【正文】 對重大調(diào)整事項，應(yīng)逐項核實其原因、依據(jù)和有關(guān)資料，復(fù)核其金額的計算是否正確，并取證；③驗明以前年度損益調(diào)整是否已在損益表上恰當(dāng)披露。③檢查企業(yè)所得稅的會計處理方法是否正確，應(yīng)付稅款法或納稅影響會計法的采用在前后期是否保持一致。⑥驗明所得稅是否已在損益表上恰當(dāng)披露。審計范圍一般應(yīng)限于約定的會計報表報告期內(nèi)的有關(guān)事項，凡是與被審計單位會計報表有關(guān)和可能對注冊會計師作出專業(yè)判斷產(chǎn)生影響的所有方面，均屬于審計范圍。(三)重要會計問題及重點審計領(lǐng)域通過對會計報表的分析性復(fù)核、對被審計單位內(nèi)部控制制度和審計風(fēng)險的初步評估，注冊會計師在審計計劃中應(yīng)運用其專業(yè)判斷和審計經(jīng)驗，確定被審計單位的重要會計問題及重點審計領(lǐng)域。特別是，注冊會計師要明確有時間限制的審計程序(如存貨監(jiān)盤、函證等)何時實施。重要性水平通常表示為凈利潤、營業(yè)收入、凈資產(chǎn)或總資產(chǎn)的一定百分比，并據(jù)此確定重要性的金額。(八)其它有關(guān)內(nèi)容，如：、會計政策和法規(guī)的變化。49. 審計標(biāo)識標(biāo)識 含 義B 期初余額與上年審計后報表期末數(shù)核對相符G 與總賬核對相符S 與明細(xì)賬核對相符T/B 與試算平衡表核對相符F/S 與已審會計報表核對相符α 與原始憑證核對相符γ 與文件依據(jù)核對相符C 已發(fā)詢證函已收回詢證函∧ 直欄數(shù)字加計，復(fù)核無誤 橫欄數(shù)字加計，復(fù)核無誤▲ 重點符號* 備注1** 備注2N/A 無此情況，不適用50. 符合性測試常規(guī)程序－銷售與收款循環(huán)抽取銷售發(fā)票，作如下檢查：(1)核對銷售發(fā)票、銷售合同、銷售訂單所載明的品名、規(guī)格、數(shù)量、價格是否一致；(2)檢查銷售合同、賒銷是否經(jīng)核準(zhǔn)；(3)核對相應(yīng)的運貨單副本，檢查銷售發(fā)票日期與運貨日期是否一致；(4)檢查銷售發(fā)票中所列商品的單價并與商品價目表核對；(5)復(fù)核銷售發(fā)票中列示的數(shù)量、單價和金額；(6)從銷售發(fā)票追查至銷售記賬憑證或銷售記賬憑證匯總表；(7)從銷售記賬憑證或銷售記賬憑證匯總表追查至總分類賬及明細(xì)分類賬。抽取收款憑證，作如下檢查：(l)是否將記錄收款與保管現(xiàn)金的職責(zé)分離；(2)收到貨款是否開具收款收據(jù)；(3)是否定期核對記賬、過賬和送存銀行的金額；(4)是否定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，其編制人是否與出納保持職責(zé)分離；(5)是否定期與顧客對賬。付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的符合性測試。53. 符合性測試常規(guī)程序－生產(chǎn)循環(huán)生產(chǎn)循環(huán)相關(guān)內(nèi)部控制制度的符合性測試：(1)是否建立成本核算與管理制度，成本開支范圍是否符合有關(guān)規(guī)定；(2)成本核算制度是否適合被審計單位的生產(chǎn)特點，是否嚴(yán)格執(zhí)行，有無隨意更改；(3)各成本項目的核算、制造費用的歸集與分配、產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)是否嚴(yán)格按規(guī)定辦理，前后期是否一致；(4)是否定期盤點在產(chǎn)品，并作為在產(chǎn)品成本的分配依據(jù)。制造費用測試。(4)抽查工資單，從中選取不同類型員工，檢查：①員工工資卡或人事檔案，以確定工資發(fā)放依據(jù)；②員工工資率及實發(fā)工資額的計算是否正確；③實際工時統(tǒng)計記錄(或產(chǎn)量統(tǒng)計報告)與員工個人鐘點卡(或產(chǎn)量記錄)是否相符；④員工加班加點記錄與主管人員簽證的月度加班匯總表是否相符。55. 符合性測試常規(guī)程序－融資與投資循環(huán)融資業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制制度的符合性測試：(l)檢查融資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的遵循情況，并作出相應(yīng)記錄；(2)公司債券和股票交易是否均經(jīng)董事會授權(quán)的人員辦理，屬巨額交易的，是否對被授權(quán)者規(guī)定明確的限額，超過限額是否獲得董事會的批準(zhǔn)；(3)融資借款是否均簽訂借款合同，抵押擔(dān)保是否獲得授權(quán)批準(zhǔn)；(4)利息支出是否按期入賬，是否劃清資本性支出和收益性支出；(5)實收資本是否經(jīng)注冊會計師驗證并作會計處理。抽取收款憑證：(1)核對收款憑證與存入銀行賬戶的日期和金額是否相符；(2)核對現(xiàn)金、銀行存款日記賬的收入金額是否正確；(3)核對收款憑證與銀行對賬單是否相符；(4)核對收款憑證與應(yīng)收賬款明細(xì)賬的有關(guān)記錄是否相符；(5)核對實收金額與銷售發(fā)票是否一致。檢查外幣資金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致。抽取一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對。56. 符合性測試常規(guī)程序－現(xiàn)金和銀行存款由于現(xiàn)金和銀行存款分散于各個業(yè)務(wù)循環(huán)，且其記錄錯誤有時難以通過上述業(yè)務(wù)循環(huán)的符合性測試發(fā)現(xiàn)，因此，一般應(yīng)單獨對現(xiàn)金和銀行存款的內(nèi)部控制制度進(jìn)行測試。(2)對于采用計件工資制的，抽取產(chǎn)量統(tǒng)計報告、個人(小組)產(chǎn)量記錄和經(jīng)批準(zhǔn)的單位工資標(biāo)準(zhǔn)或計件工資制度：①核對按統(tǒng)計產(chǎn)量和單位工資標(biāo)準(zhǔn)計算的人工費用與成本計算單中直接人工成本是否相符；②抽取若干直接人工(小組)的產(chǎn)量記錄，檢查是否被匯總計入產(chǎn)量統(tǒng)計報告。對生產(chǎn)成本在當(dāng)年完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配，檢查：(1)成本計算單中在產(chǎn)品數(shù)量與生產(chǎn)統(tǒng)計報告或在產(chǎn)品盤存表中的數(shù)量是否一款；(2)在產(chǎn)品約當(dāng)量計算或其他分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理。(2)采用定額成本的，抽查某種產(chǎn)品的生產(chǎn)通知單或產(chǎn)量統(tǒng)計記錄及其直接材料單位消耗定額，根據(jù)材料明細(xì)賬中各該直接材料的實際單位成本，計算直接材料總消耗和總成本，與有美成本計算單中耗用直接材料成本核對，并注意生產(chǎn)通知單是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)飛單位消耗定額和材料成本計價方法是否恰當(dāng)、有無變更。52. 符合性測試常規(guī)程序－倉儲與存貨循環(huán)倉儲與存貨業(yè)務(wù)循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制制度的符合性測試：(1)大額的存貨采購是否簽訂購貨合同，有無審批制度；(2)存貨的入庫是否嚴(yán)格履行驗收手續(xù)，對名稱、規(guī)格、型號、數(shù)量、質(zhì)量和價格等是否逐項核對，并及時入賬；(3)存貨的發(fā)出手續(xù)是否按規(guī)定辦理，是否及時登記倉庫賬并與會計記錄核對；(4)存貨的采購、驗收、保管、運輸、付款等職責(zé)是否嚴(yán)格分離；(5)存貨的分檢、堆放、倉儲條件等是否良好；(6)是否建立定期盤點制度，發(fā)生的盤盈、盤虧、毀損、報廢是否及時按規(guī)定審批處理。審核與所抽取購貨合同有關(guān)的供應(yīng)商發(fā)票、驗收報告、入庫單、付款結(jié)算憑證、記賬憑證，并追查至相關(guān)的明細(xì)賬與總賬。抽取運貨單，并與相關(guān)的銷售發(fā)票核對，檢查已發(fā)出的商品是否均已向顧客開出發(fā)票。(七)對專家、內(nèi)部審計人員及其他審計人員工作的利用當(dāng)注冊會計師需要利用專家或被審計單位內(nèi)部審計人員的工作時，主要應(yīng)考慮其獨立性和專業(yè)勝任能力，并對其工作作出合理安排。(五)審計小組組成及人員分工要求在確定審計小組成員，特別是確定項目負(fù)責(zé)人、簽字注冊會計師時，應(yīng)充分考慮其審計經(jīng)驗、勝任能力及獨立性，并根據(jù)各自特長合理分工。重點審計領(lǐng)域通常包括須經(jīng)管理當(dāng)局主觀判斷的會計事項(如存貨計價方法的變更)、有異常波動的會計報表項目、相關(guān)內(nèi)部控制制度非常薄弱的會計報表項目、對會計報表整體反映產(chǎn)生直接且重大影響的會計報表項目、會計報表截止日前后發(fā)生的大額或異常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、長期掛賬項目(如逾期應(yīng)收款項、呆滯存貨等)、與關(guān)聯(lián)者的業(yè)務(wù)往來等。例如，根據(jù)對被審計單位基本情況的了解，內(nèi)部控制制度和審計風(fēng)險的初步評估，來決定是否進(jìn)行符合性測試。48. 審計總體計劃總體審計計劃至少應(yīng)當(dāng)包括以下幾個方面：(一)被審計單位的基本情況主要包括被審計單位所屬行業(yè)及經(jīng)營特點；被審計單位的歷史沿革、業(yè)務(wù)性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營情況及經(jīng)營風(fēng)險；財務(wù)會計機構(gòu)及其工作組織；重大會計政策的選用及其變動情況；以前年度審計情況等。對于采用納稅影響會計法的，應(yīng)檢查時問性差異是否轉(zhuǎn)作遞延稅款借項和貸項，以前年度遞延稅款應(yīng)屬本期負(fù)擔(dān)部分，是否已轉(zhuǎn)銷，計入本年所得稅。(2)審計程序①核實應(yīng)交所得稅的計算依據(jù)，取得納稅鑒定，核對是否相符。(2)審計程序①獲取或編制營業(yè)外支出明細(xì)表，并與明細(xì)賬和總賬核對相符；②抽查大額營業(yè)外支出，檢查原始憑證是否齊全，有無授權(quán)批準(zhǔn)，會計處理是否正確；③驗明營業(yè)外支出是否已在損益表上恰當(dāng)披露。(2)審計程序①獲取或編制投資收益明細(xì)表，并與明細(xì)賬和總賬核對相符；②檢查投資收益的會計憑證，并同短期投資、長期投資的審計結(jié)合起來，驗證確定投資收益的計算依據(jù)是否充分，投資收益的期間歸屬是否混淆，成本法和權(quán)益法的使用是否適當(dāng)；③驗明投資收益是否已在損益表上恰當(dāng)披露。(2)審計程序①根據(jù)審定的應(yīng)稅消費品銷售額(或數(shù)量)，按規(guī)定的適用稅率計算復(fù)核本年度應(yīng)納消費稅稅額；②根據(jù)審定的應(yīng)納資源稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量，按規(guī)定的適用稅率計算復(fù)核本年度應(yīng)納資源稅稅額；③檢查城建稅、教育費附加的計算是否正確；④驗明產(chǎn)品銷售稅金及附加是否已在損益表上恰當(dāng)披露。(2)審計程序①獲取或編制管理費用明細(xì)表，檢查其明細(xì)項目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，并與明細(xì)賬和總賬核對相符；②將本年度管理費用與上年度的管理費用進(jìn)行比較，并將本年度各月份的管理費用進(jìn)行比較，如有重大波動和異常情況應(yīng)查明原因；③選擇重要或異常的管理費用項目，檢查其原始憑證是否合法，會計處理是否正確，必要時，對管理費用實施截止日測試，檢查有無跨期入賬的現(xiàn)象，對于重大跨期項目，應(yīng)作必要調(diào)整；④驗明管理費用是否已在損益表上恰當(dāng)披露。⑤驗明產(chǎn)品銷售成本是否已在損益表上恰當(dāng)披露。(2)審計程序①直接材料成本：抽查產(chǎn)品成本計算單，檢查直接材料成本的計算是否正確，材料費用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計算方法是否合理和適當(dāng)，是否與材料費用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯硬牧腺M用相符；分析比較同一產(chǎn)品前后年度的直接材料成本，如有重大波動應(yīng)查明原因；抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)、材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)娜藛T復(fù)核，材料單位成本計價方法是否適當(dāng)，是否正確及時入賬；對采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本的企業(yè)，應(yīng)檢查直接材料成本差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查明直接材料的定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無重大變更。(2)審計程序①檢查利潤分配比例是否符合合同、協(xié)議、章程以及董事會紀(jì)要的規(guī)定，利潤分配數(shù)額及年末未分配數(shù)額是否正確；②根據(jù)審計結(jié)果調(diào)整本年損益數(shù)，直接增加或減少未分配利潤，確定調(diào)整后的未分配利潤數(shù)；③驗明未分配利潤是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。(2)審計程序①檢查資本公積增減變動的內(nèi)容及其依據(jù)，并查閱相關(guān)會計記錄和原始憑證，以確認(rèn)其增減變動的合法性和正確性；②資本折算差額的會計處理是否正確；③驗證接受的實物捐贈是否按同類資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)所確定的價值入賬；④驗證對財產(chǎn)價值進(jìn)行重估產(chǎn)生的增值是否經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門等機構(gòu)確認(rèn)，其會計處理是否正確；⑤驗證資本公積轉(zhuǎn)增實收資本是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；⑥驗明資本公積是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。(2)審計程序①獲取或編制長期應(yīng)付款明細(xì)表，并與明細(xì)賬和總賬的余額核對相符；②審閱融資租賃的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全，并作出必要記錄；③向債權(quán)人函證重大的長期應(yīng)付款；④檢查融資租賃應(yīng)計利息的計算是否準(zhǔn)確，會計處理是否正確；⑤檢查與長期應(yīng)付款有關(guān)的匯兌損益是否按規(guī)定進(jìn)行了會計處理；⑥檢查一年內(nèi)到期的長期應(yīng)付款是否轉(zhuǎn)列流動負(fù)債；⑦驗明長期應(yīng)付款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。(2)審計程序①獲取或編制長期借款明細(xì)表，復(fù)核其加計數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬和總賬核對相符；②對年度內(nèi)增加的長期借款，檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會計記錄進(jìn)行核對；③向銀行或其他債權(quán)人函證重大的長期借款；④對年度內(nèi)減少的長期借款，檢查相關(guān)會計記錄和原始憑證，核實還款數(shù)額；⑤檢查年末有無到期未償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)，一年內(nèi)到期的長期借款是否已轉(zhuǎn)列流動負(fù)債；⑥復(fù)核已計借款利息是否正確，如有未計利息應(yīng)作出記錄，必要時進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，長期借款利息資本化的會計處理是否正確；⑦檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進(jìn)行會計處理；⑧驗明長期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。(2)審計程序①獲取和編制其他應(yīng)付款明細(xì)表，復(fù)核其加計數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬和總賬的余額核對相符；②選擇金額較大和異常的明細(xì)賬戶余額，檢查其原始憑證；③檢查其他應(yīng)付款是否存在借方余額，決定是否進(jìn)行重分類；④檢查其他應(yīng)付款長期掛賬的原因，并作出記錄，必要時予以調(diào)整；⑤驗明其他應(yīng)付款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。④檢查應(yīng)繳營業(yè)稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會計處理；⑤檢查應(yīng)繳消費稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會計處理；⑥檢查應(yīng)繳資源稅的計