【正文】 以后不能轉(zhuǎn)回。理解：可抵減時間性差異，在未來可抵減，現(xiàn)在先交，形成遞延稅款借項。例：權(quán)益法下的投資收益、稅法允許的加速折舊法、理解：應(yīng)納稅時間性差異，在未來才納稅，現(xiàn)在先不交，但是現(xiàn)在必須確認(rèn)為一項未來應(yīng)納稅的負(fù)債，形成遞延稅款貸項。永久性差異177。時間性差異在所得稅處理時，類似于待攤費(fèi)用或預(yù)提費(fèi)用的核算。永久性差異)*稅率(任何情況下都是：會計利潤177。以前發(fā)生在本期轉(zhuǎn)回的，用當(dāng)初發(fā)生時的稅率計算。以前發(fā)生在本期轉(zhuǎn)回的，用現(xiàn)行稅率計算。******從每一筆業(yè)務(wù)整個核算過程來看，其“遞延稅款”科目借、貸方一定相等。 會計利潤177。時間性差異稅率應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅=應(yīng)稅所得稅率遞延稅款=時間性差異稅率所得稅=應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅+遞延稅款二、納稅影響會計法與應(yīng)付稅款法計算的“應(yīng)交稅金”相等。第二十三章抵銷分錄為：　　　　借：債務(wù)類項目　　　　　　貸：債權(quán)類項目　　2．內(nèi)部利息收入和利息費(fèi)用項目的抵銷　　抵銷分錄為：　　借：投資收益（長期債券投資確認(rèn)的投資收益）　　　　貸：財務(wù)費(fèi)用（或在建工程）　　3．內(nèi)部應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的抵銷　　首先抵銷壞賬準(zhǔn)備年初數(shù)，抵銷分錄為：　　借：壞賬準(zhǔn)備　　　　貸： 期初未分配利潤　　然后將本期計提數(shù)抵銷，抵銷分錄與計提分錄借貸方向相反。分部報告一、確定報告分部應(yīng)考慮的因素重要性標(biāo)準(zhǔn)10%：分部對外+對其他分部營業(yè)收入≥各分部收入總額的10%；分部的營業(yè)利潤或虧損≥絕對值較大者（未虧各分部利潤總額，虧各分部虧損總額）的10%；分部資產(chǎn)≥各分部資產(chǎn)總額的10%但以上每一項均達(dá)到全部分部合計數(shù)的90%以上時，應(yīng)在合并報表中提供信息，僅在附注中說明。4．我國采用的是現(xiàn)行匯率法，非常簡便。 借款費(fèi)用的四部分：利息、溢價（折價）攤銷、輔助費(fèi)用、外幣借款匯兌差額。（2） 對于專門借款發(fā)生的借款費(fèi)用[四部分]，有兩個去向：資本化和費(fèi)用化。第十四章　租　賃一、租賃的分類 （掌握）　是否是融資租賃：所有權(quán)轉(zhuǎn)移低于公允價（5％，含5％）。實際利率的確定是個問題，看P44P461有所區(qū)別的事項A、計提折舊A、租金未能收回一是折舊政策，二是折舊期間?；蛴凶饨鸾瑁籂I業(yè)費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款借：應(yīng)收帳款 貸：主營業(yè)務(wù)收入—融資收入履約成本借：費(fèi)用 貸：銀行存款借：費(fèi)用 貸：銀行存款7．屆滿時①返還、收回租賃資產(chǎn)如果存在承租人擔(dān)保余值：借：長期應(yīng)付款（擔(dān)保余值）　累計折舊 　　貸：固定資產(chǎn) 　　如果不存在承租人擔(dān)保余值　　借：累計折舊　　　　貸：固定資產(chǎn)存在擔(dān)保余值或未擔(dān)保余值或都在借：融資租賃資產(chǎn)貸：應(yīng)收融資租賃款（擔(dān)保余值）　　 未擔(dān)保余值（未擔(dān)保余值）向承租人收取價值損失補(bǔ)償金。做一般購進(jìn)、租出處理，租賃處理同上。四、債務(wù)重組的會計處理*****無論債權(quán)人還是債務(wù)人，都不確認(rèn)重組收益(注意，不是重組損益：重組只賠不賺)以較少量現(xiàn)金償債的，對于其差額，債務(wù)人計入資本公積；債權(quán)人作為損失計入當(dāng)期損益。資本公積－其它資本公積營業(yè)處支出－債務(wù)重組損失 借：應(yīng)付賬款借：各種資產(chǎn)壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款要注意：以債務(wù)轉(zhuǎn)資本償債借：長期股權(quán)投資貸：股本 債務(wù)人的處理資本公積其它資本公積營業(yè)外支出重組損失(不夠減時入本期損益) (舊賬沖平)對于債權(quán)人，重組金額原賬面的，暫不處理，待實際收回時，沖減財務(wù)費(fèi)用。②、現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本組合方式債務(wù)人：先以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值減債，再以債務(wù)轉(zhuǎn)資本償債原則處理。P500例10　關(guān)注的問題：　?。?）涉及可抵扣增值稅的，應(yīng)先減去增值稅后，再分配。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。換出資產(chǎn)公允價值≤25% 　?。?）支付補(bǔ)價的企業(yè)：支付的補(bǔ)價247。換出固定資產(chǎn)時，一定要記得先清理。入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面凈值－進(jìn)項稅－補(bǔ)價＋稅費(fèi)＋確認(rèn)的收益[是借；+是貸]支付補(bǔ)價方：政策變更差錯更正日后事項賬務(wù)處理不通過“以前年度損益調(diào)整”，直接調(diào)整“利潤分配—未分配利潤”通過“以前年度損益調(diào)整”，余額轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”通過“以前年度損益調(diào)整”，余額轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”由于調(diào)增（減）凈利潤，相應(yīng)調(diào)整盈余公積和直接調(diào)整“利潤分配—未分配利潤”由于調(diào)增（減）凈利潤，相應(yīng)調(diào)整盈余公積和直接調(diào)整“利潤分配—未分配利潤”一般情況下，由于調(diào)增（減）凈利潤，相應(yīng)調(diào)整盈余公積和直接調(diào)整“利潤分配—未分配利潤”；但董事會的利潤分配按正常利潤分配做賬報表調(diào)整調(diào)整政策變更當(dāng)年資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)；利潤及利潤分配表上年數(shù)欄有關(guān)項目日后期間發(fā)現(xiàn)的重大差錯，調(diào)整報告年度或以前年度的相關(guān)項目調(diào)整報告年度或以前年度的相關(guān)項目報表附注披露政策變更　變更的內(nèi)容和理由變更的影響數(shù)累積影響數(shù)不能合理確定的理由。會計報表中應(yīng)披露的會計政策①合并政策、②外幣折算、③收入確認(rèn)的原則和方法、④所得稅政策、⑤存貨的計價方法、⑥長期投資的核算、⑦壞賬損失的核算、⑧借款費(fèi)用的核算。三、會計政策變更的會計處理方法[應(yīng)當(dāng)與投資成本換權(quán)益結(jié)合考慮]追溯調(diào)整法：變更會計政策時，視同一開始采用的就是新的會計政策，并調(diào)整相關(guān)項目?！　∪绻鄯e影響數(shù)不能合理確定（無論變更原因）：未來適用法。六、會計估計變更常見的6個會計估計(熟記，做客觀題有用)①、壞賬②、存貨遭受毀損，全部或部分陳舊過時③、固定資產(chǎn)的耐用年限與凈殘值④、無形資產(chǎn)的受益期限⑤、長期待攤費(fèi)用的攤銷期間⑥、收入確認(rèn)中的估計會計估計變更的原因①、賴以估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化②、取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗會計處理：未來適用法。　　會計差錯的會計處理******重大會計差錯的定義：金額較大(判斷標(biāo)準(zhǔn)：≥該類事項總金額的10％)①、本年的會計差錯，應(yīng)調(diào)整本年相關(guān)項目；②、以前年度的非重大會計差錯，只調(diào)本年與其相同的相關(guān)項目；　 ④、濫用會計政策和會計估計變更，視為重大會計差錯處理?！　嫴铄e更正的披露⑴、重大會計差錯的內(nèi)容，包括重大會計差錯的事項、原因和更正方法。 第十八章二、常見或有事項舉例　　票據(jù)轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲載、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）。三、或有事項的確認(rèn)或有事項的確認(rèn)≡或有事項有關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，條件(同時滿足三點(diǎn))：　?、堋O小可能：　?、?、不存在一個金額范圍：A、涉及單個項目時，按最可能發(fā)生的金額確定；B、涉及多個項目時，按各種可能發(fā)生的金額及其發(fā)生概率計算確定。如果基本確定能夠獲償，在利潤表中反映的因或有事項確認(rèn)的支出，將這些補(bǔ)償預(yù)先抵減。（審計中也用到披露等）八、或有資產(chǎn)的披露一般不確認(rèn)，也不披露,只有很可能(50%X≤95%)時，才只在報表附注中披露。①、我國資產(chǎn)負(fù)債表日為12月31日②、批準(zhǔn)報出日：董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告報出日期③、有利事項、不利事項均采用同一原則處理。******重大事項判斷原則：是否對理解和分析財務(wù)報告有重大影響三、日后事項包括兩類：調(diào)調(diào)表④、涉及報表附注的，還要調(diào)整報表附注的相關(guān)項目數(shù)字貸：以前年度損益調(diào)整D、借：盈余公積A、借：資產(chǎn)等貸：以前年度損益調(diào)整這幾點(diǎn)把日后事項的處理與或有事項、收入、債務(wù)重組聯(lián)系起來了。關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易網(wǎng)校理解：　　1．關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷標(biāo)準(zhǔn)　　根據(jù)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則，判斷關(guān)聯(lián)方關(guān)系的標(biāo)準(zhǔn)為：在企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，本?zhǔn)則將其視為關(guān)聯(lián)方；如果有兩方或多方同受一方控制，本準(zhǔn)則也將其視為關(guān)聯(lián)方。　　　定量：投資持股比例大于50％?！　、? 不存在投資關(guān)系，但存在控制和被控制關(guān)系的企業(yè)之間?！　」餐刂仆ǔH指直接共同控制，不包括間接共同控制?！　《ㄐ裕簩嵸|(zhì)上達(dá)到重大影響。主要投資者個人，是指直接或間接地控制一個企業(yè)10％或以上表決權(quán)資本的個人投資者；關(guān)鍵管理人員，是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)進(jìn)行計劃、指揮和控制企業(yè)活動的人員(主要指“四總一董”，但不包括：董事會秘書、非執(zhí)行董事、監(jiān)事)；關(guān)系密切的家庭成員，是指在處理與企業(yè)的交易時有可能影響某人或受其影響的家庭成員。②、共同控制、重大影響通常僅指直接共同控制和直接重大影響，不包括間接共同控制和間接重大影響。③、同受共同控制或同受重。①、部門之間不算　　應(yīng)注意的問題：　　同受重大影響的兩方或多方之間不視為關(guān)聯(lián)方?！　、? 聯(lián)營企業(yè)（重大影響），是指投資者對其具有重大影響，但不是投資者的子公司或合營企業(yè)的企業(yè)?！　、? 合營企業(yè)（共同控制），是指按合同規(guī)定經(jīng)濟(jì)活動由投資雙方或若干方共同控制的企業(yè)。　　直接或間接的控制其他企業(yè)或受其他企業(yè)控制，以及同受某一企業(yè)控制的兩個或多個企業(yè)。擁有半數(shù)以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。其它方式包括：B、所有權(quán)＋其它方式A、所有權(quán)方式②、控制的途徑　第二十一章④、既不涉及損益，也不涉及利潤分配的只做步驟A。③、日后董事會制定的利潤分配方案(不包括股票股利方案)，只做步驟DB、借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅貸：資產(chǎn)等***通用做題步驟：A、正常調(diào)整相關(guān)科目，B、補(bǔ)提所得稅，C、凈損益結(jié)轉(zhuǎn)，D、補(bǔ)分利潤。②、當(dāng)年報表的年初數(shù)事項：日前已發(fā)生或存在、日后得以證實；且有重大影響。在批準(zhǔn)日至實際報出日又發(fā)生日后事項的，以再次批準(zhǔn)報出日為準(zhǔn)。～批準(zhǔn)報出日二、日后事項的涵蓋期間⑤、不包括中止?fàn)I業(yè)的議題。第二十章披露原則：極小可能的，一般不披露；經(jīng)常發(fā)生或有較大影響的，即使可能性小，也要披露。　******同時擁有反訴或向第三方索賠時，對于補(bǔ)償金額，在基本確定（＞95%）能夠收到時，才作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，并相應(yīng)地確認(rèn)一項收益，但不能作為負(fù)債的扣除項目?！〗痤~能可靠計量。0＜X≤5%5%＜X≤50%③、或有資產(chǎn)，不確認(rèn)。②、不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，不披露不確定性：①結(jié)果不確定、②時間或金額不確定。過去形成或有事項一、或有事項的特征 　?、?、以前年度的重大會計差錯,調(diào)整期初留存收益、會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)、上年數(shù)。③、變更的影響數(shù)不能確定的理由。②、變更的影響數(shù)(包括損益影響數(shù)和其它項目影響數(shù))①、變更的日期、內(nèi)容和理由　　披露：變更的影響數(shù)，主要包括：采用追溯調(diào)整法時會計政策變更的累積影響數(shù)、會計政策變更對當(dāng)期以及比較會計報表所列其他各期掙損益的影響金額。②、沒有規(guī)定相關(guān)的會計處理辦法：追溯調(diào)整法。①、國家或會計準(zhǔn)則同時發(fā)布相關(guān)會計處理辦法：按其規(guī)定執(zhí)行；法律或會計準(zhǔn)則要求變更的：四、會計政策變更的會計處理②、變更后，能使會計信息更可靠、更相關(guān)。①、法律或會計準(zhǔn)則要求變更；會計政策變更的情況：⑴、重大會計差錯的內(nèi)容，包括事項、原因和更正方法⑵、更正金額，包括對凈損益及其他項目的影響金額。換入、換出資產(chǎn)的金額：公允價值、賬面價值、補(bǔ)價、收益第十七章?lián)Q入、換出資產(chǎn)的類別：交換的內(nèi)容六、非貨幣性交易的披露入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面凈值－進(jìn)項稅＋補(bǔ)價＋稅費(fèi)收到補(bǔ)價方：這樣一改，容易理解吧（如果結(jié)果是負(fù)數(shù)，確認(rèn)為當(dāng)期營業(yè)外支出）四、一般納稅企業(yè)涉及存貨的非貨幣性交易公允價值 　　補(bǔ)價247?！　。?）非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投