【正文】 科目。 　　投保人發(fā)生非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同約定的保險(xiǎn)事故當(dāng)期，企業(yè)應(yīng)按保險(xiǎn)精算確定的未決賠款準(zhǔn)備金，借記本科目，貸記“保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”科目。 　　（三）壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同提前解除的，應(yīng)按相關(guān)壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額，借記“保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”科目，貸記本科目。 　　【條文釋義】本條是關(guān)于保險(xiǎn)公司提取責(zé)任準(zhǔn)備金的規(guī)定。保護(hù)保險(xiǎn)活動(dòng)當(dāng)事人的合法權(quán)益，是保險(xiǎn)法的立法宗旨，同時(shí)也是保險(xiǎn)法的重要立法原則之一。從另一個(gè)角度來看，保險(xiǎn)公司要求得發(fā)展，必須以被保險(xiǎn)人的信任為基礎(chǔ)，爭取足夠多的投保人，為此保險(xiǎn)公司就要有良好的信譽(yù)，切實(shí)起到減少被保險(xiǎn)人面臨的風(fēng)險(xiǎn)損失的作用，如果保險(xiǎn)公司沒有充足的各項(xiàng)責(zé)任準(zhǔn)備金作為后盾，就很難以及時(shí)對被保險(xiǎn)人的損失進(jìn)行賠付。因?yàn)橐氡Ｕ媳槐ｋU(xiǎn)人的利益，保險(xiǎn)公司必須要有基本的償付能力，而保險(xiǎn)公司要擁有一定的償付能力，就必須提取各項(xiàng)責(zé)任準(zhǔn)備金，以備不時(shí)之需，否則保障被保險(xiǎn)人的利益也就無從談起了。 　?。?）未到期責(zé)任準(zhǔn)備金又稱未滿期保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)備金，或未到期風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，是指當(dāng)年承保業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)單中，在下一會(huì)計(jì)年度有效保單的保險(xiǎn)費(fèi)。關(guān)于未決賠款準(zhǔn)備金的提取及標(biāo)準(zhǔn)，在本法第九十五條的條文釋義中有詳細(xì)說明，這里不再贅述。 　　人身保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金也稱人壽保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)公司為履行今后保險(xiǎn)給付的資金準(zhǔn)備。 　?。?）實(shí)際責(zé)任準(zhǔn)備金，是指人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)中實(shí)際提存的責(zé)任準(zhǔn)備金，它是考慮了各年間附加費(fèi)用的不同開支情況，并以理論責(zé)任準(zhǔn)備金為基礎(chǔ)加以修訂而計(jì)算的。 （四）提取和結(jié)轉(zhuǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的具體辦法　　提存足夠的保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金是保險(xiǎn)人履行賠付責(zé)任、保障被保險(xiǎn)人權(quán)益的重要保證，世界各國都以法律、法令形式具體規(guī)定保險(xiǎn)人必須提存準(zhǔn)備金的種類和比例?；蛴胸?fù)債是“過去交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量”。所謂責(zé)任準(zhǔn)備金是保險(xiǎn)公司對投保人或保單持有人承擔(dān)未了責(zé)任而提存的準(zhǔn)備金。 　　2．它具有不確定性。而壽險(xiǎn)公司目前正面臨著產(chǎn)品轉(zhuǎn)型，即由原來的儲(chǔ)蓄型險(xiǎn)種向保障型險(xiǎn)種過渡，保障型險(xiǎn)種不具備返還性特點(diǎn)，它所提取的責(zé)任準(zhǔn)備金不是為支付滿期給付的準(zhǔn)備，而是為支付死亡或意外傷害責(zé)任的給付。 　　4．它具有估計(jì)性。由于估計(jì)方法的局限性與保險(xiǎn)監(jiān)管當(dāng)局謹(jǐn)慎性要求的影響，無論是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)還是人壽保險(xiǎn)，責(zé)任準(zhǔn)備金的估計(jì)值與實(shí)際值常有較大偏差。目錄簡介 攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金賬務(wù)處理 攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金相關(guān)規(guī)定 攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金問題 1. 對攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金管理沒有引起重視 2. 攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金被擠占挪用 3. 受壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算特殊性的影響 4. 具體操作中攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金計(jì)提不準(zhǔn)確 5. 政策因素導(dǎo)致利差虧損簡介 攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金賬務(wù)處理 攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金相關(guān)規(guī)定 攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金問題 1. 對攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金管理沒有引起重視 2. 攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金被擠占挪用 3. 受壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算特殊性的影響 4. 具體操作中攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金計(jì)提不準(zhǔn)確 5. 政策因素導(dǎo)致利差虧損展開編輯本段簡介　　攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金是用于核算企業(yè)（再保險(xiǎn)分出人）從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，包括未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金四部分。 　　（二）在確定支付賠付款項(xiàng)金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用而沖減原保險(xiǎn)合同相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，應(yīng)按相關(guān)應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的相應(yīng)沖減金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”科目。這三個(gè)制度之間除了規(guī)范對象不同外，在會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量方面也有所不同，采用《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》之后，會(huì)計(jì)核算方式的差異也帶來了一些納稅方面的問題，現(xiàn)就相關(guān)政策的差異介紹如下： 　?。ㄒ唬┪礇Q賠款準(zhǔn)備金 《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》將攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金分為未決攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金和已發(fā)生未報(bào)告攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，分別對應(yīng)上述的第一層含義的未決攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。 　?。ǘ┪雌诘綌偦乇ｋU(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，對應(yīng)上述的未賺攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，是指損益期在一年以內(nèi)（含一年）的財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)，意外傷害險(xiǎn)和健康險(xiǎn)業(yè)務(wù)，為承擔(dān)跨年度責(zé)任提取的賠款準(zhǔn)備，按當(dāng)期自留保費(fèi)收入的50%提取，并按規(guī)定比例準(zhǔn)予稅前抵扣。加之壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)是全國統(tǒng)一核算，一級(jí)法人制度，公司是否具有償債能力、攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金積累率高低等等，似乎與下面各級(jí)公司沒有直接利益關(guān)系。 攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金被擠占挪用　　中保機(jī)構(gòu)分設(shè)前，由于產(chǎn)、壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)長期混業(yè)經(jīng)營，在經(jīng)營指導(dǎo)思想上重產(chǎn)險(xiǎn)，輕壽險(xiǎn)；重速度，輕管理，造成攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金被擠占挪用。固然，這些占用可以通過固定資產(chǎn)折舊逐年攤回，但因?yàn)槭枪咀杂玫墓潭ㄙY產(chǎn)，不能生息增值，因而造成攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金利息損失。 受壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算特殊性的影響　　由于壽險(xiǎn)核算規(guī)定，壽險(xiǎn)利潤年終全部轉(zhuǎn)為特種責(zé)任準(zhǔn)備金，因此，中保分業(yè)經(jīng)營后，壽險(xiǎn)公司購置房屋、業(yè)務(wù)用車、電腦設(shè)備等固定資產(chǎn)主要的資金來源沒有正常渠道解決。這些往往引起計(jì)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，必然造成攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金計(jì)算不準(zhǔn)確，形成攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金計(jì)提問題。而壽險(xiǎn)條款預(yù)定利率普遍偏高，％復(fù)利，相比之下，兩項(xiàng)懸殊太大，壽險(xiǎn)公司支付給保戶的利息，無法從銀行存款或購買國債中得到彌補(bǔ)，因此產(chǎn)生大量虧損，使壽險(xiǎn)公司背上沉重的包袱。目前壽險(xiǎn)資金絕大多數(shù)存入銀行，銀行利率的高低相當(dāng)程度上決定了壽險(xiǎn)資金收益水平。這就提出一個(gè)值得重視的問題，即：以往攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金被擠占的現(xiàn)象不僅沒有得到很好解決，而新的占用卻有所增加，攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金難以隨著業(yè)務(wù)發(fā)展而擴(kuò)大積累。在資金運(yùn)用上出現(xiàn)了不少數(shù)量的不良資產(chǎn)，主要是逾期、呆滯貸款，虧損的“三產(chǎn)”投資、房產(chǎn)投資。第二，因超額使用發(fā)展基金，安排和購置在建工程和固定資產(chǎn)而擠占了攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。如，有的基層公司為了搞好地方關(guān)系，便于開展業(yè)務(wù)，寧可將資金留在當(dāng)?shù)劂y行，按活期存款利率計(jì)息，也不愿將資金上調(diào)給利息高的省公司，增加資金積累。 編輯本段攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金問題對攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金管理沒有引起重視　　壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)是保險(xiǎn)期限長，一般幾年、十幾年、甚至幾十年，因此，攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金大部分要經(jīng)過較長一段時(shí)間以后才實(shí)現(xiàn)給付。而《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定未決攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金應(yīng)于期末按估計(jì)保險(xiǎn)賠款額入賬，未明確規(guī)定未決攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)提方法及比例。 　?。ㄋ模┰趬垭U(xiǎn)原保險(xiǎn)合同提前解除而轉(zhuǎn)銷相關(guān)壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，應(yīng)按相關(guān)應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額，借記本科目，貸記“應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”科目。 本科目應(yīng)當(dāng)按照保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金類別和險(xiǎn)種進(jìn)行明細(xì)核算。如財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金在各年度內(nèi)的分?jǐn)偸羌僭O(shè)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任在保險(xiǎn)期限內(nèi)均勻分布，與時(shí)間成正比；未決賠款準(zhǔn)備金的數(shù)字是根據(jù)過去的統(tǒng)計(jì)資料、理賠經(jīng)驗(yàn)或?qū)ξ磥淼内厔葸M(jìn)行預(yù)計(jì)，依照個(gè)案法或由統(tǒng)計(jì)模型估算得出。 　　3．它具有未來性。對于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同，保險(xiǎn)公司承擔(dān)的賠償責(zé)任主要是與保險(xiǎn)事件造成損失程度有關(guān)，由于在保險(xiǎn)期間內(nèi)，無法預(yù)知事故發(fā)生及可能造成損失程度的大小，因此責(zé)任準(zhǔn)備金具有不確定性特點(diǎn)。簽訂保險(xiǎn)合同是一種客觀事實(shí)。從保險(xiǎn)公司的實(shí)際情況來看，保險(xiǎn)公司根據(jù)保險(xiǎn)單(保險(xiǎn)合同)向被保險(xiǎn)人收取保險(xiǎn)費(fèi)，很大一部分通過責(zé)任準(zhǔn)備金形式提存出來，而責(zé)任準(zhǔn)備金可以說就是一種或有負(fù)債。對于責(zé)任準(zhǔn)備金的提取標(biāo)準(zhǔn)，保險(xiǎn)公司管理規(guī)定第七十六條作了原則性的規(guī)定，即保險(xiǎn)公司提存的各項(xiàng)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金必須真實(shí)、充足。由于人身保險(xiǎn)與財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)在經(jīng)營技術(shù)上的不同，人身保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金必須單獨(dú)留存。人壽保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金可分為理論責(zé)任準(zhǔn)備金與實(shí)際責(zé)任準(zhǔn)備金?？倻?zhǔn)備金應(yīng)在公司每年決算后的利潤中提取，經(jīng)較長時(shí)期的積累形成一定的規(guī)模。因此，在會(huì)計(jì)年度結(jié)算時(shí)，必須有期限未屆滿或雖已收取但應(yīng)屬下一個(gè)年度收取的保險(xiǎn)費(fèi)，這一部分保險(xiǎn)費(fèi)即稱為未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。 （三）保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的種類　　根據(jù)中國保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分類，保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金可分為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金和人身保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金兩大類。 　　保證償付能力的原則。而保障被保險(xiǎn)人的利益，最終要體現(xiàn)在保險(xiǎn)公司及時(shí)、準(zhǔn)備地履行其賠付責(zé)任。保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金不是保險(xiǎn)公司的營業(yè)收入，而是保險(xiǎn)公司的負(fù)債，因此保險(xiǎn)公司應(yīng)有與保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金等值的資產(chǎn)作為后盾，隨時(shí)準(zhǔn)備履行其保險(xiǎn)責(zé)任。 編輯本段關(guān)于保險(xiǎn)公司提取責(zé)任準(zhǔn)備金的規(guī)定　　第九十四條 保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)保險(xiǎn)被保險(xiǎn)人利益、保證償付能力的原則，提取各項(xiàng)責(zé)任準(zhǔn)備金。 　?。ǘ┰ｋU(xiǎn)合同保險(xiǎn)人確定支付賠付款項(xiàng)金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用的當(dāng)期，應(yīng)按沖減的相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額，借記“保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”科目，貸記本科目。 　　三、提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的主要賬務(wù)處理。 編輯本段保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)處理