【正文】 1 附件 1 會計核算制度 第一條 為適應(yīng)公司外向型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，充分體現(xiàn)會計集息的可檢驗性，特制定本規(guī)定。 第二條 會計科目的運用及帳戶的設(shè)置、按《會計管理制度》執(zhí)行，不得任意更改或自行設(shè)置，個別企業(yè)因業(yè)務(wù)需要新增科目時，須報總公司財務(wù)部批準(zhǔn)。 第三條 憑證一般采用記帳憑證或收、付、轉(zhuǎn)憑證，工業(yè)企業(yè)可采用收、付轉(zhuǎn)憑證，貿(mào)易企業(yè)可采用記帳憑證。 第四條 會計核算組織程序 :采用記帳憑證匯總表核算程序，記帳作證匯總表核算組織程序圖式。 (一 )根據(jù)審核后的原始憑證填制記帳 憑證 。 (二 )根據(jù)記帳憑證匯總表編制記帳憑證匯總表 。 (三 )根據(jù)記帳憑證匯總登記總分類帳 。 (四 )根據(jù)原始收、付款憑證登記現(xiàn)金日記帳和銀行日記帳 。 (五 )根據(jù)記帳憑證及所附的原始憑證登記各明細(xì)分類帳 。 (六 )月終，根據(jù)總分類帳和各明細(xì)分類帳編制會計報表。 記帳憑證匯總表核算組織程序的特點是 :先定期 (5 天或 10 天 )將所有記帳憑證匯總編制成匯總表，然后再根據(jù)記帳憑證匯總表登記總分類帳。 記帳憑證匯總表的編制方法是 :根據(jù)一定時期的全部記帳憑證，按照 相同科目歸類，定期 (5 天或 10 天 )匯總每一會計科目的借方本期 2 發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額，填寫在記帳憑證匯總表的相關(guān)欄內(nèi)，以反映全部會計科目的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額。 第五條 記帳規(guī)劃 : (一 )記帳須根據(jù)審核過的會計憑證。除按照會計核算要求進(jìn)行轉(zhuǎn)帳時，用記帳員寫的轉(zhuǎn)帳說明作記帳依據(jù)外，其它記帳憑證都必須以合法的原始憑證為依據(jù)。沒有合法的憑證， 不能登記帳簿，且每張記帳憑證必須由制單、復(fù)核、記帳，會計主管分別簽名，不得省略。 (二 )登記帳簿時用鋼筆寫 (除了復(fù)寫的以外，不得使用鉛筆和 圓珠筆 )。 (三 )記帳憑證和帳簿上的會計科目以及子、細(xì)目用全稱，不得隨意簡化或使用代號。 (四 )會計分錄的科目對應(yīng)關(guān)系，原則上一種經(jīng)濟(jì)事項分別或匯總編一套分錄，不得將不同內(nèi)容的多種經(jīng)濟(jì)事項合并編制一套分錄。 (五 )明細(xì)帳應(yīng)隨時登記，總帳定期登記，一般不超過 10 天。 (六 )每一筆帳須記明日期、憑證號碼和摘要，經(jīng)濟(jì)事項的摘要不能過分簡略，以保證第三者能看清楚。每筆帳記完后，在記帳憑證上劃 √ 號。 (七 )記帳的文字和數(shù)字應(yīng)端正、清楚、嚴(yán)禁刮擦、挖補(bǔ)或涂改，不得跳行隔頁。應(yīng) 將空行或空頁劃斜紅線注銷。 (八 )記帳發(fā)生錯誤，用以下方法更正 : 1．記帳前發(fā)現(xiàn)記帳憑證有錯誤，應(yīng)先更正或重制記帳憑證。記 3 帳憑證或帳簿上的數(shù)字差錯，應(yīng)在錯誤的全部數(shù)字正中劃紅線，表示注銷，并由經(jīng)辦人員加蓋小圖章后，將正確的數(shù)字寫在應(yīng)記的欄或行內(nèi)。 2．記帳后發(fā)現(xiàn)記帳憑證中會計科目、借貸方式或金額錯誤時，先用紅字填制一套與原用科目、借貸方向和金額相同的記帳憑證，以沖銷原來的記錄，然后重新填制正確的記帳憑證，一并登記人帳。如果會計科目和借貸方向正確，只是金額錯誤，也可另行填制記帳憑證，增 加或沖減相差的金額。更正后應(yīng)在摘要中注明原記帳憑證的日期和號碼，以及更正的理由和依據(jù)。 3．報出會計報表后發(fā)現(xiàn)記帳差錯時，如不需要變更原來報表的，可以填制正確的記帳憑證，一并登記人帳。如果會計科目和借貸方向正確，只是金額錯誤，也可另行填制記帳憑證，增加或沖減相差的金額。更正后應(yīng)在摘要中注明原記帳憑證的日期和號碼，以及更正的理 由和依據(jù) （九）紅字沖帳除了用于更正的錯誤外，還可以用于下列事項 : 1．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成后，發(fā)生退回或退出 。 2．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)計算錯誤而發(fā)生多付或多收 。 3．帳戶的借方或貸方發(fā)生額需要 保持一個方向 。 4．其它必須沖銷原記數(shù)字的事項。 （十）各帳戶在一張帳頁主滿后接記次頁時，需要加計發(fā)生額的帳戶，應(yīng)將加計的借貨發(fā)生總額和結(jié)出的余額記在次頁的第一行內(nèi)，并摘要欄“承前頁” 4 （十一）月、季、年度末，記完帳后應(yīng)辦理結(jié)帳，為了便于結(jié)轉(zhuǎn)成本和編制會計報表，需要發(fā)生額的帳戶，應(yīng)分別結(jié)出月份季度和年度發(fā)生額，在摘要欄注明“本月合計”、“本季合計”和“本年合計”的字樣，在月結(jié)、季結(jié)數(shù)字上端和下端均劃單紅線，在年結(jié)數(shù)字下端劃雙紅線?？偨Y(jié)的數(shù)字本身均不得用紅字書寫。發(fā)生筆數(shù)不多的帳戶，也可不結(jié)總。不需要加計發(fā)生 額的帳戶，應(yīng)隨時結(jié)出余額，并在月份、季度余額下端劃單紅線，在年度余額下端劃雙紅線。 (十二 )編制會計報表前，必須把總帳和明細(xì)帳記載齊全，試算平衡，每個科目的明細(xì)帳各帳戶的數(shù)額相加總和同該科目的總帳數(shù)額核對相符。不準(zhǔn)先出報表，后補(bǔ)記帳簿。 (十三 )年度更換新帳時，需要結(jié)轉(zhuǎn)新年度的余額，可直接過到新帳各該帳戶的第一行，并在摘要欄內(nèi)注明 上年結(jié)轉(zhuǎn) 字樣。必要時，詳細(xì)注明余額組成內(nèi)容，在舊帳的最后一行數(shù)字下面注明 結(jié)轉(zhuǎn)下年 字樣。結(jié)轉(zhuǎn)以后的空白行格包括不結(jié)轉(zhuǎn)余額的帳戶，劃一條余線注銷或蓋戳注銷。 第六條 結(jié)帳、對 帳 : (一 )結(jié)帳是結(jié)算各種帳簿記錄，它是在一定時期內(nèi)研發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記人帳的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，具體內(nèi)容如下 : 1．在結(jié)帳時，首先應(yīng)將本期內(nèi)研發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記人有關(guān)帳簿。 2．本期內(nèi)所有的轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)，應(yīng)編成記帳憑證記入有關(guān)帳簿，以調(diào)整帳簿記錄。如待攤、預(yù)提費用應(yīng)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)予以攤銷提取。 3．在全部業(yè)務(wù)登記人帳的基礎(chǔ)上，應(yīng)結(jié)算所有的帳簿。 5 (二 )對帳是為了保證帳證相符，帳帳相符，帳實相符。具體內(nèi)容如下 : 1．帳證核對 :是指各種帳簿 (總帳、明細(xì)分類帳以及現(xiàn)金和銀行存款日記帳等 )的記錄與會計憑證 (記帳憑證及其所 附的原始憑證 )的核對，這種核對主要是在日常編制憑證和記帳過程中進(jìn)行。月終如果發(fā)現(xiàn)帳帳不符，就應(yīng)回過頭來對帳簿記錄與會計憑證進(jìn)行核對，以保證帳證相符。 2．帳帳核對每月一次，主要是總分類帳各帳戶期末余額與各明細(xì)分類帳帳面余額相核對，現(xiàn)金、銀行存款二級帳與出納的現(xiàn)金，銀行存款日記帳相核對，會計部門各種財產(chǎn)物資明細(xì)類帳期末余額與財產(chǎn)物資管理部門和使用部門的保管帳相核對等。 3．帳實核對分兩類 :第一類現(xiàn)金日記帳帳面余額與現(xiàn)金實際庫存數(shù)額相核對，銀行存款日記帳帳面余額與開戶銀行對帳單相核對，要求每月核對一次 。第二類 各種財產(chǎn)物資明細(xì)分類帳帳面余額與財產(chǎn)物資實有數(shù)額相核對，各種往來帳款明細(xì)帳帳面余額與有關(guān)債權(quán)債務(wù) 單位的帳目核對等，要求每季核對一次 6 附 2 會計核算組織程序 為了連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地核算和監(jiān)督各單位的資金運動，為經(jīng)營管理提供相關(guān)的會計信息，各單位都應(yīng)選用適用的會計循環(huán)。但是，由于各單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)數(shù)量和管理需要有所不同，應(yīng)該采取一定的形式把會計循環(huán)的各基本環(huán)節(jié)有機(jī)地組織起來，這種組織形式稱為會計核算組織程序，亦稱會計核算形式或賬務(wù)處理程序，是指對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常核算和提 供會計信息的步驟和方法。具體地說，會計核算組織程序要規(guī)定所采用的會計憑證和會計賬薄的種類與格式，以及各種賬薄的記賬依據(jù)、程序及相互關(guān)系。不同種類的會計憑證、會計賬薄及記賬程序，可以組合成不同種類的會計核算組織程序。每個會計主體都應(yīng)按照會計準(zhǔn)則和經(jīng)營管理的要求，設(shè)計適合本單位高要的會計核算組織程序。 合理適用的會計核算組織程序在會計核算工作中能起到下列作用 : 第一、使整個會計循環(huán)能按部就班地運行，減少不必要的環(huán)節(jié)和手續(xù)，既能提高信息質(zhì)量，又能提高效率，節(jié)約開支。 第二、使每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都能及時正確地在賬務(wù) 處理程序的各個環(huán)節(jié)上反映出來，加工成信息后不重不漏地反映到會計報表上來。 第三、使單位內(nèi)外有關(guān)部門都能按照帳務(wù)處理程序中規(guī)定的記帳程序?qū)彶槊宽椊?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，從而加強(qiáng)對基層單位的監(jiān)督和管理。 7 為了充分發(fā)揮上述作用，在設(shè)計帳務(wù)處理程序時必須符合下列要求 : 1．要與本單位經(jīng)濟(jì)活動的性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)管理的特點、規(guī)模的大小以及業(yè)務(wù)繁簡等相適應(yīng) 。 2．要能夠正確、及時和完整地提供會計資料，以滿足本企業(yè)、本單位經(jīng)營管理的需要，同時也要能夠為國家和有關(guān)部門提供必要的會計資料 。 3．要在保證會計資料正確、真實和完整的 前提下，力求簡化核算手續(xù)，節(jié)約人力和物力，提高核算工作的效率，并為逐步采用現(xiàn)代化的核算工具創(chuàng)造條件 。 4．要有利于建立會計工作的崗位責(zé)任制，有利于會計人員的分工和協(xié)作。 我國會計并不硬性規(guī)定每個單位應(yīng)采用何種賬戶處理程序，完全由各單位自主選用或設(shè)計。因此需要了解目前在會計工作實踐中所應(yīng)用的核算組織程序的種類、內(nèi)容、優(yōu)缺點及適用范圍。 我國會計核算工作在長期實踐申，形成了六種核算組織程序 : 記賬憑證核算組織程序 匯總記賬憑證核算組織程序 記賬憑證匯總表核算組織程序 多欄式日記賬核算組織程序 日記總賬核算組織程序 分錄日記賬核算組織程序 8 以下各節(jié)將對上述六種程序詳細(xì)闡述。 ※記賬憑證核算組織程序 記帳憑證帳務(wù)處理程序是最簡單的、最基本的一種帳務(wù)處理程序。采用這種程序時，記帳憑證可采用通用的格式，也可采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證三種專用格式。設(shè)置的帳簿一般有 :現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳、總分類帳和明細(xì)分類帳。日記帳和總分類帳一般都采用三欄式，明細(xì)分類帳可根據(jù)管理需要采用三欄式、多欄式或數(shù)量金額式。 記帳憑證帳務(wù)處理程序的主要 特點是 :根據(jù)記帳憑訂逐筆登記總帳。其基本程序為： 1．根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記帳憑證 。 2．根據(jù)收、付款憑證每日逐筆登記現(xiàn)金、銀行存款日記帳 。 3．根據(jù)記帳憑證及所附的原始憑證或匯總原始憑證逐筆登記明細(xì)分類帳 。 4．根據(jù)記帳憑證逐筆登記總分類帳 。 5．期末將各種日記帳和明細(xì)帳與總帳核對相符 。 6．期末，根據(jù)總分類帳和有關(guān)明細(xì)分類帳的數(shù)額編制會計報表。 記帳憑證帳務(wù)處理程序的優(yōu)點是 :記帳層次清楚，技術(shù)方法易學(xué)，核算程序比較簡單。但由于是根據(jù)記帳憑證直接逐筆登記總分類帳的，當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜繁多時，勢必增加 登記總分類帳的工作量，因此，這種帳務(wù)處理程序一般適用于規(guī)伎較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少的單位。 為了克服上述缺陷，在采用這種程序時，應(yīng)盡量先把原始憑證匯 9 總成匯總原始憑證，以減少記帳憑證的數(shù)量。 ※匯總記賬憑證核算組織程序 采用這種程序時，不能夠設(shè)置通用格式的記帳憑證，必須設(shè)置專用的收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證三種格式。除此以外，還要設(shè)置匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)帳憑證表；帳簿的設(shè)置與格式均與記帳憑證帳務(wù)處理程序相同。 匯總記帳憑證帳務(wù)處理程序的主要特點是 :先根據(jù)記帳憑證編制匯總記帳憑證，再根據(jù)匯總記帳憑證登 記總分類帳。其基本程序如下： 1．根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記帳憑證 。 2．根據(jù)收、付款憑證每日逐筆登記現(xiàn)金、銀行存款日記帳 。 3．根據(jù)記帳憑證及所附的原始憑證或匯總原始憑證逐筆登記明細(xì)分類帳 。 3．根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證定期編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)帳憑證 。 4．月終，根據(jù)匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)帳憑證登記總分類帳 。 5．月終，將各種日記帳和明細(xì)帳與總帳核對相符 。 6．月終，根據(jù)總分類帳和有關(guān)明細(xì)分類帳的數(shù)額編制會計報表。 匯總記賬憑證可分為匯總收款憑證、匯總付款 憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。 采用這種帳務(wù)處理程序，由于匯總記帳憑證可以反映帳戶對應(yīng)關(guān)系，便干了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，進(jìn)而利于分析和檢查。同時，通 10 過定期匯總，月終根據(jù)匯總數(shù)一次登記總帳，可以簡化登記總帳的工作。但是，匯總的工作量也較繁量。所以，這種悵務(wù)處理程序適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。 ※記賬憑證匯總表核算組織程序 采用這種程序時，除了要設(shè)置通用格式或?qū)Ｓ酶袷降挠泿{證外，還應(yīng)設(shè)置記帳憑證匯總表 。帳簿的設(shè)置與格式均與記帳憑證帳務(wù)處理程序相同。 記帳憑證匯總表帳務(wù)處理程序的主要特點是 :先根據(jù)記帳憑證 編制記帳憑證匯總表，再根據(jù)記帳憑證匯總表登記總分類帳。其基本程序如下： 1．根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記帳憑證 。 2．根據(jù)收、付款憑證每日逐筆登記現(xiàn)金、銀行存款日記帳 。 3．根據(jù)記帳憑證及所附的原始憑證或匯總原始憑證逐筆登記明細(xì)分類帳 。 4．根據(jù)記帳憑證定期編制記帳憑證匯總表 。 5．根據(jù)記帳憑證匯總表分次或月終一次登記總分類帳 。 6．月終，將各種日記帳和明細(xì)帳與總帳核對相符 。 7．月終，根據(jù)總分類帳和有關(guān)明細(xì)分類帳