【正文】 務(wù)收入　　iii結(jié)轉(zhuǎn)成本　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　貸：發(fā)出商品　?。?）代銷商品　?、僖曂I斷方式的處理　　A委托方（收入為協(xié)議價(jià)）的處理　　i將商品交給受托方時(shí)　　借：委托代銷商品（成本價(jià)）　　　貸：庫存商品　　ii收到代銷清單（按協(xié)議價(jià)開具）　　借：應(yīng)收賬款　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入（協(xié)議價(jià)）　　應(yīng)交稅金－增–銷　　iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)　　借：主營業(yè)務(wù)成本（成本價(jià)）　　　貸：委托代銷商品　　iv收到款項(xiàng)　　借：銀行存款　　　貸：應(yīng)收賬款–企業(yè)　　B受托方（收入為售價(jià)協(xié)議價(jià)）處理　　i收到商品　　借：受托代銷商品（協(xié)議價(jià)）　　　貸：代銷商品款　　ii實(shí)際銷售代銷商品　　借：應(yīng)收賬款　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入（受托方的售價(jià)）　　　　應(yīng)交稅金－增–銷　　iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)　　借：主營業(yè)務(wù)成本（協(xié)議價(jià)）　　　貸：受托代銷商品　　借：代銷商品款（協(xié)議價(jià)）　　　貸：應(yīng)付賬款　　iv按協(xié)議價(jià)款項(xiàng)付給委托方　　借：應(yīng)付賬款（協(xié)議價(jià)）　　應(yīng)交稅金－增–進(jìn)　　　貸：銀行存款　　②收取手續(xù)費(fèi)方式　　A委托方的處理　　i將商品交給受托方時(shí)　　借：委托代銷商品（成本價(jià)）　　　貸：庫存商品　　ii收到代銷清單　　借：應(yīng)收賬款　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入（協(xié)議售價(jià)）　　應(yīng)交稅金－增–銷　　iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)　　借：主營業(yè)務(wù)成本（成本價(jià)）　　　貸：委托代銷商品　　iv支付手續(xù)費(fèi)時(shí)　　借：營業(yè)費(fèi)用（協(xié)議售價(jià)不含稅*費(fèi)率）　　　貸：應(yīng)收賬款–企業(yè)　　v收到款項(xiàng)　　借：銀行存款（扣除手續(xù)費(fèi)）　　　貸：應(yīng)收賬款–企業(yè)　　B受托方的處理　　i收到商品　　借：受托代銷商品（協(xié)議售價(jià)）　　　貸：代銷商品款　　ii實(shí)際銷售代銷商品（不確認(rèn)收入）　　借：銀行存款　　　貸：應(yīng)付賬款（協(xié)議售價(jià)）　　應(yīng)交稅金－增–銷　　借：應(yīng)交稅金－增–進(jìn)　　　貸：應(yīng)付賬款　　借：代銷商品款（協(xié)議售價(jià)）　　　貸：受托代銷商品　　注：此方式無須結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)　　iii歸還委托方貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)　　借：應(yīng)付賬款（協(xié)議售價(jià)＋進(jìn)項(xiàng)稅）　　　貸： 主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入（手續(xù)費(fèi)）銀行存款　?。?）銷售折扣　?、偕虡I(yè)折扣（即數(shù)量折扣）　　借：銀行存款/應(yīng)收賬款　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(實(shí)收金額)　?、诂F(xiàn)金折扣(總價(jià)法)　　i銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)　　借：應(yīng)收賬款　　　　 11700　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入（按總價(jià)） 10000　　　　應(yīng)交稅金－增–銷　　 1700　　ii付款期內(nèi)付款(2/10,n/30)　　借：銀行存款(總價(jià)–折扣額) 11500　　 　 財(cái)務(wù)費(fèi)用(折扣額=10000*2%) 200　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　 11700　　注：稅金不能享受折扣優(yōu)惠。若回購價(jià)大于原價(jià)的差額相當(dāng)于融資費(fèi)用，應(yīng)在計(jì)提時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，并在回購時(shí)將此差額沖回。他主要由兩部分的待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)沖減而得：回購價(jià)原售價(jià)，原售價(jià)－成本價(jià)　　(9)“三包”銷售政策的處理　　例：甲公司發(fā)出商品40萬元的家電產(chǎn)品。　?、蹖?shí)物交割　　I對倉平?jīng)_，處理同上　　II實(shí)物交割　　i企業(yè)被確認(rèn)為買方　　借：物資采購（實(shí)際交割款）　　　　應(yīng)交稅金–增–進(jìn)　　　貸：期貨保證金　　注：實(shí)際交割款并不一定等于期貨合約到期日平倉價(jià)款　　ii企業(yè)被確認(rèn)為賣方　　借：期貨保證金　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　應(yīng)交稅金–增–銷　　　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　貸：庫存商品　　注：在實(shí)物交割中企業(yè)收到違約罰款收入　　借：期貨保證金　　　貸：營業(yè)外收入　　如是因企業(yè)責(zé)任而支付的罰款支出　　借：營業(yè)外支出　　　貸：期貨保證金　?、戎Ц督灰资掷m(xù)費(fèi)　　借：期貨損益　　　貸：期貨保證金　　注：手續(xù)費(fèi)包括開倉、平倉和交割手續(xù)費(fèi)?！　∩唐菲谪浗灰追譃樘灼诒Ｖ禈I(yè)務(wù)和非套期保值業(yè)務(wù)。但企業(yè)目前因現(xiàn)金短缺，無法購入綠豆；因而采用套期保值交易來回避現(xiàn)貨價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。購買或發(fā)行時(shí)，溢價(jià)與面值總是同方向的事項(xiàng) 長期債權(quán)投資 長期債券投資時(shí)或收到發(fā)行債券款 借：長期債權(quán)投資–債投–面值　　長期債權(quán)投資–債投–溢價(jià)　　長期債權(quán)投資–債投–應(yīng)計(jì)利息　　投資收益長債券費(fèi)用攤銷（費(fèi)用?。　￠L期債權(quán)投資–債投–債券費(fèi)用（大）　　應(yīng)收利息（已到期尚未領(lǐng)取）　貸：銀行存款 借：銀行存款　貸：應(yīng)付債券－債券面值　　　應(yīng)付債券－債券溢價(jià)注：支付的債券發(fā)行費(fèi)、印刷費(fèi)等輔助費(fèi)用，凍結(jié)利息收入作為溢價(jià)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程　貸：銀行存款　　 注：計(jì)入投資成本的相關(guān)費(fèi)用，于債券持有期內(nèi)確認(rèn)利息收入時(shí)分期直線攤銷直線法 借：長期債權(quán)投資–債投–應(yīng)計(jì)利息　貸：長期債權(quán)投資–債投–溢價(jià)（平攤）　　　投資收益–債券利息收入 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程應(yīng)付債券－債券溢價(jià)（平攤）　貸：應(yīng)付債券－應(yīng)計(jì)利息實(shí)際利率法 借：長期債權(quán)投資–債投–應(yīng)計(jì)利息　貸：長期債權(quán)投資–債投–溢價(jià)　　　投資收益?zhèn)⑹杖耄ㄉ掀趥~面值*實(shí)際利率）　　　最后一期：投資收益＝利息總額－溢價(jià)總額 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程（上期債券賬面值*實(shí)際利率）應(yīng)付債券－債券溢價(jià)　貸：應(yīng)付債券－應(yīng)計(jì)利息　　一次還本付息債券,利息計(jì)入“長期債權(quán)投資–應(yīng)計(jì)利息”，分期付息債券,計(jì)入“應(yīng)收利息”第十一章　　建造合同　　一、合同收入　　1．合同收入包括（1）合同中規(guī)定的初始收入；（2）因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入　　因變更而增加的收入——客戶能夠能認(rèn)可、收入能夠可靠地計(jì)量　　　　因賠款而增加的收入——預(yù)計(jì)對方能夠同意、金額能夠可靠地計(jì)量　　因獎(jiǎng)勵(lì)而增加的收入——工程進(jìn)度和工程質(zhì)量達(dá)到或超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、金額能可靠計(jì)量　　二、合同成本　　1．合同成本應(yīng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用?！　?．因訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)直接確認(rèn)為當(dāng)期管理費(fèi)用?！　∷?、帳務(wù)處理　　當(dāng)期確認(rèn)的合同收入＝（合同總收入完工進(jìn)度）－以前會計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入　　當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利＝（合同總收入－預(yù)計(jì)合同總成本）完工進(jìn)度－以前會計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利　　當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用＝當(dāng)期確認(rèn)的合同收入－當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利－以前會計(jì)年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備　　最后一會計(jì)年度確認(rèn)的合同毛利＝合同總收入－實(shí)際合同總成本－以前會計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利　　1．本年度實(shí)際發(fā)生的合同成本　　借：工程施工　　 貸：原材料、應(yīng)付工資、累計(jì)折舊　　發(fā)生間接費(fèi)用時(shí)：　　 借：工程施工－間接費(fèi)用 貸：銀行存款等　　間接費(fèi)用風(fēng)攤至合同成本： 借：工程施工－合同 貸：工程施工－間接費(fèi)用　　2．本年度已結(jié)算的合同價(jià)款　　借：應(yīng)收賬款　　 貸：工程結(jié)算　　3．本年度實(shí)際收到的合同價(jià)款　　借： 銀行存款　　 貸：應(yīng)收賬款　　4．確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)年的收入和費(fèi)用　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　【工程施工－毛利】　　預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備（工程完工年度，注銷該科目的貸方余額）　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　若本年度預(yù)計(jì)合同總成本大于合同收入，應(yīng)預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備，計(jì)入“合同預(yù)計(jì)損失”?！　?．如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)　　如不能可靠地估計(jì)，應(yīng)區(qū)別以下情況處理： 合同成本能夠收回的和不可能收回的。　　3．與合同有關(guān)的零星收益，例如合同完成后處置殘余物資取得的收益，應(yīng)沖減合同成本。（由此可見，本例套期保值的原理是：在2月份企業(yè)現(xiàn)金短缺，無法購入低價(jià)現(xiàn)貨，而預(yù)計(jì)4月份現(xiàn)貨價(jià)格將上漲；用少量資金購入低價(jià)期貨合約，如果4 月份綠豆現(xiàn)貨價(jià)格上漲，則期貨價(jià)格也將上漲，賣出期貨合約后，正好可以用期貨上實(shí)現(xiàn)的盈利彌補(bǔ)現(xiàn)貨價(jià)格上漲造成的損失。　　例：假設(shè)某企業(yè)為糧食加工企業(yè)，預(yù)計(jì)2000年4月份需要綠豆原料300噸。　　同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)其占用的保證金　　借：期貨保證金－非套保合約　　　貸：期貨保證金－套保合約　?、谄髽I(yè)套期保值合約在交易或交割時(shí)的手續(xù)費(fèi)　　借：遞延套保損益　　　貸：期貨保證金－套保合約　?、厶灼诒Ｖ岛霞s了結(jié)，將套期保值合約實(shí)現(xiàn)的盈虧與被套期保值業(yè)務(wù)的成本相配比，沖減或增加被套期保值業(yè)務(wù)的成本（以盈利為例）　　借：遞延套保損益　　　貸：物資采購、庫存商品　　若套期保值合約實(shí)現(xiàn)虧損，則作相反的分錄?！　發(fā)出商品時(shí)　　借：發(fā)出商品　　 30　　　貸：庫存商品　　 30　　ii確認(rèn)收入　　借：應(yīng)收賬款–企業(yè) 38　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 38　　應(yīng)交稅金－增(銷)38　　iii結(jié)轉(zhuǎn)成本　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　 30　　　貸：發(fā)出商品　　 30　　注：“包修”、“包換”不影響收入的確認(rèn)，即發(fā)生了“包修”、“包換”時(shí)，只是增加了本公司的維修費(fèi)用或相關(guān)成本；對另外5％的收入，則在退貨期滿時(shí)確認(rèn)。協(xié)議規(guī)定甲企業(yè)應(yīng)在2000年9月30日購回，回購價(jià)為11000元（不含稅），商品已發(fā)出，貨款未收到?！　現(xiàn)金折扣在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前發(fā)生的　　借：以前年度損益調(diào)整（收入－現(xiàn)金折扣）　　　　應(yīng)交稅金－增–銷　　　貸：銀行存款　　借：以前年度損益調(diào)整（結(jié)轉(zhuǎn)的退回產(chǎn)品成本）　　　貸：庫存商品　　借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　借：利潤分配　　　貸：以前年度損益調(diào)整（該科目余額）　　ii現(xiàn)金折扣在資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的，不須沖減報(bào)告年度的現(xiàn)金折扣?！　。?）所得稅　　i企業(yè)所得稅　　借：所得稅　　　貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅　　ii個(gè)人所得稅（單位代扣代交）　　借：應(yīng)付工資　　　貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交個(gè)人所得稅　?。?）資源稅　?、黉N售應(yīng)稅產(chǎn)品　　借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加　　　貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅　?、谧援a(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品　　借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用　　　貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅　?、凼召徫炊惖V產(chǎn)品，計(jì)入該礦產(chǎn)品的成本　　借：物資采購　　　貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅（代扣代繳）　　　　　銀行存款　?、芡赓徱后w鹽加工固體鹽　　i外購液體鹽　　借：物資采購　　　　應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅（可抵扣）　　　貸：銀行存款　　ii銷售固定鹽　　借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加　　　貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅　?。?）城建稅　　借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加　　　貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅　?。?）耕地占用稅　　借：在建工程　　　貸：銀行存款　　注：耕地占用稅是以實(shí)際占用耕地面積計(jì)稅，按照規(guī)定稅額一次征收　?。?）印花稅（于購買印花稅票時(shí)入賬）　　借：管理費(fèi)用/待攤費(fèi)用　　　貸：銀行存款　?。?）土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅　　借：管理費(fèi)用　　　貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交…　?。?0）土地增值稅　　①兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)　　借：其他業(yè)務(wù)支出　　　貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交土地增值稅　?、谵D(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及附屬物　　借：固定資產(chǎn)清理/在建工程　　　貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交土地增值稅　?、酃こ炭⒐で稗D(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，應(yīng)預(yù)交稅款　　借：應(yīng)交稅金應(yīng)交土地增值稅　　　貸：銀行存款　　注：待該房地產(chǎn)銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)再按上述方法進(jìn)行沖銷，多退少補(bǔ)第七章 長期負(fù)債　　　?、偃〉媒杩睢　〗瑁恒y行存款　　　貸：長期借款　?、诶⒅С?、匯兌損失等借款費(fèi)用處理　　借：長期待攤費(fèi)用（籌建期間）　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用（生產(chǎn)經(jīng)營期間）　　　　在建工程（符合條件的專門借款費(fèi)用）　　　貸：長期借款　?、圻€本付息　　借：長期借款　　　貸：銀行存款　?、軐㈤L期借款劃轉(zhuǎn)出去，或無需償還的長期借款