【正文】 十一：資料：A公司為工業(yè)企業(yè)，生產(chǎn)和銷售家電產(chǎn)品，下設有分廠和車間，在外省設有銷售分公司。從公司近兩年的經(jīng)營情況看，成本費用控制不利、開支過大、管理混亂的問題越來越突出，已成為公司虧損的主要原因之一，因此公司扭虧策略的重點應放在進一步挖掘內(nèi)部潛力、加強內(nèi)部控制和管理、提高經(jīng)濟效益上。要求：1．針對D會計師事務所了解的情況，分析A公司成本費用內(nèi)部控制方面的缺陷，并簡要說明理由。（2）按照《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》（試行）的要求，單位應當建立成本費用控制系統(tǒng)，做好成本費用管理的各項基礎工作，制定成本費用標準，分解成本費用指標，控制成本費用差異，考核成本費用指標的完成情況，落實獎罰措施。嚴格控制無預算的資金支出。同時，各職能部門負責人、分公司負責人本身也會發(fā)生差旅費、業(yè)務招待費等費用，其自己發(fā)生費用，由自己進行審批，集費用支出的審批與執(zhí)行于一身，違背了內(nèi)部控制有關“不相容崗位相互分離”的控制要求。（2）建立包括生產(chǎn)費用和期間費用在內(nèi)的成本費用預算控制制度。對于預算外開支，應實行集體審批，需要追加的成本費用預算，應重新辦理審批手續(xù)。（6）完善會計記錄控制，為生產(chǎn)過程各個環(huán)節(jié)設置必要的原始憑證，記錄有關費用發(fā)生和生產(chǎn)消耗的情況。經(jīng)評估后認為可以提供擔保的，由風險控制部的風險控制委員會予以集體批準，信貸部具體承辦有關業(yè)務。（3）為適應公司業(yè)務發(fā)展的需要，在特殊情況下，公司總經(jīng)理可以對風險控制委員會的擔保業(yè)務審批意見進行再審批。必要情況下，可以要求被擔保人提供財務報表。答案：該公司擔保業(yè)務內(nèi)部控制制度弱點主要有：1.《內(nèi)部會計控制規(guī)范——擔保》（試行）要求單位應當對擔保業(yè)務建立嚴格的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理擔保業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。該公司未要求對與反擔保有關的資產(chǎn)進行評估。4．按照《內(nèi)部會計控制規(guī)范——擔保》（試行）要求，單位應當加強對擔保業(yè)務的會計控制，嚴格控制擔保行為，建立擔保決策程序和責任制度。6．按照《內(nèi)部會計控制規(guī)范——擔?！罚ㄔ囆校┮螅瑔挝粦敿訌妼Ψ磽Ｘ敭a(chǎn)的管理，妥善保管被擔保人用于反擔保的財產(chǎn)和權利憑證，定期核實財產(chǎn)的存續(xù)狀況與價值，確保反擔保財產(chǎn)的安全、完整。平時，各車間或其他部門如果需要領取原材料，都可以填寫領料單，倉庫保管員根據(jù)領料發(fā)出原材料。根據(jù)上述描述，回答以下問題：（1）你認為上述描述的內(nèi)部控制有什么弱點？并簡要說明該缺陷可能導致的錯弊。將可能導致存貨保管人員監(jiān)守自盜，并通過篡改存貨明細帳來掩飾舞弊行為，存貨可能被高估。將可能導致原材料的領用失控，造成原材料的浪費或被貪污，以及生產(chǎn)成本的虛增。將可能導致存貨出現(xiàn)帳實不符現(xiàn)象，且不能及時發(fā)現(xiàn)，及計價不準確。（3）對原材料和輔助材料等各種存貨的領用實行審批控制?！罢堎弳巍苯还╀N科批復。采購員憑“訂購單”與供貨單位簽訂供貨合同。然后填寫一式三份的“驗收單”一聯(lián)倉庫留存，作為登記材料明細帳的依據(jù)；一聯(lián)轉送供銷科；一聯(lián)轉送財務科。（8）應支付款的，由會計開出付款憑證，交出納員辦理付款手續(xù)。要求：針對該公司材料采購業(yè)務的內(nèi)部控制制度進行評審，指出控制的缺點，并提出改進意見。2．提出改進意見：（1）倉庫填制的“請購單”該為“一式三聯(lián)”。C．倉庫將批準的“請購單”內(nèi)容與原定的采購計劃不一致的，由公司領導審查批準。主管部門在調查中發(fā)現(xiàn)，該大樓是A公司上一年度的重點工程項目,竣工已經(jīng)—年。 總經(jīng)理提出項目建議以后,由研發(fā)部進行可行性論證。 工程預算提出后，財務總監(jiān)以及財務部對預算書進行了審查，由于財務總監(jiān)及財務部人員均不熟悉預算編制，因此對預算中多列費用并未發(fā)覺，其中僅電梯一項就多列1000萬元。 A公司準備通過訴訟解決爭議。不相容崗位還有“概預算編制與審核．項目實施與分款支付,竣工決算與竣工審計”等。造成決策失誤和重大虧損就難以避免。案例十六資料： 2001年5月初某公司財務室被盜，5個保險柜共計12萬元現(xiàn)金全部丟失。 2．公司通過欺騙方式開設有多個基本賬戶，以套取現(xiàn)金；另有大量現(xiàn)金收人沒有及 時存放銀行，而是直接保存在保險柜或者由出納自行保管，以便領導用于走關系、個人奢侈消費等不能正式列支的開支。 5．對外投資由財務部根據(jù)資金余缺情況自行選擇投資工具并決定投資期限。這是導致出納得以持有30萬元未入賬貨款外逃的條件之一：應該加強貨幣資金的管理，相應地包括：按庫存限額的規(guī)定保存現(xiàn)金；票據(jù)、不同印鑒應該由不同的人員保管，防止私自支取貨幣資金；取消多頭開戶；及時核對貨幣資金．有必要的話可以考慮會計和出納每天下班前核對。應該將投資項目的提出、論證、決策、實施等崗位分離，強調分析投資風險，必要時向專家或者專門機構咨詢。 A公司未在境外承攬國1億美圓以上的項目，街道邀請后，A公司高度重視，責令海外業(yè)務部立即與住B國代表處聯(lián)系，進一步了解、核實有關情況，準備向總經(jīng)理辦公會作匯報，當月，18日，A公司立即召開總經(jīng)理辦公會，形成會議記錄：（1） 該項目效益可觀，各項指標超出企業(yè)效益規(guī)定基準，建議承接該項目；（2） 項目歸海外業(yè)務部統(tǒng)一管理，由住B國代表處對項目行使具體管理職能；（3） 成立項目部負責施工建設，項目經(jīng)理由代表處經(jīng)理兼任；（4） 由于該項目為延期付款項目，要求笨 公司 在 前期墊付大量資金，因此更應加強資金使用控制，資金開支計劃應報代表處經(jīng)理審批；（5） 鑒于境外銀行業(yè)務以簽字而非印章為準，為強化資金管控，項目銀行賬戶只預留項目經(jīng)理本人的 簽字字樣；（6） 為有效降低B國所得稅偏高對 項目盈利的 不理影響，建議項目部在項目實施過程設法虛計成本，以降低稅負。要求：（1）根據(jù)以上資料，從內(nèi)部控制的 角度分析判斷A公司的 不妥之處，；（2）如果你 可以提出項目談判建議，在防范工程收款風險和 B國貨幣兌換風險方面有何措施？答案：一、（1）高管經(jīng)營風險和 風險偏好；（可行性研究和 決策有問題） (2)開支計劃報代表處，屬授權不當，缺乏監(jiān)督；（3）代表處經(jīng)理兼項目部經(jīng)理，不相容職務；（4）印鑒兩人以上；（5）虛假成本，違背合法經(jīng)營；（6）建立健全內(nèi)部控制，有效執(zhí)行是董事會的直接責任，與任何人都有關；（7）內(nèi)部審計不獨立；（8）重大項目未經(jīng)董事會審批。在與客戶對賬時，她將“應收賬款——李偉”賬戶余額扣減12000元后作為對賬金額發(fā)給李偉對賬單，表示12000元已經(jīng)收到。題解：印章與支票應分開存放加強控制，付款審核和支票簽發(fā)沒有分離；應收賬款對賬程序不應由出納員執(zhí)行，應由會計員執(zhí)行；出納員不應具備編制記賬憑證的權利，這項工作應由會計員完成；登。月底，在編制銀行存款余額調節(jié)表時，她在調節(jié)表上虛列了未達帳項，將銀行存款余額調節(jié)表調平。三、還款保證：（要求對方出具我國融資銀行可接受的銀行還款擔；，要求對方采用礦藏資源作換寬擔保；要求對方財政等部門提供還款擔保等等）目的：練習內(nèi)部控制制度的案例分析1．某公司出納員張麗從公司收發(fā)室截取了客戶給公司的分期付款的12000元支票，存入了由她負責的公司零用金銀行存款戶。一旦出問題，要嚴格追究直接責任人和 項目經(jīng)理的 責任，直至追究副總經(jīng)理本人的 責任。2009年9月15日，B國邀請A公司承建一水電站，總投資4億美圓，建設期2年。 3．收人控制失范：由銷售部自主確定商品售價、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等，不利于公司控制全部收入，容易造成銷售部截留資金的現(xiàn)象。 答案： 本例發(fā)生的盜竊損失和出納攜款外逃事件在一定程度上是內(nèi)部控制制度不健全的結果。每年進行一次全面財產(chǎn)清查。兩個星期后出納攜60萬元公款外逃(包括庫存現(xiàn)金10萬元、臨時支取20萬元、未人現(xiàn)金賬銷售收入30萬元)。 5．工程價款應在有權批準的人員批準以后才能支付，本案沒有按規(guī)定經(jīng)過總經(jīng)理簽字就直接支付款項,使企業(yè)處于被動，也是造成損失的原因之一。 3．對爭議很大的可行性研究，應組織專家進行論證，或者咨詢有關專家或者部門。 要求： 說明本例中內(nèi)部會計控制存在哪些問題、正確的做法是什么。 酒店主體封項時?？尚行哉撟C完成后，總經(jīng)理決定實施該項目。 2．公司為了加強對工程項目的控制，由研發(fā)部負責進行可行性研究。（5）供銷科增加一套材料明細帳（可只記數(shù)量），以便隨時掌握材料的增減變動。（3）“請購單”的處理程序：A．倉庫填寫“請購單”后，交生產(chǎn)計劃科審批。（2）雖然要求材料采購按計劃執(zhí)行，但對無相應的檢查措施，加上對采購業(yè)務的批準與執(zhí)行均由一個部門來負責，因而缺乏必需的控制。再轉交會計記帳。（7）財務科接到驗收單后，有主管材料核算的會計，將驗收單與采購合同副本，供貨單位發(fā)來的發(fā)票，其他銀行結算憑證相核對。（5）采購來的材料運抵倉庫，由倉庫保管員驗收入庫。如符合計劃，便組織采購；否則請示公司總經(jīng)理批準。（4）對剩余的輔助材料實施假退庫控制。（2）倉庫保管員在收到驗收部門送交的存貨和驗收單后，根據(jù)入庫情況填制入庫通知單，并據(jù)以登記存貨實物收、發(fā)、存臺帳。將可能導致輔助材料的領用失控，造成輔助材料的浪費或被貪污，以及生產(chǎn)成本的虛增。將可能導致一旦存貨數(shù)量或質量上發(fā)生問題，無法明確是驗收部門還是倉庫保管人員的責任。參考答案：1．存在的弱點和可能導致弊端。各車間經(jīng)常有輔助材料剩余（根據(jù)每天特定工作購買而未消耗掉，但其實還可再為其他工作所用的），這些材料由車間自行保管，無須通知倉庫。案例十三：某企業(yè)倉庫保管員負責登記存貨明細帳，以便對倉庫中的所有存貨項目的驗收、發(fā)、存進行永續(xù)記錄。5．按照《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》（試行）的要求，單位應當在擔保合同明確要求被擔保人定期提供財務會計報告，并及時報告擔保事項的實施情況。嚴禁任何個人擅自決定提供擔?；蛘吒淖兗w審批意見。該公司的風險控制部負責擔保業(yè)務的評估與審批，違背了“不相容崗位相互分離”的控制要求。（3）公司建立對擔保業(yè)務的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構或人員的職責權限，定期或不定期的進行檢查。（5）該公司有一外地成員單位（分公司），具有較大的經(jīng)營自主權，允許其自行決定是否對外提供擔保。申請擔保的單位應向公司交存保證金或提供其他反擔保。案例十二：資料：某公司為強化擔保業(yè)務內(nèi)部控制，制定了擔保業(yè)務內(nèi)部控制制度，要點如下：：（1）引進國外設備信用證結算擔保；（2）工程招標投標擔保；（3）借款擔保人（4）租賃擔保；（5）分期付款擔保。如對于A公司各職能部門負責人本身的差旅費、業(yè)務招待費等費用，必須由分管副總經(jīng)理審批等。（3）完善各項開支的審核批準制度，明確各項費用的開支范圍、預算標準和費用支出的申請、審批、支付程序，嚴格控制費用開支。（6）公司沒有建立生產(chǎn)余料入庫和廢品處理等方面的會計記錄，沒有對分公司費用開支的原始憑證進行審查，不符合“會計記錄控制”“財產(chǎn)保全控制”的有關要求。（4）按照《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》（試行）的要求，單位應明確規(guī)定涉及會計及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權范圍內(nèi)行使職權和承擔責任，經(jīng)辦人員也必須在授權范圍內(nèi)辦理業(yè)務。A公司僅對產(chǎn)品成本及各項生產(chǎn)費用實施預算控制，而未對管理費用、銷售費用等期間費用建立預算控制系統(tǒng)，有違這一要求。答案：1．A公司成本費用內(nèi)部控制方面存在以下缺陷：（1）《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》（試行）要求，單位負責人對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施負責。B會計師事務所通過檢查和測試，了解到A公司成本費用內(nèi)部控制制度的要點如下：（1）A公司成本費用內(nèi)部控制制度的制定與實施由主管生產(chǎn)的副總經(jīng)理負責，如果成本費用方面的內(nèi)部控制出現(xiàn)問題，由主管生產(chǎn)的副總經(jīng)理承擔全部責任；（2）A公司建有成本費用預算制度，但實施預算控制的范圍限于產(chǎn)品成本及各項生產(chǎn)費用，各項預算指標分解到各分廠（車間）控制；（3）各分廠（車間）所有生產(chǎn)費用（包括預算內(nèi)費用和預算外費用），均由各分廠（車間）負責人審批后開支；（4）公司各職能部門發(fā)生的管理費用、財務費用等期間費用以及銷售部發(fā)生的銷售費用，均由各職能部門負責人審批后，由財會部統(tǒng)一支付或辦理報銷；（5）為方便開拓市場，A公司根據(jù)銷售分公司申請按季向其撥付銷售經(jīng)費，同時向每個銷售分公司派出一名財會人員擔任該分公司的會計兼出納，由該名派出人員按照分公司經(jīng)理的審批辦理各項銷售費用的支付和報銷，并于月末向A公司匯報費用開支情況。2004年2月5日，A公司董事會召開專門會議，就如何扭轉當前的虧損局面進行研究。公司隨意改在募集資金用途，投資11324萬元和6539萬元的房地產(chǎn)項目和酒店項目，只是由總經(jīng)理一人審批決策。3．未嚴格執(zhí)行對外投資的集體決策制度以及授權批準制度。2．缺乏對外投資執(zhí)行控制。要求：指出W公司在對外投資環(huán)節(jié)內(nèi)部會計控制中存在的問題，并簡要說明理由。但由于授權審批制度沒有得到嚴格的執(zhí)行，沒有辦法否決總經(jīng)理的決定。2003年7月，受鴕鳥和天然香料項目失敗的影響，公司對原定的投資項目失去信心，加之房地產(chǎn)市場的逐漸升溫，公司決定設立房地產(chǎn)開發(fā)子公司，將原募集資金轉而投向商品房開發(fā)和酒店經(jīng)營兩個項目。但2003年4月，由于市場情況發(fā)生變化，鴕鳥、天然香料等產(chǎn)品的市場價格大幅度下降，有關項目盈利前景黯淡，投資已無必要，項目停止。如果能夠成功募集所需資金，將能為W公司帶來很大效益，可以對公司以后的發(fā)展起支撐作用。2001年，經(jīng)過可行性研究，公司決定通過設立子公司的形式投資一些具有良好前景的項目（見下表）。4．對內(nèi)部控制的檢查失效。3．缺乏授權審批控制。2．放松了對員工的素質要求。要求：從對外投資內(nèi)部控制的角度分析巴林銀行破產(chǎn)的原因。但他卻用這個賬戶進行越權交易。里森成為新加坡巴林銀行的衍生產(chǎn)品交易的主管前，他對衍生產(chǎn)品及其市場的經(jīng)驗很少，參與交易的時間相對較短。里森身兼前臺交易和后臺結算的主管。丙公司由福利部門提出建議并進行可行性研究，該公司總經(jīng)理既負責組織項目的可行性研究又對