中國審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第6號關(guān)聯(lián)方(文件)
【正文】 。在確定時(shí)，如果認(rèn)為必要并且可行，注冊會計(jì)師可以考慮實(shí)施的程序的例子包括：（1）調(diào)查重大或非常規(guī)交易的交易對方的背景信息，如股權(quán)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營范圍、法人代表和注冊地址；（2）就交易對方與被審計(jì)單位的關(guān)系，詢問直接參與交易的基層員工；（3）對存有疑慮的重要客戶或供應(yīng)商進(jìn)行實(shí)地觀察或詢問；（4）向被審計(jì)單位的重要股東或關(guān)鍵管理人員進(jìn)行詢證；（5）檢查銀行對賬單和大額資金往來交易；（6）利用專家的工作，如反舞弊專家。在這種情況下，注冊會計(jì)師可以按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號——與治理層的溝通》和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號一關(guān)聯(lián)方》的要求，將這一情況作為審計(jì)中的重大困難與治理層進(jìn)行溝通，要求治理層提供進(jìn)一步信息。（2）如果未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，以至于發(fā)表保留意見不足以反映情況的嚴(yán)重性，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在可行時(shí)解除業(yè)務(wù)約定（除非法律法規(guī)禁止）；如果在出具審計(jì)報(bào)告之前解除業(yè)務(wù)約定被禁止或不可行，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見。在與治理層溝通并獲取其提供的進(jìn)一步信息后，如果注冊會計(jì)師仍然無法確定是否存在管理層蓄意不向注冊會計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號一財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號一一在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》等相關(guān)準(zhǔn)則的要求，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這種情況對審計(jì)意見的影響。七、如果識別出可能表明存在管理層未向注冊會計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的安排或信息，注冊會計(jì)師在實(shí)施程序后仍然無法確定是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易，在這種情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)對？答：由于關(guān)聯(lián)方之間彼此并不獨(dú)立，關(guān)聯(lián)方關(guān)系可能為管理層的串通舞弊、隱瞞或操縱行為提供更多的機(jī)會。除《〈中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號一一關(guān)聯(lián)方〉應(yīng)用指南》第21段所提及的內(nèi)容外，注冊會計(jì)師認(rèn)為必要的其他記錄或文件還可能包括但不限于：（1）管理層會議紀(jì)要；（2）如可行，控股股東或?qū)嶋H控制人的會議紀(jì)要；（3）被審計(jì)單位對外提供的宣傳資料、網(wǎng)站主頁等。，例如，未按約定日期發(fā)貨或未按結(jié)算期付款。，注冊會計(jì)師通過互聯(lián)網(wǎng)也難以檢索到相關(guān)信息。四、哪些情形或事項(xiàng)可能顯示存在管理層未向注冊會計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易？答：《〈中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號一一關(guān)聯(lián)方〉應(yīng)用指南》第22段列舉了被審計(jì)單位的某些安排的示例，這些安排可能顯示存在管理層未向注冊會計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易，包括：（1）與其他機(jī)構(gòu)或人員組成不具有法人資格的合伙企業(yè)；（2）按照超出正常經(jīng)營過程的交易條款和條件，向特定機(jī)構(gòu)或人員提供服務(wù)的安排；（3）擔(dān)保和被擔(dān)保關(guān)系。再如，被審計(jì)單位分別在釆購和銷售環(huán)節(jié)設(shè)立兩家公司，并能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定，被
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