【正文】 可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。即:該批D材料的可變現(xiàn)凈值=l0l0－=(萬元)需要注意的是,資產(chǎn)負債表日同一項存貨中一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的,應(yīng)當分別確定其可變現(xiàn)凈值,并與其相對應(yīng)的成本進行比較,分別確定存貨跌價準備的計提或轉(zhuǎn)回的金額,由此計提的存貨跌價準備不得相互抵消?！纠?－5】207年12月31日,甲公司庫存原材料——A材料的賬面成本為300萬元,市場銷售價格總額為280萬元(假定本章中所稱銷售價格和成本均不含增值稅),假定不發(fā)生其他銷售費用?！纠?－6】207年12月31日,甲公司庫存原材料——B材料的賬面成本為120萬元,數(shù)量為100件,可用于生產(chǎn)100臺W2型機器。根據(jù)上述資料,可按照以下步驟確定B材料的可變現(xiàn)凈值。企業(yè)通常應(yīng)當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。比如,將某一型號和規(guī)格的材料作為一個存貨項目、將某一品牌和規(guī)格的商品作為一個存貨項目,等等。表2－1 按存貨類別計提存貨跌價準備207年12月31日單位:元商品數(shù)量成本可變現(xiàn)凈值按存貨類別確定的賬面價值由此計提的存貨跌價準備單價總額單價總額第一組A商品40010400093600B商品5007350084000合計75007600第二組C商品2005010000489600D商品100454500444400合計1450014000第三組E商品70010070000805600056000合計70000560005600014000總計92000776007750014500 (三)與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的,且難以與其他項目分開計量的存貨,可以合并計提存貨跌價準備。,并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。,并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當以資產(chǎn)負債表日的狀況為基礎(chǔ)確定,既不能提前確定存貨的可變現(xiàn)凈值,也不能延后確定存貨的可變現(xiàn)凈值,并且在每一個資產(chǎn)負債表日都應(yīng)當重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值。當符合存貨跌價準備轉(zhuǎn)回的條件時,應(yīng)在原已計提的存貨跌價準備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。E材料的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為8萬元,由此計提存貨跌價準備2萬元。會計分錄為:借:存貨跌價準備 15000 貸:資產(chǎn)減值損失——存貨減值損失 15000(2)208年12月31日,E材料的可變通凈值又有所恢復(fù),(－10萬元),因此,(即以將對E材料已計提的“存貨跌價準備”余額沖減至零為限)。第五節(jié) 新舊比較與銜接一、新舊比較存貨準則是在財政部2001年發(fā)布的《企業(yè)會計準則——存貨》(以下簡稱原準則)基礎(chǔ)上修訂完成的,存貨準則與原準則相比,主要差異如下：(一)符合資本化條件的存貨發(fā)生的借款費用可以計入存貨成本原準則與《企業(yè)會計準則——借款費用》相一致,不允許將存貨發(fā)生的借款費用計入存貨成本。存貨準則考慮到后進先出法并不能真實地反映存貨的實際流轉(zhuǎn),因此規(guī)定企業(yè)確定發(fā)出存貨的成本的方法有四種,分別是先進先出法、加權(quán)平均法(包括移動加權(quán)平均法)和個別計價法。在實務(wù)中,企業(yè)也可以先進行歸集,期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤；對于已售商品的進貨費用,計入當期損益(主營業(yè)務(wù)成本)；對于未售商品的進貨費用,可以在發(fā)生時直接計入當期損益(銷售費用)。在首次執(zhí)行日后,企業(yè)的存貨余額及新取得的存貨應(yīng)當按照存貨準則的規(guī)定進行確認和計量。二、新舊銜接根據(jù)《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定,在存貨的確認和計量上,因新舊準則之間的差異而對有關(guān)財務(wù)報表項目的影響金額在首次執(zhí)行日均不再追溯調(diào)整。（三）商品流通企業(yè)的進貨費用也應(yīng)計入存貨成本原準則規(guī)定,商品流通企業(yè)存貨的采購成本包括采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金等,不包括在采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用。即某些符合《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》規(guī)定的符合資本化條件的存貨發(fā)生的借款費用,也可以將滿足借款費用資本化條件的部分計入存貨的成本。按管理權(quán)限報經(jīng)批準后,根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因,分別以下情況進行處理:(一)屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺,應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償,將凈損失計入管理費用。(2)208年12月31日,E材料的賬面成本為10萬元,由于E材料市場價格進一步上升,。轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備與計提該準備的存貨項目或類別應(yīng)當存在直接對應(yīng)關(guān)系,但轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價準備的余額沖減至零為限。按照存貨準則規(guī)定,企業(yè)的存貨在符合條件的情況下可以轉(zhuǎn)回計提的存貨跌價準備。五、存貨跌價準備轉(zhuǎn)回的處理(一)資產(chǎn)負債表日,企業(yè)應(yīng)當確定存貨的可變現(xiàn)凈值。,原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要,而該原材料的市場價格又低于其賬面成本。因此,在這種情況下可以對該存貨進行合并計提存貨跌價準備。如果某一類存貨的數(shù)量繁多并且單價較低,企業(yè)可以按存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值,即按存貨類別的成本的總額與可變現(xiàn)凈值的總額進行比較,每個存貨類別均取較低者確定存貨期末價值.【倒2－7】甲公司的有關(guān)資料及存貨期末計量(見表2－1),假設(shè)甲公司在此之前沒有對存貨計提跌價準備。在這種方式下,企業(yè)應(yīng)當將每個存貨項目的成本與其可變現(xiàn)凈值逐一進行比較,按較低者計量存貨,并且按成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準備。最后,計算該原材料的可變現(xiàn)凈值:B材料的可變現(xiàn)凈值=WZ型機器的售價總額－將B材料加工成WZ型機器尚需投入的成本－估計銷售費用－估計相關(guān)稅費=l00－ 100=100(萬元)B材料的可變現(xiàn)凈值100萬元小于其成本120萬元,因此B材料的期末價值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值100萬元,即B材斜應(yīng)按100萬元列示在207年12月31日資產(chǎn)負債表的存貨項目之中。B材料市場銷售價格下跌,導(dǎo)致用B材料生產(chǎn)的W2型機器的市場銷售價格也下跌,由此造成W2型機器的市場銷售價格由3萬元/,。根據(jù)上述資料可知,207年12月31日,A材料的賬面成本高于其市場價格,但是由于用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品——Wl型機器的可變現(xiàn)凈值高于成本,也就是用該原材料生產(chǎn)的最終產(chǎn)品此時并沒有發(fā)生價值減損,因而,A材料即使其賬面成本已高于市場價格,也不應(yīng)計提存貨跌價準備,仍應(yīng)按300萬元列示在207年12月31日的資產(chǎn)負債表的存貨項目之中。這里的“材料”指原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等。據(jù)市場調(diào)查,D材料的市場銷售價格為10萬元/噸,。(五)用于出售的材料等通常以市場價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。(四)沒有銷售合同約定的存貨(不包括用于出售的材料),其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格(即市場銷售價格)作為計算基礎(chǔ).【例2－3】207年12月31曰,甲公司W(wǎng)6型機器的賬面成本為300萬元,數(shù)量為10臺,單位成本為30萬元/臺..207年12月31日,W6型機器的市場銷售價格為32萬元/臺。因此,在這種情況下,對于銷售合同約定的數(shù)量（12臺）的W5型機器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價格30萬元/臺作為計算基礎(chǔ),而對于超出部分(2臺)的W5型機器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以市場銷售價格32萬元/臺作為計算基礎(chǔ)。根據(jù)甲公司銷售部門提供的資料表明,；。根據(jù)甲公司與乙公司簽訂的銷售合同規(guī)定,該批W3型機器的銷售價格已由銷售合同約定,并且其庫存數(shù)量等于銷售合同約定的數(shù)量,因此,在這種情況下,計算W3型機器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價格310萬元(31Xl0)作為計算基礎(chǔ)。【例2－1】207年9月1日,甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同,雙方約定,208年1月20日,甲公司應(yīng)按每臺31萬元的價格向乙公司提供W3型機器10臺。三、存貨可變現(xiàn)凈值確定的具體應(yīng)用對于企業(yè)持有的各類存貨,在確定其可變現(xiàn)凈值時,最關(guān)鍵的問題是確定估計售價。,如材料等。存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù),是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證明,如產(chǎn)成品或商品的市場銷售價格、與產(chǎn)成品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、銷貨方提供的有關(guān)資料和生產(chǎn)成本資料等。二、確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的因素企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時,應(yīng)當以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ),并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。企業(yè)預(yù)計的銷售存貨現(xiàn)金流量,扣除這些抵減項目后,才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值。如果企業(yè)不是在進行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動,比如企業(yè)處于清算過程,那么不能按照存貨準則的規(guī)定確定存貨的可變現(xiàn)凈值。第四節(jié) 期