【正文】 付投資者利潤為了核算利潤的分配情況，應該設置一個專門的帳戶，即“利潤分配”帳戶。年末貸方 (借方 )余額表示歷年積存的未分配利潤 (或末彌補虧損 )。 3．期末結(jié)轉(zhuǎn)本期的各項成本費用。 所作會計分錄為 : 借 :待處理財產(chǎn)損溢 5000 貨：營業(yè)外收入 5000 32 注 :當時盤存時出現(xiàn)盤盈 5000 元的存貨，所作的會計分錄為 :(假設盤盈的存貨為原材料 ) 借 :材料 5000 貸 :待處理財產(chǎn)損溢 5000 30 日，企業(yè)被偷竊，損失產(chǎn)成品 3000 元，經(jīng)批準列人營業(yè)外支出。所以編制報表可以說是會計工作的重中之重。 企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，是一個循環(huán) 往復、川流不息的過程。費用中哪些屬于本期費用，哪些不屬于本期費用。為了及時確定經(jīng)營成果，迅速編制報表，可以在期末編制工作底稿。但是，帳簿記錄的正確性，還不能說明賬簿記錄的客觀真實性。有的是由于計量、檢驗不準確或發(fā)生錯誤 。 總的看 來，編表前要做的工作可實在不少，大約有如下幾方面 : 1．期末帳項調(diào)整。如果能夠及時提出準確的報表，也可以不編制工作底稿。通過結(jié)賬，計算并結(jié)轉(zhuǎn)各賬戶的本期發(fā)生額和金額。所以，在結(jié)賬前對這些賬項必須進行調(diào)整。如應收銀行的存款利息、應收的銷售款等。 例 某單位 1 月末根據(jù)其在銀行存款的金額和該類存款的利息率估算， 1 月份銀行存款利息收人應為 1800 元。因此， 1 月末，將估算的本月銀行存款利息收入登記入賬時，應借記“其他應收款”科目，貸記 “財務費用”科目。當全季利息收入實際額大于估算金額時，其差額借記 “其他應收款”科目，貸記“財務費用”科目 。 (二 )屬干木期費用，尚未支付款項的調(diào)整 企業(yè)在本期已消耗或本期已受益的支出，理應歸屬本期發(fā)生的費用。 企業(yè)從銀行借入的款項是有償使幣的，須支付利息通常銀行借款利息是按季結(jié)算的，每個季度的最后一個月結(jié)算借款利息?？梢詥为氃O置一個“利息支出”科目予以核算。 待第一季度結(jié)束，銀行算出本單位第一季度銀行借款利息時，再根據(jù)銀行計算結(jié)果借記 “預提費用”科目，貸記“銀行存款”科目。 (三 )本期已收款，而不屬于或不完全屬干本期收入款項的賬項調(diào)整 本期已收款入賬，但尚未向付款企業(yè)提供商品、勞務或財產(chǎn)使用權(quán)，不屬于本期收入的預收款項。 企業(yè)出租暫時閑置的固定資產(chǎn)，預收出租固定資產(chǎn)的租金。顯然，不應弦把預收半年或 1 年的出租固定資產(chǎn)的租金收入全部都記入收到租金的那個月份的收入中，而應諒按照固定資產(chǎn)出租期分月計入各月份的收入中。 (五 )屬于本期支出，尚未支付稅金的賬項調(diào)整 39 企業(yè)應根據(jù)本期的營業(yè)收人或稅前利潤，按規(guī)定的稅率計算本期應交納的稅金。換言之，就是在把屬于本期的收入計算出來時，也要把屬于本期的費用支出計算出來，然后相互比較，以正確確定本期的損益。 二、編制工作底稿 工作底稿就跟我們寫作文時打的草稿一樣，目的就是保證交上的東西質(zhì)量高。 一般情況下，期末是會計部門最忙的時候，調(diào)賬、對賬、結(jié)賬、編制報表、一環(huán)扣一環(huán)。為確保賬簿記錄的正確、完整、真實，在有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務人賬之后，必須進行賬簿記錄的核對。主要包括在編制會計憑證時，對原始憑證和記賬憑證的核對。結(jié)賬是一項將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的賬務工作。在此基礎上，才可保證結(jié)賬約有用性，確保會計報表正確性。 ※如何編制資產(chǎn)負債表 一、財務報告 財務報告是會計核算工作的結(jié)果，是反映會計主體財務狀況、經(jīng)營成果、財務收支惟況的書面文件，是財務會計部門提供財務會計信息資料的一種伍垂手段。商品流通企業(yè)的附表包利潤分配表和商品銷售利潤明細表。所采用的主要會計 處理方法 。資產(chǎn)負債表編制日至報出前發(fā)生的對企業(yè)財務狀況有重大影響的事項以及需要說明的其他事項。這些報表所提供的指標靈活、具體、及時，便于計算。季報的編制按季度進行，在提供信息指標的詳略程度上，介于月報和年報之間。 匯總報表，是指上級公司或主管部門根據(jù)單位財務報表和匯總單位本身的報表匯總編制而成的財務報表。 損益表，反映企業(yè)一定時期收文情況和經(jīng)營成果 現(xiàn)金流量表，反映企業(yè)一定時期財務狀況變動及其原因的財務報表。 3．財務報表編制要求 財務報表必需做到數(shù)字真實、內(nèi)容完整、計算準確、編報及時、 44 指標可比。它是表示會計期間盈利或虧損的報表。 單步式損益表就是先把所有的收入都列出來，再把所有的費用都列出來，然后一減即得出利潤。 在多步式損益表上，利潤是分若干步驟計算出來的，現(xiàn)以工業(yè)企業(yè)為例，步驟如下： （一）計算產(chǎn)品銷售利潤 產(chǎn)品銷售利潤＝產(chǎn)品銷售收入－產(chǎn)品銷售費用－產(chǎn)品銷售稅金及附加 （二）計算營業(yè)利潤 營業(yè)利潤＝產(chǎn)品銷售利潤＋其他業(yè)務利潤－管理費用－財務費用 （三）計算利潤總額 利潤總額 =營業(yè)利潤＋投資收益＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出 （四）計算凈利 凈利潤＝利潤總額－所得稅。公式為： 資產(chǎn)負債率＝負債總額／資產(chǎn)總額 2．流動比率。 3．速動比率。從現(xiàn)代理財理論是上看，盈利能力分析是報表分析的核心和關(guān)鍵。公式為： 資本金利潤率＝利潤總額／資本金總額 2．營業(yè)收入利潤主率： 是指利潤總額與營業(yè)收入的比率。說明企業(yè)的盈利水平較高。其公式為： 應收帳款周轉(zhuǎn)率＝賒銷收入／平均應收帳款余額 平均應收賬款余額＝（期初應收賬款＋期末應收帳款）／ 2 2．存貨周轉(zhuǎn)率。 49 50 51 52 53 54 55 56 57 。其公式為： 存貨周轉(zhuǎn)率＝銷貨成本／平均存貨 平均存貨＝（期初存貨＋期末存貨）／ 2 上述二個指標越大 ，說明企業(yè)營運能力越活，對企業(yè)越有利。 1．應收賬款周轉(zhuǎn)率。公式為： 成本費用利潤率＝利潤總額 /成本費用。因此，盈利能力可以是企業(yè)經(jīng)營的核心。它更精確地說明了企業(yè)短期償債能力，其公式為： 速動比率＝ 速動資產(chǎn)／流動負債 從經(jīng)驗上來看，速動比率維持在 1 左右，企業(yè)經(jīng)營投資為安全，短期償債能力較好。是衡量企業(yè)短期償債能力的主要指標。是企業(yè)負債總額與企業(yè)全部資產(chǎn)總額的比率。 我國多采用多步式損益表格式， 它將企業(yè)日常經(jīng)營活動中發(fā)生的 45 收益和費用項目與在該過程外發(fā)生的收益與費用分開。 利用損益表的資料，可以了解企業(yè)一定時期實現(xiàn)利潤或發(fā)生虧損的情況，評價企業(yè)該時期經(jīng)營業(yè)績的好環(huán)；檢查影響利潤變動的原因，分析企業(yè)的盈利能力和經(jīng)濟效益；了解企業(yè)一定時期利潤的分配或虧損的彌補情況等。 它根據(jù)“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”這一基本公式，按一定分類標準和一定次序，把企業(yè)某一特定日期的產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益項目予以適當排列編制而成。 個別會計報表只反映企業(yè)投資或被投資企業(yè)本身經(jīng)營成果，財務狀況等方面情況。 (三 )按對外報 表的經(jīng)濟內(nèi)容分為 : 資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表。 (二 )按照編制單位分為 : 單位報表和匯總報表。 年報是按會計年度編制和報送，以全面反映會計主體全年經(jīng)濟活動 、財務收支和財務成果的報表，它在種類、揭示的指標信息方面，最為完整齊全。 (一 )按照編制時間分為 : 日報、周報、旬報、月報、季報和年報。非常性項目的說明 。 (二 )財務情況說明書 財務情況說明書，主要說明，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、利潤實現(xiàn)和分配情況、資金增減邪周轉(zhuǎn)情況、稅金繳納情況、各項財產(chǎn)物資變動情況 。 (一 )對外報送的財務報表 對外報送的財務報表，由主表、附表和報表附汪三部分組成。需要結(jié)出當月 (季、年 )發(fā)生額的 (如各項收入、費用 賬戶等 )，應單列一行進行發(fā)生額的登記，在摘要欄內(nèi)注明“本月 (季 )合計”字樣，并在下面劃一單紅線至余額欄。 (一 )結(jié)賬的程序和內(nèi)容 程序主要經(jīng)過以下兩個步驟。 對賬工作分為三步 : 賬證核對 帳文校對 賬實核對 四、結(jié)賬 結(jié) 賬，就是在會計期末計算并結(jié)轉(zhuǎn)各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。 對賬分為日常核對和定期核對兩種。 三、對賬 對賬就是在有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務人賬以后 ，進行賬簿記錄的核對。 工作底稿有多種用途，如總分類賬戶余額和發(fā)生額試算表、期末賬項調(diào)整表，為編制報表提供資料的工作底稿。因此，應借記“主營業(yè)務稅金及附加”或 “所得稅”科目，貸記 “應交稅金”科目。為了正確計算本期的損益，需要把凡屬于本期支出而尚末支付的稅金通過期末賬項調(diào)整全部登記入賬。 (四 )本期已付款，而不屬干或不完全屬干本期費用的 賬項謂整 本期已付款人賬，但應由本期和以后各期分別負擔的費用，在計算本期費用時，應該將這部分費用進行調(diào)整。預收半年的租金，就是轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)半年使用權(quán)的報酬。預收收入應通過負債類的“預收賬款”科目予以核算。當全季實際利息支出大于估算金額時，其差額借記“財務費用”科目，貸記 “預提費用”科目 。 l 月末，將本月份估算的銀行借款利息支出登記入賬時，借記 “財務費用”科目，貸記 “預提費用”科目。因此，每個季度的各 個月份應支付的借款利息要估算入賬。凡屬于本期的費用，不管其款項是否支付，都應作為本期費用處理。 假設該單位第一季度每月估算利息收入均為 1800 元，全季共計5400 元，而銀行通知該單位，第一季度銀行存款利息收入為 5500 元，即實際利息收入比估算多 100 元。 待第一季度結(jié)束，銀行算出本單位第一季度存款利息時，再根據(jù)銀行計算結(jié)果借記 “銀 行存款”科目，貸記“其他應收款”科目?？梢詥为氃O置一個 利息收入 科目予以核算。 企業(yè)存人金融機構(gòu)的款項是計息的，通常銀行存款利息、是按季結(jié)算的。 期末賬項調(diào)整的主要內(nèi)容是調(diào)整各期的收入、費用，由于在確認收入、費用的同時，也要確認資產(chǎn)、負債，因此，期末賬項調(diào)整也關(guān)系到企業(yè)財務成果的正確性。講得專業(yè)點，朋末賬項調(diào)整就是從權(quán)責發(fā)生制的角度析，企業(yè)賬薄中的日常記錄還不能確切地反映本期的收入、費用，如有些款項雖已收入到賬，但它不屬于本期收入 。通過對賬保證賬記、賬賬、賬實相符合。 2．編制工作底稿，通過工作底稿的編制，匯集編制報表所必需 35 的資料。此外，現(xiàn)金、銀行存款等各項貨幣資金和各項應收、應付款的賬面數(shù)額與實際數(shù)額都有發(fā)生賬實不符的可能。究其原因，有的是在保管過程中發(fā)生的自然損耗 。然后再根據(jù)工作底稿上匯集的資料編制有關(guān)的記賬憑證，并且根據(jù)記賬憑證登記賬簿，補齊賬簿記錄。因此，要以權(quán)責發(fā)生制為標準，對賬簿記錄中的有關(guān)收入、費用等帳項進行必要的調(diào)整，以便正確地反映本期收入和費用，正確計算本期的損益。有了不同的會計期間，便有本期與非本期的區(qū)別。而報表便成了樓房的臉面，無此而不美。 所作會計分錄為 : 借 :產(chǎn)品銷售收入 150000 營業(yè)外收入 5000 貸 :利潤 155000 借 :利潤 101150 貸 :產(chǎn)品銷售成本 60000 產(chǎn)品銷售費用 8200 產(chǎn)品銷售稅金及附加 15000 管理費用 11950 財務費用 3000 營業(yè)外支出 3000 本期實現(xiàn)的稅前利潤為 155000－ 101150＝ 53850（元） 33 附 4 編制 編制前的準備 會計作為一種經(jīng)濟信息的核算系統(tǒng)，從登憑證，記帳直到編出報表，才算基本作了一個循環(huán)。 5．支付利潤。 利潤形成及分配的主要經(jīng)濟業(yè)務核算，如下： 業(yè)務說明 : 1．計算應納所得稅。其借方登記企業(yè)按規(guī)定實際分配的利潤數(shù) 。 企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤進行上述分配后的余額，再加上年初未分配利潤，構(gòu)成本年可供分配的利潤。企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤除國家另有規(guī)定者外，應按下列順序進行分配 :(1)彌補以前年度虧損，它是指超過用稅前利潤彌補虧損的期限 (5 年 )后仍未補足的虧損 。 30 2．“營業(yè)外收入”賬戶的結(jié)構(gòu)與“產(chǎn)品銷售收入”