工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)的列支范圍(文件)
【正文】 ：銀行存款 50000 中國會計(jì)社區(qū)是國內(nèi)最知名、（)主辦* q9 d+ c: e: O0 g對于納稅人沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算職工福利費(fèi)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正，逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定，但并不影響查賬征收的管理方式。上一篇：會計(jì)全套賬務(wù)處理完整篇下一篇：企業(yè)會計(jì)制度與稅法差異分析四方面分析職工福利費(fèi)稅前扣除問題2009/12/17【考試大：中國教育考試第一門戶】但必須注意的是，3號文未明確提到職工福利費(fèi)的合理性問題。”《實(shí)施條例》第二十七條又規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。需注意的是，該文規(guī)定的福利費(fèi)范圍與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定范圍有所差異，所以，企業(yè)今后在進(jìn)行涉稅處理時，必須進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。企業(yè)今后務(wù)必改變觀念，凡是發(fā)生的從外部購進(jìn)或由外部提供的用于職工福利的支出，均應(yīng)取得必要的發(fā)票和收據(jù)等合法憑據(jù)，稅務(wù)稽查人員在納稅檢查時，也要改變觀念，對即使在企業(yè)職工工資總額14%的范圍內(nèi)按實(shí)列支的職工福利費(fèi)，也應(yīng)仔細(xì)檢查其有無合法的列支票據(jù)?！ ÷毠じ＠M(fèi)稅前扣除的范圍究竟如何把握？ 3號文對職工福利費(fèi)內(nèi)容做了較為詳細(xì)的說明，即“《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：（一）尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、……等。”由此可見，兩者對職工福利費(fèi)范圍的界定存在差異，且稅法界定的范圍比會計(jì)準(zhǔn)則界定的范圍要明確和具體。而如果是非全列舉，則沒有列舉的其他從情理上分析應(yīng)該作為職工福利費(fèi)的支出又如何把握？因此，對于上述扣除范圍的問題還有待稅務(wù)部門予以進(jìn)一步明確?！ ÷毠じ＠M(fèi)的核算究竟要不要設(shè)置賬冊？ 3號文通知明確規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。這不僅說明了稅務(wù)部門已非常重視對職工福利支出稅前扣除的管理，而且也體現(xiàn)了職工福利費(fèi)核算本身對納稅影響的重要性。如執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的企業(yè)可單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)付福利費(fèi)”一級賬戶，必要時再在此一級賬戶下設(shè)置二級明細(xì)賬戶；執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，在“應(yīng)付職工薪酬”一級科目下設(shè)置專門的二級明細(xì)賬戶，必要時可專門增設(shè)核算職工福利費(fèi)的一級賬戶——“職工福利費(fèi)支出”，再在此一級賬戶下設(shè)置二級明細(xì)賬戶。 8 / 8。但是，如果不能達(dá)到上述要求，則不管是日常的稅收征管還是稅務(wù)稽查，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)的職工福利費(fèi)核算存在問題，都可能責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正，逾期仍未改正的，則很可能對企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。筆者認(rèn)為，如果拘泥于“成冊”的形式，但一般企業(yè)僅幾頁紙的職工福利費(fèi)明細(xì)賬頁如何裝訂成冊？而如果強(qiáng)調(diào)職工福利費(fèi)核算對納稅影響的重要，那對納稅影響更重要的成本、費(fèi)用科目的核算是不是更應(yīng)該“單獨(dú)設(shè)置賬冊”？還有，如果企業(yè)對職工福利費(fèi)設(shè)置的賬戶和核算的賬頁能夠滿足稅務(wù)部門核算清晰、規(guī)范、準(zhǔn)確的要求，且便于日常納稅申報(bào)和稅收征管，而如果企業(yè)職工福利費(fèi)的核算內(nèi)容又確實(shí)很少，如僅僅幾頁紙，那有沒有必要拘泥于單獨(dú)裝訂成冊的形式呢？所以，究竟應(yīng)該如何執(zhí)行好3號文的上述規(guī)定還有待稅務(wù)總局予以明確。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定”?！ 〉P者還需特別說明的是，對于3號文已經(jīng)明確屬于職工福利費(fèi)范圍的支出，在進(jìn)行涉稅處理時必須列入職工福利費(fèi)的范疇，而不應(yīng)再按照會計(jì)處理方法或以往的習(xí)慣方法列入其他范圍。但必須指出的是，3號文第三條對界定的職工福利費(fèi)的內(nèi)容究竟是否是全列舉沒有明確。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。對于這部分福利性支出，不管是企業(yè)內(nèi)部負(fù)責(zé)審核的人員還是對稅務(wù)稽查人員，應(yīng)主要關(guān)注和審查支出的合理性和真實(shí)性，不拘泥于合法憑據(jù)的表面形式?！ ÷毠じ＠M(fèi)的稅前扣除是否需要合法票據(jù)？ 長期以來，許多會計(jì)同仁認(rèn)為，在職工工資總額14%范圍內(nèi)列支福利費(fèi)是留給企業(yè)的自主權(quán)（新企業(yè)所得稅法規(guī)定在14%的范圍內(nèi)按實(shí)列支），稅務(wù)稽查人員一般忽略企業(yè)列支的職工福利費(fèi)有沒有合法票據(jù)。筆者認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)參照3號文對工資薪金支出有章可循、有具可依的要求建章立制，即按照企業(yè)股東大會、董事會、職工權(quán)益委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的職工福利費(fèi)列支制度（書面）規(guī)定的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)列支，而且必須是實(shí)際發(fā)生的、符合合理性原則的職工福利費(fèi)
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