【正文】 十一：資料：A公司為工業(yè)企業(yè)，生產(chǎn)和銷售家電產(chǎn)品，下設(shè)有分廠和車間，在外省設(shè)有銷售分公司。從公司近兩年的經(jīng)營情況看，成本費(fèi)用控制不利、開支過大、管理混亂的問題越來越突出，已成為公司虧損的主要原因之一，因此公司扭虧策略的重點(diǎn)應(yīng)放在進(jìn)一步挖掘內(nèi)部潛力、加強(qiáng)內(nèi)部控制和管理、提高經(jīng)濟(jì)效益上。要求：1．針對D會(huì)計(jì)師事務(wù)所了解的情況，分析A公司成本費(fèi)用內(nèi)部控制方面的缺陷，并簡要說明理由。（2）按照《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》（試行）的要求，單位應(yīng)當(dāng)建立成本費(fèi)用控制系統(tǒng)，做好成本費(fèi)用管理的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，制定成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，分解成本費(fèi)用指標(biāo)，控制成本費(fèi)用差異，考核成本費(fèi)用指標(biāo)的完成情況，落實(shí)獎(jiǎng)罰措施。嚴(yán)格控制無預(yù)算的資金支出。同時(shí)，各職能部門負(fù)責(zé)人、分公司負(fù)責(zé)人本身也會(huì)發(fā)生差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用，其自己發(fā)生費(fèi)用，由自己進(jìn)行審批，集費(fèi)用支出的審批與執(zhí)行于一身，違背了內(nèi)部控制有關(guān)“不相容崗位相互分離”的控制要求。（2）建立包括生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用在內(nèi)的成本費(fèi)用預(yù)算控制制度。對于預(yù)算外開支，應(yīng)實(shí)行集體審批，需要追加的成本費(fèi)用預(yù)算，應(yīng)重新辦理審批手續(xù)。（6）完善會(huì)計(jì)記錄控制，為生產(chǎn)過程各個(gè)環(huán)節(jié)設(shè)置必要的原始憑證，記錄有關(guān)費(fèi)用發(fā)生和生產(chǎn)消耗的情況。經(jīng)評估后認(rèn)為可以提供擔(dān)保的，由風(fēng)險(xiǎn)控制部的風(fēng)險(xiǎn)控制委員會(huì)予以集體批準(zhǔn)，信貸部具體承辦有關(guān)業(yè)務(wù)。（3）為適應(yīng)公司業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，在特殊情況下，公司總經(jīng)理可以對風(fēng)險(xiǎn)控制委員會(huì)的擔(dān)保業(yè)務(wù)審批意見進(jìn)行再審批。必要情況下，可以要求被擔(dān)保人提供財(cái)務(wù)報(bào)表。答案：該公司擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度弱點(diǎn)主要有：1.《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——擔(dān)?！罚ㄔ囆校┮髥挝粦?yīng)當(dāng)對擔(dān)保業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。該公司未要求對與反擔(dān)保有關(guān)的資產(chǎn)進(jìn)行評估。4．按照《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——擔(dān)?！罚ㄔ囆校┮螅瑔挝粦?yīng)當(dāng)加強(qiáng)對擔(dān)保業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制，嚴(yán)格控制擔(dān)保行為，建立擔(dān)保決策程序和責(zé)任制度。6．按照《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——擔(dān)?！罚ㄔ囆校┮螅瑔挝粦?yīng)當(dāng)加強(qiáng)對反擔(dān)保財(cái)產(chǎn)的管理，妥善保管被擔(dān)保人用于反擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)和權(quán)利憑證，定期核實(shí)財(cái)產(chǎn)的存續(xù)狀況與價(jià)值，確保反擔(dān)保財(cái)產(chǎn)的安全、完整。平時(shí)，各車間或其他部門如果需要領(lǐng)取原材料，都可以填寫領(lǐng)料單，倉庫保管員根據(jù)領(lǐng)料發(fā)出原材料。根據(jù)上述描述，回答以下問題：（1）你認(rèn)為上述描述的內(nèi)部控制有什么弱點(diǎn)？并簡要說明該缺陷可能導(dǎo)致的錯(cuò)弊。將可能導(dǎo)致存貨保管人員監(jiān)守自盜，并通過篡改存貨明細(xì)帳來掩飾舞弊行為，存貨可能被高估。將可能導(dǎo)致原材料的領(lǐng)用失控，造成原材料的浪費(fèi)或被貪污，以及生產(chǎn)成本的虛增。將可能導(dǎo)致存貨出現(xiàn)帳實(shí)不符現(xiàn)象，且不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，及計(jì)價(jià)不準(zhǔn)確。（3）對原材料和輔助材料等各種存貨的領(lǐng)用實(shí)行審批控制?！罢堎弳巍苯还╀N科批復(fù)。采購員憑“訂購單”與供貨單位簽訂供貨合同。然后填寫一式三份的“驗(yàn)收單”一聯(lián)倉庫留存，作為登記材料明細(xì)帳的依據(jù)；一聯(lián)轉(zhuǎn)送供銷科；一聯(lián)轉(zhuǎn)送財(cái)務(wù)科。（8）應(yīng)支付款的，由會(huì)計(jì)開出付款憑證，交出納員辦理付款手續(xù)。要求：針對該公司材料采購業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評審，指出控制的缺點(diǎn)，并提出改進(jìn)意見。2．提出改進(jìn)意見：（1）倉庫填制的“請購單”該為“一式三聯(lián)”。C．倉庫將批準(zhǔn)的“請購單”內(nèi)容與原定的采購計(jì)劃不一致的，由公司領(lǐng)導(dǎo)審查批準(zhǔn)。主管部門在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，該大樓是A公司上一年度的重點(diǎn)工程項(xiàng)目,竣工已經(jīng)—年。 總經(jīng)理提出項(xiàng)目建議以后,由研發(fā)部進(jìn)行可行性論證。 工程預(yù)算提出后，財(cái)務(wù)總監(jiān)以及財(cái)務(wù)部對預(yù)算書進(jìn)行了審查，由于財(cái)務(wù)總監(jiān)及財(cái)務(wù)部人員均不熟悉預(yù)算編制，因此對預(yù)算中多列費(fèi)用并未發(fā)覺，其中僅電梯一項(xiàng)就多列1000萬元。 A公司準(zhǔn)備通過訴訟解決爭議。不相容崗位還有“概預(yù)算編制與審核．項(xiàng)目實(shí)施與分款支付,竣工決算與竣工審計(jì)”等。造成決策失誤和重大虧損就難以避免。案例十六資料： 2001年5月初某公司財(cái)務(wù)室被盜，5個(gè)保險(xiǎn)柜共計(jì)12萬元現(xiàn)金全部丟失。 2．公司通過欺騙方式開設(shè)有多個(gè)基本賬戶，以套取現(xiàn)金；另有大量現(xiàn)金收人沒有及 時(shí)存放銀行，而是直接保存在保險(xiǎn)柜或者由出納自行保管，以便領(lǐng)導(dǎo)用于走關(guān)系、個(gè)人奢侈消費(fèi)等不能正式列支的開支。 5．對外投資由財(cái)務(wù)部根據(jù)資金余缺情況自行選擇投資工具并決定投資期限。這是導(dǎo)致出納得以持有30萬元未入賬貨款外逃的條件之一：應(yīng)該加強(qiáng)貨幣資金的管理，相應(yīng)地包括：按庫存限額的規(guī)定保存現(xiàn)金；票據(jù)、不同印鑒應(yīng)該由不同的人員保管，防止私自支取貨幣資金；取消多頭開戶；及時(shí)核對貨幣資金．有必要的話可以考慮會(huì)計(jì)和出納每天下班前核對。應(yīng)該將投資項(xiàng)目的提出、論證、決策、實(shí)施等崗位分離，強(qiáng)調(diào)分析投資風(fēng)險(xiǎn)，必要時(shí)向?qū)＜一蛘邔ｉT機(jī)構(gòu)咨詢。 A公司未在境外承攬國1億美圓以上的項(xiàng)目，街道邀請后，A公司高度重視，責(zé)令海外業(yè)務(wù)部立即與住B國代表處聯(lián)系，進(jìn)一步了解、核實(shí)有關(guān)情況，準(zhǔn)備向總經(jīng)理辦公會(huì)作匯報(bào)，當(dāng)月，18日，A公司立即召開總經(jīng)理辦公會(huì)，形成會(huì)議記錄：（1） 該項(xiàng)目效益可觀，各項(xiàng)指標(biāo)超出企業(yè)效益規(guī)定基準(zhǔn)，建議承接該項(xiàng)目；（2） 項(xiàng)目歸海外業(yè)務(wù)部統(tǒng)一管理，由住B國代表處對項(xiàng)目行使具體管理職能；（3） 成立項(xiàng)目部負(fù)責(zé)施工建設(shè)，項(xiàng)目經(jīng)理由代表處經(jīng)理兼任；（4） 由于該項(xiàng)目為延期付款項(xiàng)目，要求笨 公司 在 前期墊付大量資金，因此更應(yīng)加強(qiáng)資金使用控制，資金開支計(jì)劃應(yīng)報(bào)代表處經(jīng)理審批；（5） 鑒于境外銀行業(yè)務(wù)以簽字而非印章為準(zhǔn)，為強(qiáng)化資金管控，項(xiàng)目銀行賬戶只預(yù)留項(xiàng)目經(jīng)理本人的 簽字字樣；（6） 為有效降低B國所得稅偏高對 項(xiàng)目盈利的 不理影響，建議項(xiàng)目部在項(xiàng)目實(shí)施過程設(shè)法虛計(jì)成本，以降低稅負(fù)。要求：（1）根據(jù)以上資料，從內(nèi)部控制的 角度分析判斷A公司的 不妥之處，；（2）如果你 可以提出項(xiàng)目談判建議，在防范工程收款風(fēng)險(xiǎn)和 B國貨幣兌換風(fēng)險(xiǎn)方面有何措施？答案：一、（1）高管經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和 風(fēng)險(xiǎn)偏好；（可行性研究和 決策有問題） (2)開支計(jì)劃報(bào)代表處，屬授權(quán)不當(dāng)，缺乏監(jiān)督；（3）代表處經(jīng)理兼項(xiàng)目部經(jīng)理，不相容職務(wù)；（4）印鑒兩人以上；（5）虛假成本，違背合法經(jīng)營；（6）建立健全內(nèi)部控制，有效執(zhí)行是董事會(huì)的直接責(zé)任，與任何人都有關(guān)；（7）內(nèi)部審計(jì)不獨(dú)立；（8）重大項(xiàng)目未經(jīng)董事會(huì)審批。在與客戶對賬時(shí)，她將“應(yīng)收賬款——李偉”賬戶余額扣減12000元后作為對賬金額發(fā)給李偉對賬單，表示12000元已經(jīng)收到。題解：印章與支票應(yīng)分開存放加強(qiáng)控制，付款審核和支票簽發(fā)沒有分離；應(yīng)收賬款對賬程序不應(yīng)由出納員執(zhí)行，應(yīng)由會(huì)計(jì)員執(zhí)行；出納員不應(yīng)具備編制記賬憑證的權(quán)利，這項(xiàng)工作應(yīng)由會(huì)計(jì)員完成；登。月底，在編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，她在調(diào)節(jié)表上虛列了未達(dá)帳項(xiàng)，將銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)平。三、還款保證：（要求對方出具我國融資銀行可接受的銀行還款擔(dān)；，要求對方采用礦藏資源作換寬擔(dān)保；要求對方財(cái)政等部門提供還款擔(dān)保等等）目的：練習(xí)內(nèi)部控制制度的案例分析1．某公司出納員張麗從公司收發(fā)室截取了客戶給公司的分期付款的12000元支票，存入了由她負(fù)責(zé)的公司零用金銀行存款戶。一旦出問題，要嚴(yán)格追究直接責(zé)任人和 項(xiàng)目經(jīng)理的 責(zé)任，直至追究副總經(jīng)理本人的 責(zé)任。2009年9月15日，B國邀請A公司承建一水電站，總投資4億美圓，建設(shè)期2年。 3．收人控制失范：由銷售部自主確定商品售價(jià)、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等，不利于公司控制全部收入，容易造成銷售部截留資金的現(xiàn)象。 答案： 本例發(fā)生的盜竊損失和出納攜款外逃事件在一定程度上是內(nèi)部控制制度不健全的結(jié)果。每年進(jìn)行一次全面財(cái)產(chǎn)清查。兩個(gè)星期后出納攜60萬元公款外逃(包括庫存現(xiàn)金10萬元、臨時(shí)支取20萬元、未人現(xiàn)金賬銷售收入30萬元)。 5．工程價(jià)款應(yīng)在有權(quán)批準(zhǔn)的人員批準(zhǔn)以后才能支付，本案沒有按規(guī)定經(jīng)過總經(jīng)理簽字就直接支付款項(xiàng),使企業(yè)處于被動(dòng)，也是造成損失的原因之一。 3．對爭議很大的可行性研究，應(yīng)組織專家進(jìn)行論證，或者咨詢有關(guān)專家或者部門。 要求： 說明本例中內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在哪些問題、正確的做法是什么。 酒店主體封項(xiàng)時(shí)?？尚行哉撟C完成后，總經(jīng)理決定實(shí)施該項(xiàng)目。 2．公司為了加強(qiáng)對工程項(xiàng)目的控制，由研發(fā)部負(fù)責(zé)進(jìn)行可行性研究。（5）供銷科增加一套材料明細(xì)帳（可只記數(shù)量），以便隨時(shí)掌握材料的增減變動(dòng)。（3）“請購單”的處理程序：A．倉庫填寫“請購單”后，交生產(chǎn)計(jì)劃科審批。（2）雖然要求材料采購按計(jì)劃執(zhí)行，但對無相應(yīng)的檢查措施，加上對采購業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)與執(zhí)行均由一個(gè)部門來負(fù)責(zé)，因而缺乏必需的控制。再轉(zhuǎn)交會(huì)計(jì)記帳。（7）財(cái)務(wù)科接到驗(yàn)收單后，有主管材料核算的會(huì)計(jì)，將驗(yàn)收單與采購合同副本，供貨單位發(fā)來的發(fā)票，其他銀行結(jié)算憑證相核對。（5）采購來的材料運(yùn)抵倉庫，由倉庫保管員驗(yàn)收入庫。如符合計(jì)劃，便組織采購；否則請示公司總經(jīng)理批準(zhǔn)。（4）對剩余的輔助材料實(shí)施假退庫控制。（2）倉庫保管員在收到驗(yàn)收部門送交的存貨和驗(yàn)收單后，根據(jù)入庫情況填制入庫通知單，并據(jù)以登記存貨實(shí)物收、發(fā)、存臺(tái)帳。將可能導(dǎo)致輔助材料的領(lǐng)用失控，造成輔助材料的浪費(fèi)或被貪污，以及生產(chǎn)成本的虛增。將可能導(dǎo)致一旦存貨數(shù)量或質(zhì)量上發(fā)生問題，無法明確是驗(yàn)收部門還是倉庫保管人員的責(zé)任。參考答案：1．存在的弱點(diǎn)和可能導(dǎo)致弊端。各車間經(jīng)常有輔助材料剩余（根據(jù)每天特定工作購買而未消耗掉，但其實(shí)還可再為其他工作所用的），這些材料由車間自行保管，無須通知倉庫。案例十三：某企業(yè)倉庫保管員負(fù)責(zé)登記存貨明細(xì)帳，以便對倉庫中的所有存貨項(xiàng)目的驗(yàn)收、發(fā)、存進(jìn)行永續(xù)記錄。5．按照《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》（試行）的要求，單位應(yīng)當(dāng)在擔(dān)保合同明確要求被擔(dān)保人定期提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并及時(shí)報(bào)告擔(dān)保事項(xiàng)的實(shí)施情況。嚴(yán)禁任何個(gè)人擅自決定提供擔(dān)?；蛘吒淖兗w審批意見。該公司的風(fēng)險(xiǎn)控制部負(fù)責(zé)擔(dān)保業(yè)務(wù)的評估與審批，違背了“不相容崗位相互分離”的控制要求。（3）公司建立對擔(dān)保業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期或不定期的進(jìn)行檢查。（5）該公司有一外地成員單位（分公司），具有較大的經(jīng)營自主權(quán)，允許其自行決定是否對外提供擔(dān)保。申請擔(dān)保的單位應(yīng)向公司交存保證金或提供其他反擔(dān)保。案例十二：資料：某公司為強(qiáng)化擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制，制定了擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，要點(diǎn)如下：：（1）引進(jìn)國外設(shè)備信用證結(jié)算擔(dān)保；（2）工程招標(biāo)投標(biāo)擔(dān)保；（3）借款擔(dān)保人（4）租賃擔(dān)保；（5）分期付款擔(dān)保。如對于A公司各職能部門負(fù)責(zé)人本身的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用，必須由分管副總經(jīng)理審批等。（3）完善各項(xiàng)開支的審核批準(zhǔn)制度，明確各項(xiàng)費(fèi)用的開支范圍、預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)和費(fèi)用支出的申請、審批、支付程序，嚴(yán)格控制費(fèi)用開支。（6）公司沒有建立生產(chǎn)余料入庫和廢品處理等方面的會(huì)計(jì)記錄，沒有對分公司費(fèi)用開支的原始憑證進(jìn)行審查，不符合“會(huì)計(jì)記錄控制”“財(cái)產(chǎn)保全控制”的有關(guān)要求。（4）按照《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》（試行）的要求，單位應(yīng)明確規(guī)定涉及會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。A公司僅對產(chǎn)品成本及各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用實(shí)施預(yù)算控制，而未對管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等期間費(fèi)用建立預(yù)算控制系統(tǒng)，有違這一要求。答案：1．A公司成本費(fèi)用內(nèi)部控制方面存在以下缺陷：（1）《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》（試行）要求，單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過檢查和測試，了解到A公司成本費(fèi)用內(nèi)部控制制度的要點(diǎn)如下：（1）A公司成本費(fèi)用內(nèi)部控制制度的制定與實(shí)施由主管生產(chǎn)的副總經(jīng)理負(fù)責(zé)，如果成本費(fèi)用方面的內(nèi)部控制出現(xiàn)問題，由主管生產(chǎn)的副總經(jīng)理承擔(dān)全部責(zé)任；（2）A公司建有成本費(fèi)用預(yù)算制度，但實(shí)施預(yù)算控制的范圍限于產(chǎn)品成本及各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)分解到各分廠（車間）控制；（3）各分廠（車間）所有生產(chǎn)費(fèi)用（包括預(yù)算內(nèi)費(fèi)用和預(yù)算外費(fèi)用），均由各分廠（車間）負(fù)責(zé)人審批后開支；（4）公司各職能部門發(fā)生的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等期間費(fèi)用以及銷售部發(fā)生的銷售費(fèi)用，均由各職能部門負(fù)責(zé)人審批后，由財(cái)會(huì)部統(tǒng)一支付或辦理報(bào)銷；（5）為方便開拓市場，A公司根據(jù)銷售分公司申請按季向其撥付銷售經(jīng)費(fèi)，同時(shí)向每個(gè)銷售分公司派出一名財(cái)會(huì)人員擔(dān)任該分公司的會(huì)計(jì)兼出納，由該名派出人員按照分公司經(jīng)理的審批辦理各項(xiàng)銷售費(fèi)用的支付和報(bào)銷，并于月末向A公司匯報(bào)費(fèi)用開支情況。2004年2月5日，A公司董事會(huì)召開專門會(huì)議，就如何扭轉(zhuǎn)當(dāng)前的虧損局面進(jìn)行研究。公司隨意改在募集資金用途，投資11324萬元和6539萬元的房地產(chǎn)項(xiàng)目和酒店項(xiàng)目，只是由總經(jīng)理一人審批決策。3．未嚴(yán)格執(zhí)行對外投資的集體決策制度以及授權(quán)批準(zhǔn)制度。2．缺乏對外投資執(zhí)行控制。要求：指出W公司在對外投資環(huán)節(jié)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問題，并簡要說明理由。但由于授權(quán)審批制度沒有得到嚴(yán)格的執(zhí)行，沒有辦法否決總經(jīng)理的決定。2003年7月，受鴕鳥和天然香料項(xiàng)目失敗的影響，公司對原定的投資項(xiàng)目失去信心，加之房地產(chǎn)市場的逐漸升溫，公司決定設(shè)立房地產(chǎn)開發(fā)子公司，將原募集資金轉(zhuǎn)而投向商品房開發(fā)和酒店經(jīng)營兩個(gè)項(xiàng)目。但2003年4月，由于市場情況發(fā)生變化，鴕鳥、天然香料等產(chǎn)品的市場價(jià)格大幅度下降，有關(guān)項(xiàng)目盈利前景黯淡，投資已無必要，項(xiàng)目停止。如果能夠成功募集所需資金，將能為W公司帶來很大效益，可以對公司以后的發(fā)展起支撐作用。2001年，經(jīng)過可行性研究，公司決定通過設(shè)立子公司的形式投資一些具有良好前景的項(xiàng)目（見下表）。4．對內(nèi)部控制的檢查失效。3．缺乏授權(quán)審批控制。2．放松了對員工的素質(zhì)要求。要求：從對外投資內(nèi)部控制的角度分析巴林銀行破產(chǎn)的原因。但他卻用這個(gè)賬戶進(jìn)行越權(quán)交易。里森成為新加坡巴林銀行的衍生產(chǎn)品交易的主管前，他對衍生產(chǎn)品及其市場的經(jīng)驗(yàn)很少，參與交易的時(shí)間相對較短。里森身兼前臺(tái)交易和后臺(tái)結(jié)算的主管。丙公司由福利部門提出建議并進(jìn)行可行性研究，該公司總經(jīng)理既負(fù)責(zé)組織項(xiàng)目的可行性研究又對