【正文】 章 稅收管轄權(quán)一、單項選擇題（在每小題列出的四個選項中只有一個選項是符合題目要求的，請將正確選項前的字母填在題后的括號內(nèi)）1．D 2．A 3．B 4．D 5．D 6．B 7．C 8．C 9．B10． B 11．D 12．C 13．A 二、多項選擇題（在每小題列出的五個選項中有二至五個選項是符合題目要求的，請將正確選項前的字母填在題后的括號內(nèi)）1．ADE 2．ABCD 3． BD 4．AE 5．ABDE 6．BDE 7． BDE 8． AD三、名詞解釋題1．稅收管轄權(quán)是指國家在稅收領(lǐng)域中的主權(quán)。2．屬地主義原則是以納稅人的收入來源地或經(jīng)濟活動所在地為標(biāo)準(zhǔn)，確定國家行使稅收管轄權(quán)范圍的一種原則，也稱屬地主義或?qū)俚卦瓌t。屬人主義通常適用于直接稅類的所得稅、遺產(chǎn)稅等。收入來源地通常為從事勞務(wù)活動或經(jīng)濟活動的所在地。7．居民管轄權(quán)是按照屬人主義原則確立的稅收管轄權(quán)，一國政府對于本國居民的全部所得擁有征稅權(quán)，也稱居住管轄權(quán)。 常設(shè)機構(gòu)的作用在于解決對營業(yè)利潤的來源地的征稅問題。常設(shè)機構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照正常交易的方式與其總機構(gòu)進行經(jīng)濟往來，按照“獨立核算原則”計算其營業(yè)利潤，并按實際取得的營業(yè)利潤向其所在國納稅。以常設(shè)機構(gòu)的費用和利潤為依據(jù)，經(jīng)匯總后按一定的比例分配給各常設(shè)機構(gòu)，由各常設(shè)機構(gòu)所在國進行征稅。任何主權(quán)國家的稅收管轄權(quán)都是獨立自主的，納稅人、稅種和稅率等都由各國政府根據(jù)本國國情并參照國際慣例自行規(guī)定，任何外力都不得干涉和控制。4． 稅收管轄權(quán)是指國家在稅收領(lǐng)域中的主權(quán)，是一國政府行使主權(quán)征稅所擁有的管理權(quán)力。 (1)屬地原則。 (2)屬人原則。是一國政府行使主權(quán)征稅所擁有的管理權(quán)力。公民管轄權(quán)是按照屬人主義原則確立的稅收管轄權(quán)，一國政府對于本國公民來自國內(nèi)和國外的全部所得都擁有征稅權(quán)。而發(fā)達國家則非常強調(diào)居民管轄權(quán)，常常要求擴大其居民管轄權(quán)實施范圍，限制別國(發(fā)展中國家)的收入來源地管轄權(quán)實施范圍。 2．狹義的國際重復(fù)征稅是指兩個或兩個以上國家對同一跨國納稅人的同一征稅對象所進行的重復(fù)征稅，它強調(diào)納稅主體與課稅客體都具有同一性。是指居住國政府對其居民來源于非居住國的所得額，在一定條件下放棄行使居民管轄權(quán)，免予征稅。 6．免稅法方式之一。是指居住國政府對其居民在國外取得的所得已納外國政府的所得稅，允許從其應(yīng)匯總繳納的本國政府所得稅款中抵扣。 國際雙重征稅分為狹義的國際重復(fù)征稅和廣義的國際雙重征稅。 2． 國際雙復(fù)征稅是指兩個或兩個以上國家對同一跨國納稅人的同一征稅對象進行分別課稅所形成的交叉重疊征稅。國際重復(fù)征稅問題產(chǎn)生的原因，最主要的是由于有關(guān)國家對同一跨國納稅人的同一項所得同時行使收入來源地管轄權(quán)與居民管轄權(quán)所造成的。但是，來源國政府可以先于居住國政府行使稅收管轄權(quán)，即在形成這筆所得的時候，就予以課稅，而后，在這筆所得匯回其國內(nèi)時，居住國政府方可對之課稅，并采取措施來解決雙重征稅問題。因此，各國政府對納稅人的商品流轉(zhuǎn)額征稅權(quán)屬清楚，并不會產(chǎn)生國際間重復(fù)征稅問題。（80000+20000）] =19360（美元） 或（方法二）=（10000080000）40%+（8000050000）30%+ （5000020000）20% =2000040%+3000030%+3000020% =8000+9000+6000 =23000（美元） （2）乙國已征所得稅額=2000020%=4000（美元） （3）該居民納稅總額=19360+4000=23360（美元） 或（方法二）=23000+4000=27000（美元） 3．（1）甲國應(yīng)征所得稅額=8000030% =24000（美元） （2）乙國已征所得稅額=2000020%=4000（美元） （3）該居民納稅總額=24000+4000=28000（美元） 4．（1）居住國應(yīng)征所得稅額=（80000+20000）40%[80000247。其基本特征在于允許抵免的外國稅收必須是跨國納稅人直接向非居住國繳納的所得稅，非直接繳納的所得稅款則不能直接沖抵居住國應(yīng)納所得稅款。其特征在于將跨國納稅人來自所有外國的所得，當(dāng)作一個整體實行統(tǒng)一對待，因而跨國納稅人在同一納稅年度內(nèi)發(fā)生在不同國家(非居住國)之間的不足限額(差額稅額)與超限額部分，可以相互抵沖。以防止跨國納稅人以某一外國低稅率所得稅的不足限額部分，用于沖抵另一外國高稅率所得稅的超限額部分，進行國際間的稅收逃避活動， 6．適用于跨國母子公司之間的稅收抵免方法。它是配合稅收抵免的一種特殊方式，是稅收抵免內(nèi)容的附加。這一固定稅率的確定，通常需要由締約國雙方在稅收協(xié)定中予以明確規(guī)定。屬于同一經(jīng)濟實體的跨國納稅人，包括同一跨國法人的總分支機構(gòu)和同一跨國自然人，因而直接抵免的范圍較廣。所以，為了維護居住國的稅收權(quán)益，對居民納稅人來自多國所得并承擔(dān)多國稅負(fù)的，更有必要規(guī)定抵免限額。在此限度內(nèi)，跨國納稅人在國外的已納稅款可全額抵免，超過此限度，則只能按此限額抵免。綜合抵免限額對于計算國內(nèi)居民納稅人來自國外所得可抵免已納所得稅額，確實提供了方便，而且方法比較簡單。然而，如果跨國納稅人在某一外國的經(jīng)營有所得，而在另一外國經(jīng)營有虧損的情況下，采用綜合限額抵免法，就會把其來自外國的所得總額沖銷一部分，使公式中的分子、分母同時減少相同數(shù)額(即虧損額)，從而使抵免限額減少，這對跨國納稅人是不利的，而對居住國政府則是有利的。由于分國抵免限額方法必須對納稅人來自每一個外國的所得分別計算抵免限額和確定可抵免數(shù)額，因而計算方法比較復(fù)雜。這一方法適用于跨國母子公司之間的稅收抵免。允許抵免的稅額，也只能是這部分股息所應(yīng)分?jǐn)偟哪遣糠肿庸舅枚愵~。因此它是配合稅收抵免的一種特殊方式，是稅收抵免內(nèi)容的附加。發(fā)展中國家用犧牲本國稅收利益作出的減免稅，將會變成投資者居住國(大多是發(fā)達國家)的稅收收入，減少了發(fā)展中國家的財政收入并相應(yīng)地增加了發(fā)達國家的財政收入。 8．美國作為稅收抵。這不僅抵消了發(fā)展中國家對于投資者作出減免稅優(yōu)惠的實際意義，而且也妨礙了發(fā)展中國家進一步引進外資和先進技術(shù)。根據(jù)抵免方法，跨國納稅人在國外已經(jīng)繳納的所得稅款，可以在不超過按其居住國稅法規(guī)定計算的抵免限額范圍內(nèi)享受抵免。稅收饒讓是一種獨特的鼓勵投資的優(yōu)惠政策措施。當(dāng)母公司收到國外子公司的股息收入時，因為母公司收到的股息只是子公司所得稅后余額的一部分，無法確切或直接知道這部分股息已經(jīng)負(fù)擔(dān)了多少所得稅，以及原所得額(即稅前所得)為多少，必須通過推算才能知道。6． 間接抵免是指居住國政府對其母公司來自外國子公司股息的相應(yīng)利潤所繳納的外國政府所得稅，允許母公司在應(yīng)繳本國政府的公司所得稅內(nèi)進行抵免。分國抵免限額方法對于計算納稅人來自每個外國的所得可抵免的已納稅額，確實可以避免綜合抵免限額方法用納稅人在某一外國的超限額部分與另一外國的不足限額部分拉平抵免的現(xiàn)象，這對居住國政府來說是有利的。但是，對一主權(quán)國家來說，在上述情況下，會影響該國的財權(quán)利益。 （1）綜合抵免限額是居住國政府對其居民跨國納稅人進行外國稅收抵免時，將其所有來自國外的所得匯總計算一個抵免限額；（2）分國抵免限額是居住國政府對其居民納稅人來自每一個外國的所得，分別計算抵免限額；（3）分項抵免限額是居住國政府對其居民納稅人來自外國的某些專項所得采用單獨計算抵免限額的方法。在此限度內(nèi)，跨國納稅人在國外的已納稅款可全額抵免，超過此限度，則只能按此限額抵免。2． 在納稅人從若干國家取得收入并向這些國家繳納所得稅的情況下，如果不規(guī)定抵免限額，允許高稅率國家的稅收可以全部抵免，就等于允許外國政府用高稅率挖走本國政府的財政收入，即本國政府替納稅人向外國政府繳納差額稅款。直接抵免是一種適用于同一經(jīng)濟實體的跨國納稅人的稅收抵免方法。 8．差額饒讓抵免是指一國政府對其居民在國外按稅收協(xié)定限制稅率或享受減免稅優(yōu)惠后實際繳納的稅額與按外國稅法規(guī)定稅率計算的應(yīng)納稅額之間的差額，視同已納外國稅款而予以的抵免。其基本特征是跨國納稅人在非居住國非直接繳納的所得稅稅款，只能部分地、間接地沖抵其居住國納稅義務(wù)。其特征在于對來自每一個外國的所得實行區(qū)別對待，因而納稅人在同一納稅年度內(nèi)發(fā)生在不同國家(非居住國)之間的不足限額與超限額，不能相互抵沖。在此限度內(nèi)，跨國納稅人在國外的已納稅款可全額抵免，超過此限度，則只能按此限額抵免。100000） =32000 （美元） 或（方法二）=8000040% =32000（美元） ②非居住國已征所得稅額=2000020%=4000（美元） ③該居民納稅總額=32000+4000=36000（美元） 第五章 國際稅收抵免一、單項選擇題（在每小題列出的四個選項中只有一個選項是符合題目要求的，請將正確選項前的字母填在題后的括號內(nèi)） 1． A 2． B 3． D 4． D 5． D 6． C二、多項選擇題（在每小題列出的五個選項中有二至五個選項是符合題目要求的，請將正確選項前的字母填在題后的括號內(nèi)） 1． BE 2. ABCE三、名詞解釋題1．直接抵免是指居住國政府對其居民納稅人在非居住國直接繳納的所得稅款，允許沖抵其應(yīng)繳本國政府的所得稅款。因此，各國政府對納稅人的具體財產(chǎn)征稅利益歸屬清楚，并不會產(chǎn)生國際間重復(fù)征稅問題。因此，對于納稅人的所得，來源國可以先于居住國行使稅收管轄權(quán)，即在形成這筆所得的時候，就予以課稅，而后，在這筆所得匯回其國內(nèi)時，居住國方可對之課稅，并采取一定措施來解決雙重征稅問題。因此，有必要承認(rèn)收入來源地管轄權(quán)的優(yōu)先地位，并通過承認(rèn)收入來源地管轄權(quán)的優(yōu)先地位來解決重復(fù)征稅問題。 國際雙重征稅問題產(chǎn)生的主要原因，是有關(guān)國家對同一或不同跨國納稅人的同一課稅對象或稅源行使稅收管轄權(quán)的交叉重疊或沖突。廣義的國際重復(fù)征稅是指兩個或兩個以上國家對同一或不同跨國納稅人的同一課稅對象或稅源所進行的交叉重疊征稅。四、簡答題1． 國際雙復(fù)征稅是指兩個或兩個以上國家對同一跨國納稅人的同一征稅對象進行分別課稅所形成的交叉重疊征稅。這種免稅方法主要適用于實行累進所得稅制的國家，而且是通過簽訂雙邊稅收協(xié)定的途徑來實現(xiàn)的。5．免稅法方式之一。它不僅強調(diào)納稅主體與課稅客體的同一性，而且還強調(diào)納稅主體與課稅客體的非同一性。 第四章 國際重復(fù)征稅及其免除一、單項選擇題（在每小題列出的四個選項中只有一個選項是符合題目要求的，請將正確選項前的字母填在題后的括號內(nèi)）1． B 2． A 3． B 4． B 5． B 6． A二、多項選擇題（在每小題列出的五個選項中有二至五個選項是符合題目要求的，請將正確選項前的字母填在題后的括號內(nèi)）1． ADE 2． AE 3． CD 4． ADE 5． ABCD 三、名詞解釋題1．國際雙重征稅是指兩個或兩個以上國家對同一跨國納稅人的同一征稅對象進行分別課稅所形成的交叉重疊征稅。大多數(shù)國家在選擇收入來源地管轄權(quán)和居民管轄權(quán)這兩種基本稅收管轄權(quán)的同時，往往會側(cè)重維護其中的某一種稅收管轄權(quán)。 收入來源地管轄權(quán)是按照屬地主義原則確立的稅收管轄權(quán)，一國政府只對來自或被認(rèn)為是來自本國境內(nèi)的所得擁有征稅權(quán)力，也稱地域管轄權(quán)。遵照這一原則，一國政府只對該國的居民或公民(包括自然人和法人)取得的所得行使課稅權(quán)力。它是由領(lǐng)土(或領(lǐng)域)最高管轄權(quán)引申出來的，是各國行使管轄權(quán)的最基本原則。一個主權(quán)國家的政治權(quán)力所能達到的范圍，主要包括地域范圍和人的范圍。正是由于世界各國都擁有不受外來干涉和控制的稅收管轄權(quán)，各國政府都可以按本國的需要制訂本國的稅法，因而有關(guān)國家的涉外稅收部分就難免會發(fā)生沖突，并在國際稅收關(guān)系上引起不協(xié)調(diào)，諸如國際重復(fù)征稅問題、國際偷漏稅和國際避稅問題等等。即按常設(shè)機構(gòu)的營業(yè)收入額核定利潤或按經(jīng)費支出額推算利潤進行征稅。常設(shè)機構(gòu)所在國除了以歸屬于該常設(shè)機構(gòu)的營業(yè)利潤為課稅范圍以外，對并不通過該常設(shè)機構(gòu)，但經(jīng)營的業(yè)務(wù)與該常設(shè)機構(gòu)經(jīng)營相同或同類，其所取得的所得，也要牽引到該常設(shè)機構(gòu)中合并征稅。各國對營業(yè)利潤的課稅原則是，只有跨國法人在其境內(nèi)設(shè)有常設(shè)機構(gòu)才能課稅。 四、簡答題1． 常設(shè)機構(gòu)也稱固定場所或固定基地，是指一個企業(yè)進行全部或部分經(jīng)營活動的固定營業(yè)場所。其范圍很廣，包括管理機構(gòu)、分支機構(gòu)、辦事處、工廠、車間、礦場、油井、氣井、采石場、建筑工地等。5．納稅人取得收入的地點，它是一國政府對納稅人行使收入來源地管轄權(quán)的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。3．屬人主義原則是以納稅人的國籍和住所為標(biāo)準(zhǔn)，確定國家行使稅收管轄權(quán)范圍的一種原則，也稱屬人主義或?qū)偃嗽瓌t。是國家主權(quán)的重要組成部分。此外，大多數(shù)資本主義國家都是在進入20世紀(jì)后才建立所得稅制度，而且稅率也很低。 2． 在第二次世界大戰(zhàn)以前，雖已出現(xiàn)跨國所得征稅問題，但國際稅收尚未正式形成。 2．跨國公司是指主要資本主義國家的大壟斷企業(yè)，在許多國家和地區(qū)設(shè)立分支機構(gòu)或通過控制其他國家的子公司而形成的一種國際化的壟斷組織。 5． 國際稅收是指兩個或兩個以上國家政府,各自基于其課稅主權(quán)，在對跨國納稅人進行分別課稅而形成的征納關(guān)系中，所發(fā)生的國家之間的稅