執(zhí)行官 的報(bào)告關(guān)系時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素。因此， IIA 建議， 首席審計(jì)執(zhí)行官 在職能上向?qū)徲?jì)委員會(huì)、董事會(huì)或其 他相應(yīng) 的治理 機(jī)構(gòu) 報(bào)告。 IIA 的《 國際 內(nèi)部審計(jì) 專業(yè) 實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》（《標(biāo)準(zhǔn)》）要求 首席審計(jì)執(zhí)行官 在 組織 內(nèi)應(yīng)向能使內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)履行其職責(zé)的 層級 報(bào)告。 首席審計(jì)執(zhí)行官 每年至少應(yīng)與董事會(huì)單獨(dú)會(huì)晤一次。 4． 首席審計(jì)執(zhí)行官 和董事會(huì) 保持直接聯(lián)系。本實(shí)務(wù)指 導(dǎo)無意囊括 評估時(shí)需要考慮的所有方面，僅推薦一系列應(yīng)該考慮的事項(xiàng)。 1．內(nèi)部審計(jì)師在他們能自由地和客觀地進(jìn)行工作時(shí)是獨(dú)立的。對于不同的咨詢業(yè)務(wù)可以采取不同類型的監(jiān) 控 手段。但是，適用于 確認(rèn) 業(yè)務(wù)的文件記錄要求不一定適用于咨詢業(yè)務(wù)。 17．在提出內(nèi)部審計(jì)的其他報(bào)告時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該向管理層、審計(jì) 委員會(huì)、董事會(huì)或 組織 其他 治理部門披露正式咨詢業(yè)務(wù)的性質(zhì)、范圍和總體結(jié)果。但是，咨詢業(yè)務(wù)結(jié)果 通報(bào) 的格式應(yīng)該明確說明業(yè)務(wù)的性質(zhì)和有關(guān)限制、約束或信息用戶應(yīng)該 知道 的 其他內(nèi)容 。在有些情形下，內(nèi)部審計(jì)師也應(yīng)該將自己關(guān)注的問題報(bào)告執(zhí)行層的管理人員、審計(jì)委員會(huì)和／或董事會(huì)。在確定業(yè)務(wù)范圍時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該根據(jù)管理層的要求來擴(kuò)展或限制范圍。 12．在計(jì)劃正式咨詢業(yè)務(wù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該設(shè)計(jì)相關(guān)目標(biāo)，以滿足接 受 咨詢服務(wù)的管理人員的需要。內(nèi)部審計(jì)師和接 受 咨詢服務(wù)的人員都理解并同意咨詢業(yè)務(wù)的報(bào)告和通 報(bào) 要求是非常重要的。 10．除對 上述 獨(dú)立性、客觀性 評價(jià)和 應(yīng)有的專業(yè)審慎的考慮 之外 ，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該： ? 召開相應(yīng) 的會(huì)議并收集必要的信息，以評價(jià)將要提供服務(wù)的性質(zhì)和范圍； ? 證實(shí)接 受 服務(wù)的人員理解并同意內(nèi)部審計(jì)章程中所包括的相關(guān)指導(dǎo)內(nèi)容、內(nèi)部審計(jì)活動(dòng) 的政策和程序以及其他管轄咨詢業(yè)務(wù)的指南?？梢酝ㄟ^以下措施來盡量降低這種損害所產(chǎn)生的影響：分配不同的審計(jì)師對同一領(lǐng)域開展不同的業(yè)務(wù)、建立獨(dú)立的管理和監(jiān)督機(jī)制、為項(xiàng)目的不同結(jié)果確定 明確 的責(zé)任機(jī)制、披露 可能 的損害情況。此外，內(nèi)部審計(jì) 活動(dòng) 應(yīng)該為開展咨詢服務(wù)制定相關(guān)的政策和程序。但這并不排除在更適合開展咨詢服務(wù)的情形下 ，調(diào)整有關(guān)方法，對曾經(jīng)作為業(yè)務(wù)領(lǐng)域的內(nèi)容提供咨詢服務(wù)。 ? 非正式的咨詢服務(wù)：日常性活動(dòng)，如：參加常務(wù)委員會(huì)、 短期 的項(xiàng)目、專門會(huì)議、日常的信息交流等。在其他情形下，可能將 確認(rèn) 和咨詢業(yè)務(wù)加以區(qū)分更為合適。在確定管理層和董事會(huì)理解并同意開展正式咨詢服務(wù)所要求的概念、運(yùn)作指南和報(bào)告過程時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師需要持特別謹(jǐn)慎的態(tài)度。在實(shí)際工作中，我們希望內(nèi)部審計(jì)師能夠 應(yīng)用自己的專業(yè)判斷能力，決定本實(shí)務(wù)公告內(nèi)容的適用程度。它 通過應(yīng)用 系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法 ，評價(jià)并改善 風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理 過程的效果 ，幫助 組織 實(shí)現(xiàn) 其 目標(biāo)。 實(shí)務(wù)公告 — 2：正式咨詢業(yè)務(wù)的其他考慮 因素 解釋《國