某年度注會考試統(tǒng)一輔導教材之會計知識培訓27(文件)
【正文】 —1%債券②1 ③6 0003%債券④1 407⑤15 000028 40 150反稀釋子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)發(fā)行能夠轉(zhuǎn)換成其普通股的稀釋性潛在普通股，不僅應當包括在其稀釋每股收益計算中，而且還應當包括在合并稀釋每股收益以及投資者稀釋每股收益的計算中。當年無認股權(quán)證被行權(quán)。第四節(jié) 每股收益的列報上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間的，應當以調(diào)整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益。因此，計算基本每股收益時，應當考慮配股中的送股因素，將這部分無對價的送股（注意不是全部配發(fā)的普通股）視同列報最早期間期初就已發(fā)行在外。行權(quán)后發(fā)行在外的普通股股數(shù)調(diào)整系數(shù)=行權(quán)前發(fā)行在外普通股的每股公允價值247。【例27—9】 某企業(yè)207年度歸屬于普通股股東的凈利潤為23 500萬元， 207年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為8 000萬股，207年6月10日，該企業(yè)發(fā)布增資配股公告，向截止到207年6月30 日（股權(quán)登記日）所有登記在冊的老股東配股，配股比例為每4股配1股，配股價格為每股6元，除權(quán)交易基準日為207年7月1日。10=因配股重新計算的206年度基本每股收益=247。2．企業(yè)向特定對象以低于當前市價的價格發(fā)行股票的，不考慮送股因素。企業(yè)對外提供合并財務報表的，僅要求其以合并財務報表為基礎計算每股收益，并在合并財務報表中予以列報；與合并財務報表一同提供的母公司財務報表中不要求計算和列報每股收益，如果企業(yè)自行選擇列報的，應以母公個別財務報表為基礎計算每股收益，并在其個別財務報表中予以列報。（2）列報期間不具有稀釋性但以后期間很可能具有稀釋性的潛在普通股。對于普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)，如果不存在稀釋性潛在普通股則應當在利潤表中單獨列示基本每股收益；如果存在稀釋性潛在普通股則應當在利潤表中單獨列示基本每股收益和稀釋每股收益。但是，后者屬于向非特定對象增發(fā)股票；而前者往往是企業(yè)處于某種戰(zhàn)略考慮或其他動機向特定對象以較低的價格發(fā)行股票，或者特定對象除認購股份以外還需以其他形式予以補償，因此，倘若綜合這些因素，向特定對象發(fā)行股票的行為可以視為不存在送股因素，視同發(fā)行新股處理。（8 0006/12+10 0006/12） =（元）需要特別說明下列兩種情況：1．對于存在非流通股的企業(yè)，雖然非流通股與流通股在利潤分配方面享有同樣的權(quán)利，但由于非流通股不流通，沒有明確的市場價格，難以計算除權(quán)價格和調(diào)整系數(shù)。207年度比較利潤表中基本每股收益的計算如下：每股理論除權(quán)價格=（118 000+62 000）247。調(diào)整系數(shù)本年度基本每股收益=歸屬于普通股股東的當期凈利潤247。為此，企業(yè)首先應當計算出一個調(diào)整系數(shù)再用配股前發(fā)行在外普通股的股數(shù)乘以該調(diào)整系數(shù)，得出計算每股收益時應采用的普通股股數(shù)。207年度比較利潤表中基本每股收益的計算如下：207年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=（800+160+288）12/12=1 248（萬股）206年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=80012/12+1609/12=1196（萬股）207年度基本每股收益=1 848/1 248=（元/股）206年度基本每股收益=1 596/1 196=（元/股）（二）配股配股在計算每股收益時比較特殊，因為它是向全部現(xiàn)有股東以低于當前股票市價的價格發(fā)行普通股，實際上可以理解為按市價發(fā)行股票和無對價送股的混合體。（一）派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股和并股企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股等，會增加或減少其發(fā)行在外普通股或潛在普通股的數(shù)量，但并不影響所有者權(quán)益金額，這既不影響企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)濟資源，也不改變企業(yè)的盈利能力，即意味著同樣的損益現(xiàn)在要由擴大或縮小了的股份規(guī)模來享有或分擔。207年度每股收益計算如下：（1）子公司每股收益：①基本每股收益=32 400/13 500=（元/股）②調(diào)整增加的普通股股數(shù)=9009004247。乙公司207年度歸屬于普通股股東的凈利潤為32 400萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為13 500萬股，該普通股當年平均市場價格為8元。 5 62521 150稀釋%債券1 40715 000凈利潤股數(shù)每股收益稀釋性基本每股收益5 62518 75012=2 400（萬股）②75 000％（133％）=1 （萬元）③75 000/=6 000（萬股）④150 000％（133％）=1 407（萬元）⑤150 000/10=15 000（萬股）由此可見，認股權(quán)證的稀釋性最大，％可轉(zhuǎn)債的稀釋性最小。假設不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負債和權(quán)益成份的分拆且債券票面利率等于實際利率。年初已發(fā)行在外的潛在普通股有：（1）認股權(quán)證7200萬份，每份認股權(quán)證可以在行權(quán)日以8元的價格認購1股本公司新發(fā)股票。分步計算過程中，如果下一步得出的每股收益小于上一步得出的每股收益，表明新計入的潛在普通股具有稀釋作用，應當計入稀釋每股收益中；反之，則表明具有反稀釋作用，不計入稀釋每股收益中。值
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