【正文】 理費用；盤虧的存貨，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當期管理費用，屬于非常損失的，計入營業(yè)外支出。（3）組織好產(chǎn)成品明細分類核算和總分類核算，并按期進行實物盤點，做到賬實相符，賬賬相符。（2） 完善煤場的儲存措施，完善煤場消防、噴淋設備。盤煤時，應按要求進行煤堆盡量規(guī)則的整形。（5） 注意抽樣的代表性和隨機性，準確選用煤炭庫存商品的密度。因此，有一部分固定資產(chǎn)流動性大，更換也頻繁，加上煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)數(shù)量多、種類雜、價值高低不一致，耗用時間長短也不盡相同，所以劃分固定資產(chǎn)與低值易耗品的標準也不同于其他工業(yè)企業(yè)。為了加強固定資產(chǎn)的管理，正確組織固定資產(chǎn)的核算，必須對固定資產(chǎn)進行科學、合理的分類。（2） 各行政部門使用的房屋，如辦公室、倉庫棧房等。 （3） 洗選建筑，如洗選廠房、受煤坑、洗煤池、煤泥沉淀池等。（7） 窯業(yè)建筑，如煉焦窯、耐火磚窯、磚窯、水泥窯、石灰窯等。動力設備包括：（1） 電力設備，如發(fā)電機、200A及以上低壓力防爆開關、10kVA及以上變壓器、各種型號的高壓開關柜及高壓防爆開關、各種整流器、配電盤以及同動力設備不可分割的附屬設備。4．傳導設備傳導設備指用以傳送電力、熱力、風力、動力、流體和氣體的各種設備，如輸電線路、上下水道、氣體和液體的輸送管道。（2） 提運設備，如各種絞車、刮板和帶式輸送機等。（6） 鉆探設備、鉆探機械，包括各種鉆機。（2） 測重機械，如地中衡等。（二）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)指不直接服務于煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的固定資產(chǎn)，如職工宿舍、食堂、浴室、理發(fā)室、招待所、醫(yī)療室等使用的房屋、設備和其他固定資產(chǎn)。（五）不需用固定資產(chǎn)（六）融資租入固定資產(chǎn)（七）土地按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。這部分轉移的價值計入產(chǎn)品成本或構成企業(yè)費用。（4） 融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。（3） 礦井井筒、巷道及有關地面（包括井塔、天輪）、地下（包括井底車場硐室）設施。（7） 房屋和建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)。按噸煤計提折舊，一是將井巷設備的磨損度與產(chǎn)品產(chǎn)出結合起來，既體現(xiàn)了設備工作量與產(chǎn)量的配比；又體現(xiàn)了煤炭產(chǎn)品受益期折舊費用的合理分配；二是打破了過去煤炭企業(yè)設備計提“一刀切”的局面，對井巷設備與其他設備進行了分類處理；三是充分考慮了礦井設備運轉的特殊性。　　企業(yè)應當從固定資產(chǎn)使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當從停止使用月份的次月起停止計算折舊。第六十一條 從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)之前發(fā)生的費用和有關固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國務院財政、稅務主管部門另行規(guī)定。房屋、建筑物的大修理必須符合以下兩個條件：一是主要結構修理，比較全面地粉刷、油漆，或就原有規(guī)模、原所在地點、原有結構、盡可能利用原有材料進行翻修，以及在大修理的同時增加隔墻，增開門窗、改善地面工程等；二是修理間隔期在一年以上。2．新所得稅關于大修理的規(guī)定中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定：第六十八條 企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發(fā)生的支出。（其中第一條應注意的是，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》國稅發(fā)[2000]84號中為“發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值20%以上”。）　　企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。一、在建工程的明細科目設置“在建工程”科目按照“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設備”、“待攤支出”以及單項工程進行明細核算，明細科目的設置，要盡量和概算相對應，以便于預決算比較。在會計核算上設置“工程物資”科目，下設“專用材料”、“專用設備”、“預付大型設備款”、“為生產(chǎn)準備的工具及器具”等明細科目，分別進行核算?！镀髽I(yè)會計制度》第31條的規(guī)定“工程達到預定可使用狀態(tài)前因進行試運轉所發(fā)生的凈支出，計入工程成本?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第九條規(guī)定：納稅人在計算應納稅所得額時，其財務、會計處理辦法同國家有關稅收的規(guī)定有抵觸的，應當依照國家有關稅收的規(guī)定計算納稅。由于工程煤收入不會太多，按國稅發(fā)[１９９４]１３２號文件規(guī)定操作很麻煩，要將收入并入當期所得，還要對企業(yè)賬面的固定資產(chǎn)成本進行調整，造成會計上的固定資產(chǎn)成本與稅收上的計稅成本不一致，以后各年均須調整折舊，所以稅務機關在這個問題上一般都是默認按會計制度來操作，而不單獨進行稅務處理?！　。?）由建設單位編報項目建議書，經(jīng)批準后，方可編報可行性研究報告。　?。?）項目建議書、可行性研究報告的審批?！　。?）施工圖審查?！　。?）上報和審批開工報告。工程施工結束后，建設單位在正式使用前，到建設行政主管部門辦理竣工驗收備案手續(xù)。2．基本建設項目內(nèi)部控制(一)工程項目業(yè)務不相容崗位一般包括：（1）項目建議、可行性研究與項目決策；（2）概預算編制與審核；（3）項目決策與項目實施；（4）項目實施與價款支付；（5）項目實施與項目驗收；（6）竣工決算與竣工決算審計。（2）企業(yè)會計人員應當對工程合同約定的價款支付方式、有關部門提交的價款支付申請及憑證、審批人的批準意見等進行審查和復核。因工程變更等原因造成價款支付方式及金額發(fā)生變動的，應當提供完整的書面文件和其他相關資料。（4）企業(yè)應當依據(jù)國家法律法規(guī)的規(guī)定及時編制竣工決算。（8）建立工程項目后評估制度，對完工工程項目的經(jīng)濟性與項目建議書和可行性研究報告提出的預期經(jīng)濟目標進行對比，并作為績效考核和責任追究的基本依據(jù)。第二十條 其他投資支出是指建設單位按項目概算內(nèi)容發(fā)生的構成基本建設實際支出的房屋購置和基本畜禽、林木等購置、飼養(yǎng)、培育支出以及取得各種無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)發(fā)生的支出?！　∈┕がF(xiàn)場津貼標準比照當?shù)刎斦块T制定的差旅費標準執(zhí)行?！　√厥馇闆r確需超過上述開支標準的，須事前報同級財政部門審核批準?！　?一)工程建設副產(chǎn)品變價凈收入包括：煤炭建設中的工程煤收入，礦山建設中的礦產(chǎn)品收入，油(汽)田鉆井建設中的原油(汽)收入和森工建設中的路影材收入等。第三十五條 基本建設項目竣工時，應編制基本建設項目竣工財務決算。各編制單位要認真執(zhí)行有關的財務核算辦法，嚴肅財經(jīng)紀律，實事求是地編制基本建設項目竣工財務決算，做到編報及時，數(shù)字準確，內(nèi)容完整。在竣工財務決算未經(jīng)批復之前，原機構不得撤銷，項目負責人及財務主管人員不得調離。各種材料、設備、工具、器具等，要逐項盤點核實，填列清單，妥善保管，或按照國家規(guī)定進行處理，不準任意侵占、挪用。　　第三十九條 在編制基本建設項目竣工財務決算前，建設單位要認真做好各項清理工作。設計、施工、監(jiān)理等單位應積極配合建設單位做好竣工財務決算編制工作。建設項目全部竣工后應編制竣工財務總決算。負荷試車費用計入建設成本。報廢單項工程的凈損失經(jīng)財政部門批準后，作增加建設成本處理，計入待攤投資?！　〗ㄔO單位管理費的總額控制數(shù)以項目審批部門批準的項目投資總概算為基數(shù)，并按投資總概算的不同規(guī)模分檔計算。包括：不在原單位發(fā)工資的工作人員工資、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費，辦公費、差旅交通費、勞動保護費、工具用具使用費、固定資產(chǎn)使用費、零星購置費、招募生產(chǎn)工人費、技術圖書資料費、印花稅、業(yè)務招待費、施工現(xiàn)場津貼、竣工驗收費和其他管理性質開支。以下為可供基建單位參考的條款和表格：第十九條 待攤投資支出是指建設單位按項目概算內(nèi)容發(fā)生的，按照規(guī)定應當分攤計入交付使用資產(chǎn)價值的各項費用支出，包括：建設單位管理費、土地征用及遷移補償費、土地復墾及補償費、勘察設計費、研究試驗費、可行性研究費、臨時設施費、設備檢驗費、負荷聯(lián)合試車費、合同公證及工程質量監(jiān)理費、(貸款)項目評估費、國外借款手續(xù)費及承諾費、社會中介機構審計(查)費、招投標費、經(jīng)濟合同仲裁費、訴訟費、律師代理費、土地使用稅、耕地占用稅、車船使用稅、匯兌損益、報廢工程損失、壞賬損失、借款利息、固定資產(chǎn)損失、器材處理虧損、設備盤虧及毀損、調整器材調撥價格折價、企業(yè)債券發(fā)行費用、航道維護費、航標設施費、航測費、其他待攤投資等。（6）企業(yè)應當及時組織工程項目竣工驗收，確保工程質量符合設計要求。（2）應當建立竣工清理制度，明確竣工清理的范圍、內(nèi)容和方法。工程進度款的支付要按工程項目進度或者合同約定進行，不得隨意提前支付。（2）企業(yè)應當組織工程、技術、財會等部門的相關專業(yè)人員對編制的概預算進行審核，重點審查編制依據(jù)、項目內(nèi)容、工程量的計算、定額套用等是否真實、完整、準確。工程項目竣工后，建設單位應主動及時向審計部門申請竣工決算審計，并組織設計、施工、工程監(jiān)理等有關單位進行竣工驗收?！　。?）施工組織和工程質量管理?！　。?）申領工程施工許可證。　?。?）編報和審批初步設計文件。投資較大的項目應在項目建議書批準后，先編制設計方案，經(jīng)審查后，方可正式編制可行性研究報告。四、基本建設項目開竣工決算流程以及規(guī)定1．工程建設程序　　工程建設程序是指建設項目從投資意向、決策、設計、施工到竣工驗收、交付使用全過程中各項工作依次進行的次序，是工程建設的客觀規(guī)律和內(nèi)在要求。根據(jù)上述規(guī)定，煤礦建設期間取得的工程煤銷售收入應按上述國稅發(fā)[１９９４]１３２號文的規(guī)定執(zhí)行，并按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅?！惫こ堂旱那闆r與在建工程的試運行收入有些不符合，但由于這些煤是與井巷施工直接相關的收入，所以應以沖減在建工程成本為宜。二、在建工程的核算1．自營基建工程的核算（1） 借款轉入存款戶時：借：銀行存款貸：長期借款（2） 購入專用材料時：借：工程物資貸：銀行存款（3） 工程領用專用材料時：借：在建工程貸：工程物資（4） 工程領用原材料時：借：在建工程貸：原材料應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）（5） 基建工程領用本單位產(chǎn)品時：借：在建工程貸：庫存商品應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）（6） 基建工程應負擔的職工工資時：借：在建工程貸：應付工資應付福利費（7） 企業(yè)的輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設備安裝、修理、運輸?shù)葎趧?，應按月根?jù)實際成本作：借：在建工程貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（8） 基建工程發(fā)生工程管理費、征地費、可行性研究費用、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費等時：借：在建工程一待攤支出貸：銀行存款應付賬款 （9） 基建工程負擔稅金時：借：在建工程貸：應交稅金（10）發(fā)生的基建工程借款利息，應根據(jù)應計利息，分別情況處理，屬于固定資產(chǎn)尚未交付使用之前發(fā)生的，計入在建固定資產(chǎn)的成本：借：在建工程貸：長期借款屬于固定資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的，計入當期損益：借：財務費用貸：長期借款（11）工程完工交付使用時，結轉基建工程成本：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程2．新安裝固定資產(chǎn)的核算（1） 購入設備時：借：工程物資——專用設備貸：銀行存款（2） 領出安裝時：借：在建工程——安裝工程貸：工程物資——專用設備（3） 安裝工程領用材料及結轉安裝工程費時：借：在建工程——安裝工程 貸：原材料應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本 （4） 安裝完畢，驗收使用，結轉工程成本時：借：