對企業(yè)會計組織監(jiān)控的若干模式解析(文件)
【正文】 者，審計委員會的作用得到了加強”（永道會計公司， 1993）。企業(yè)內(nèi)部力量為主導(dǎo)的審計委員會，監(jiān)控功能發(fā)揮 的關(guān)鍵 是保持 其獨立 性，能 夠獨立 地對會 計組織 和其他 組織實 施監(jiān)督 控制。 20 世紀 90 年代，美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布《審計鑒證準則》（ SSAE）第 6 號，要求企業(yè)公布的內(nèi)部控制報告要經(jīng)過獨立審計師審計并出具審計報告。 三、監(jiān)事會為中心的會計組織監(jiān)控模式 以德國、日本、奧地利、中國等為代表的公司法要求建立雙層制治理結(jié)構(gòu)，其中德國股份公司監(jiān)事會最具特色。 （ 一 ）監(jiān)事會為企業(yè)治理中心 德 國企 業(yè)監(jiān) 事會是 企業(yè) 治理 的中心 ，是 一種 以監(jiān)事 會為 核心 的監(jiān) 控模式。在監(jiān) 事會成 員專業(yè) 知識和 能力上 有明確 規(guī)定 ， 要求有比較突出的專業(yè)特長和豐富的管理經(jīng)驗。德國《股份公司法》 111 條規(guī)定，“監(jiān)事會可以檢查公司賬簿、文件和財產(chǎn)物品；也可以為此目的而委托某個監(jiān)事會成員，或者為了某些特定任務(wù)而委托個別專家”。監(jiān)事會有權(quán)聘請獨立審計師，對經(jīng)營者提供的會計信息審計鑒證。監(jiān)事會的主要職責是對董事和高級管理人員進行監(jiān)察，對企業(yè)賬目檢查等。這些要求應(yīng)在公司法、公司治理準則等法律法規(guī)中明確提出。日本《證券交易法》規(guī)定，上市公司會計信息由公認會計士進行審計鑒證，監(jiān)事具有參與 選 任或解任公認會計士的權(quán)限。主銀行通過企業(yè)往來賬戶、短期信貸、商業(yè)伙伴關(guān)系等途徑獲得經(jīng)營信息和會計信息。 監(jiān)事審計屬于企業(yè)內(nèi)部審計的一種特殊形 式，監(jiān)事對經(jīng)營者主導(dǎo)的會計組織監(jiān)督檢查，內(nèi)容涉及財務(wù)活動、內(nèi)部控制、會計信息等，審計目的是維護出資人利益。 （二）監(jiān)事會與董事會所屬的審計委員會相結(jié)合的會計組織監(jiān)控模式 在雙層治理結(jié)構(gòu)的法律框架內(nèi)，企業(yè)內(nèi)部設(shè)立董事會、監(jiān)事會。 各國對于監(jiān)事會職 責的法律規(guī)定不完全相同。監(jiān)事就企業(yè)財務(wù)狀況、董事和經(jīng)理人員履行職責時的行為以及其他可能對企業(yè)利益和股東利益產(chǎn)生重大影響的事項進行監(jiān)督；監(jiān)事會可向證券監(jiān)管機構(gòu)及其他部門直接報告情況。監(jiān)事會與審計委員會是一種互補關(guān)系，它們對會計組織監(jiān)控的側(cè)重點不同。我國法律法規(guī)要求股份公司同時建立董事會和監(jiān)事會，在董事會還可以建立各種專門委員會?！艾F(xiàn)行監(jiān)事會模式不能很好地履行財務(wù)監(jiān)督職能，在制度安排上有缺陷，‘一股獨大’可能出現(xiàn)表 決 權(quán)不公正，實踐中監(jiān)事會不獨立。不論采取何種監(jiān)控模式，對企業(yè)經(jīng)營者主導(dǎo)的會計組織監(jiān)控，仍然是圍繞著人事、信息、資金三大核心要素進行的，包括：由利益相關(guān)者委派財務(wù)董事、財務(wù)總監(jiān)、財務(wù)監(jiān)事或會計人員，直接介入經(jīng)營者主導(dǎo)的會計組織之中；建立內(nèi)部審計制度，確立獨立審計師委托權(quán)，由審計師對會計組織內(nèi)部控制和會計信息審計；建立財務(wù)預(yù)算制度，對 重 大籌資、投資活動審批，對資金營運進行檢查等。在已知 現(xiàn) 有監(jiān)控模式效果不佳的情況下，“監(jiān)事會 +審計委員會”模式不 失為一種 值 得嘗試的選擇。為了健全上市公司治理機制，《上市公司治理準則》要求董事會設(shè)立審計委員會 ，審計委員會中至少有一名成員必須是會計專業(yè)人士。監(jiān)事會與審計委員會相結(jié)合的監(jiān)控模式要求監(jiān)事會與審計委員會進行 合 理分工、協(xié)調(diào)，以避免機構(gòu)重疊、工作重復(fù)。 監(jiān)事會與審計委員會關(guān)系： 審計委員會是董事會下屬的專門委員會之一，在組織結(jié)構(gòu)層次上，監(jiān)事會高于審計委員會。我國《公司法》等法律法規(guī)賦予監(jiān)事會的職責之一是定期檢查公司財務(wù)、對公司重大對外投資和對外支出進行專項檢查等。為了發(fā)揮董事會的功能，董事會中可以再設(shè)立審計委員會、財務(wù)委員會、薪酬委員會、提名委員會等專門委員會，協(xié)助董事會開展專門工作。日本監(jiān)事審計力度和監(jiān)控效果不及德國、專職董事監(jiān)控力量不及英美等國獨立董事組成的審計委員會，加之“日本 公 司治理審計中獨立審計師形式上獨立、實質(zhì)上不獨 立，影響了審計質(zhì)量”（ Kazuo Hiramatsu， 20xx）， 是日本企業(yè)近年來經(jīng)營績效衰退、內(nèi)部控制頻繁出現(xiàn)重大問題的主要原因之一。實證研究結(jié)果表明，專職董事主要任務(wù)是檢查企業(yè)財務(wù)狀況，監(jiān)控企業(yè)重組過程；在企業(yè)危機時期，主銀行還派遣管 理 人員直接控制企業(yè)財務(wù)部門和規(guī)劃部門。 在監(jiān)事人選和監(jiān)事會組成上，雖然日本監(jiān)事制度師法于德國，但日本《商法》要求公司股東大會選舉監(jiān)事，監(jiān)事必須由公 司 以外的人擔任，這與德國監(jiān)事要求和監(jiān)事會組成是不同的。 （ 一 ）監(jiān)事會與專職董事相結(jié)合的會計組織監(jiān)控模式 由監(jiān)事會和董事會對經(jīng)營者的管理責任、對經(jīng)營者主導(dǎo)的會計組織進行監(jiān)督檢查，這一監(jiān)控模式在日本股份公司普遍采用。 監(jiān)事會與董事會相結(jié)合的會計組織 監(jiān)控模式要求監(jiān)事具有足夠的經(jīng)驗、能力和專業(yè)背 景，有能力獨立地對企業(yè)財務(wù)活動和賬目檢查。 四 、監(jiān)事會與董事會相結(jié)合的會計組織監(jiān)控模式 日本和我國股份公司在雙層治理結(jié)構(gòu)的法律框架內(nèi)，分別建立董事會和監(jiān)事會。德國企業(yè)監(jiān)事會既是決策機構(gòu)，又是監(jiān)督機構(gòu)，因而其監(jiān)控功能發(fā)揮較好。監(jiān)事會有權(quán)聘任或解聘經(jīng)理、財務(wù)負責人和其他高級管理人員，因而是由股東、企業(yè)職工行使監(jiān)督權(quán)與控制權(quán)的機構(gòu)。德國《股份公司法》規(guī)定，監(jiān)事會是企業(yè)股東、職工利益的代
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