【正文】 制度進行審計后認定的數(shù)據(jù)或事實有較大差距的，應當指出存在的問題，并視為會計資料或業(yè)務資料不能真實地反映有關期間財務收支情況及或經濟活動狀況。對審計事項進行評價時，應當指出不可比因素，并結合上述各項因素比較結果，做出客觀公正的評價。第十一條 對專項資金審計事項應當重點評價：專項資金的審批、來源、使用、管理，以及取得經濟效益或社會效益情況。內部審計具體規(guī)范第 6 號──審計報告編審規(guī)范第一條 為了規(guī)范審計報告編審行為，保證審計工作質量，根據(jù)集團《內部審計制度》，制定本規(guī)范。第五條 審計部出具的審計報告，應當由審計部總經理和審計部簽章后，徑送集團董事會審計委員會或領導，無需經其他單位審定。第八條 審計報告應當內容完整，事實清楚，依據(jù)充分適當，用字表述準確，段落結構合理，層次清晰，文字符合規(guī)范。審計人員對所掌握的審計證據(jù)進行分析、整理和篩選，剔除不真實的和次要的審計證據(jù)，保留重要的審計證據(jù)，保證審計證據(jù)和審計報告的質量。根據(jù)被審計單位存在的各種問題，分析問題的原因和本質，進而擬訂改進這些問題的建議。審計部總經理對審計報告進行審定，作出修改定稿，按規(guī)定報送集團董事會審計委員會或總裁、財務總監(jiān)。第十一條 審計部主管部門或主管領導依據(jù)審計報告作出的審計決定，依照集團公文文書的有關規(guī)定執(zhí)行。第三條 審計部總經理在復核時應當履行下列職責：（一）審查審計工作底稿、審計報告、審計意見書、審計決定，提出復核意見；（二）了解、研究審計復核工作中帶有普遍性的問題，并有針對性地指導審計人員改進審計工作。第七條 審計部總經理在復核過程中，發(fā)現(xiàn)審計工作底稿、審計報告、審計意見書、審計決定中的主要審計事項事實不清、證據(jù)不充分的，應當通知審計人員限期補正。復核期間遇有節(jié)假日的，節(jié)假日期間不包括在復核時間內。第二條 本規(guī)范所稱審計部文書，是指審計部在審計工作中形成的具有集團內部效力和規(guī)范格式的書面文件，包括：（一）向董事長、總裁、董事會審計委員會、財務總監(jiān)及其他上級部門呈報的各種上行文書；（二）向集團內各中心、部門、全資子公司、控股公司、投資聯(lián)營公司及其他關聯(lián)企業(yè)下發(fā)的各種下行文件。第六條 文書一般由發(fā)文部門、秘密等級、份數(shù)序號、緊急程度、發(fā)文字號、簽發(fā)人、標題、主送部門、正文、附件、印章、成文時間、附注、抄送部門等部分組成。第八條 審計部文件依文件級別及重要程度，經批準后，分別由集團董事會、總裁辦、集團公司、總裁等名義簽發(fā)，并加具有關印章或親筆簽名。審計部收發(fā)文書時，必須分別記入收文登記表、上行文件登記表或下行文件登記表，注明文件名稱、文號、文件去向及簽收人等。所有文件在翻印時，應當注明翻印的部門、單位、時間、份數(shù)和印發(fā)范圍。第十三條 沒有歸檔和存查價值的文書，經過鑒定和主管領導人批準，由總裁辦統(tǒng)一組織，在指定地點監(jiān)銷。第二條 本規(guī)范所稱審計檔案，是指審計部在進行審計監(jiān)督或審計調查活動中直接形成的，具有保存價值的以書面或電子介質表達的各種文字、圖表、聲像等不同形式的歷史記錄。第七條 不歸入審計檔案的文件材料是：（一） 與具體審計項目無關的行政文書及審計綜合管理文書；（二） 未用作審計依據(jù)，或未經核實的證明性材料；（三） 審計所依據(jù)的法規(guī)、政策文件中的無關條款及其他參考材料；（四） 其他不應歸入審計檔案的文件材料。第十條 審計項目一經實施，立卷責任人即應及時搜集本項目的文件材料；審計終結時，立卷責任人應對本審計項目形成的全部文件材料進行整理、鑒別和取舍，并按立卷的辦法和規(guī)則進行組卷，經審計部總經理復查后，依照有關規(guī)定進行案卷的編目和裝訂。審計案卷排列方法應當統(tǒng)一，前后保持一致，不可任意變動。凡需將審計檔案借出審計部或要求出具審計檔案證明的，應經審計部總經理或集團總裁審批。 第二條 本辦法所稱任期經濟責任，是指領導人員任職期間對其所在公司資產、負債、損益的真實性、合法性、效益性，以及有關的經濟活動應當負有的責任，包括直接責任和主管責任。離任審計應遵循：先審計后離任原則(但因解聘、降級、撤職等非正常原因離任的，可先離任后審計，但并不因此解除其任職期間的經濟責任和管理責任)；以經濟責任、效益和制度或決議執(zhí)行為核心原則；分清任期責任與前任責任、直接決策責任與間接管理責任、主觀責任與客觀責任原則。屆中審計側重于審查、評價企業(yè)現(xiàn)有狀況、財務收支的重大變化、盈虧的真實性及增減原因、企業(yè)經濟增長方式、增長速度及自我積累和自我發(fā)展的能力、對企業(yè)經營管理狀況提出建議；屆滿和離任審計側重于界定評價，核實資產的保值增值和真實、完整，任期內經營目標及經濟指標完成情況，盈虧的真實及業(yè)績評價等。被審計單位和領導人員應當對所提供資料的真實性、完整性做出書面承諾。第十條 被審計單位或領導人員認為審計人員與其有利害關系、可能影響客觀、公正的，有權申請有關審計人員回避。第十二條 審計工作組按照規(guī)定的審計程序實施就地審計，聽取領導人員的述職報告，審查會計憑證、會計賬簿、會計報表及統(tǒng)計資料，抽查實物資產，查閱與審計事項有關的文件資料，召開座談會或向有關單位和個人調查等，取得具有充分證明力的審計證據(jù)，形成完整的審計工作底稿。第十五條 審計報告應附審計調整后的資產負債表、損益表、主要經濟指標完成情況表，重大投資項目情況表，主要財務狀況分析表及審計工作組認為必要的其他附表。第十七條 審計部對審計報告審定后，出具審計意見書或做出審計結論和處理決定，一并上報總裁辦公會、組織部門、被審單位董事會監(jiān)事會及相關領導，待批復后送交被審計單位執(zhí)行。復議期間，原審計處理決定照常執(zhí)行。第二條 本指南所稱流通業(yè)務財務審計，是指審計部對集團及各下屬企業(yè)、控股公司和聯(lián)營公司等獨立企業(yè)或集團內部各相對獨立的成本中心、利潤中心所從事的產（商）品物資（不包括固定資產）的采購、儲運、驗收、入庫和銷售、發(fā)運、收付款、帳務處理等各個控制環(huán)節(jié)和控制功能、程序、記錄等各控制手段的有效性、真實性、合理性和合法性等影響財會控制的事項進行的審計監(jiān)督。（二） 審查的重點內容1． 檢查采購計劃預算編制、審批及其執(zhí)行情況；2． 檢查、評價采購合同的簽訂及其執(zhí)行情況；3． 檢查、評價采購所涉及的業(yè)務部門和業(yè)務環(huán)節(jié)的職責分工情況；4． 檢查、評價采購業(yè)務過程的手續(xù)制度，主要包括請購、訂購、驗收、付款和記錄等各環(huán)節(jié)；5． 檢查、評價貨物購進會計核算控制，查明是否經常進行帳簿登記和核對。（二） 審查重點與程序獲取請購單、采購預算表、銷貨預算表和購銷存計劃表作如下審查：1. 預算編制審查（1） 采購預算的編制是否與銷貨（需用）預算相配合銜接。第六條 請購業(yè)務處理的審查（一） 審查目的：1. 了解請購業(yè)務是否依規(guī)定辦理；2. 審核請購是否與預算符合，并依授權權限核準；3. 請購內容是否作出良好的臺帳登記控制。第八條 采購業(yè)務處理的審查（一） 審查目的1. 審查采購詢價、招標、議價、比價等方式的決定是否合理，并依規(guī)定程序辦理；2. 評估采購業(yè)務手續(xù)或程序是否合理。第十條 采購成本業(yè)務處理的審查（一） 審查目的：采購成本構成項目的合規(guī)性、采購費用分配比例的合理性、采購價格的合法性和采購成本計算方法的科學性。2. 貨物采購成本未按適當標準或比例攤入各種貨物，而是任意進行分配等；3. 貨物采購價格偏離訂價和市場價格，它可能意味采購人員故意抬高進價，從供貨方索賄受賄等；4. 貨物采購成本計算不正確，如企業(yè)或者少列貨物成本，或者多列貨物成本。（二） 審查重點與程序獲取采購合同、交貨異常報告單、索賠處理單等，作如下審查：1. 查明延期交貨的購貨是否按合約規(guī)定罰款；2. 所交貨物品質、規(guī)格與合約不符，但可使用或售賣，如因急需，免予驗收使用，有否經有關主管事前認可，是否按扣款或減價處理；3. 如因檢驗不合退回更換，或因故申請延期交貨，有否事先報請公司有關主管同意，并依合約確定逾期罰款或其他處理辦法；4. 因供應商違約另行采購，而超出原采購價損失部分，其差額如按合約應由原訂合約供應商負責，如未付款是否辦理扣款或處理文件；5. 供應商發(fā)生違約或索賠案件，是否將此情形錄入供應商資料卡，以避免此類事件重復發(fā)生；6. 逾期已久而尚未交貨的合約，應逐一查核其原因；7. 違約扣款是否列入跟催，會計是否列帳，有無變價相抵銷其他科目。3. 供應商交運產（商）品貨物時，應該對送貨單、發(fā)票、裝箱單等單據(jù)，與請購單內容核對無誤后辦理收驗貨手續(xù)。7. 領貨量異常時，有否查明原因，對于已領貨未辦手續(xù)的，或已辦手續(xù)未提領的，有無追蹤控制。3. 國外進口采購是否根據(jù)報關資料辦理結匯手續(xù)。7. 有關銀行結匯、海關報關、支付保險公司、船運公司等預付款項與規(guī)定標準及合約是否相符，制定標準是否適當，計費方式是否合理。9. 依據(jù)應付帳款明細表核對明細帳、總帳是否相符。，并經檢驗合格已發(fā)領用部門使用或售賣而仍未列帳及付款等情形，如有應查明原因。首先檢查發(fā)料憑證與帳簿發(fā)貨記錄是否相符；其次，查核成本結轉，有無錯漏；再次，查核其實際用量，有無多余貨退回，如有多余貨退回，應作調整。審查出售憑證，并與發(fā)貨記錄核對是否相符。（二） 審計程序1. 核對各存貨項目明細帳與總帳的余額是否相符。5. 在監(jiān)盤或抽盤存貨時，要注意觀察存貨的品質狀況，要征詢技術人員、財務人員、倉庫管理人員的意見，以了解和確定存貨中屬于殘次、毀損、滯銷積壓的存貨及其對當年損益的影響。如有，應作出記錄，必要時作適當調整。、內容是否完整，計價是否正確。（商）品或代保管貨物，可參照存貨的檢查方法進行檢查；對未進帳、列于資產負債表外的受托代銷產（商）品或代保管貨物的檢查，可依據(jù)“受托代銷產（商）品備查簿”等類似登記簿進行實物盤點，與“備查簿”及相關記錄核對一致。 3. 檢查有無應予處理而未處理，長期掛帳的待處理流動資產損溢，如有應作記錄，必要時作適當調整。（三） 審查的方式對上述銷貨內部控制系統(tǒng)進行審查、評價，可用兩種方式同時或選用一種進行：1． 邏輯評價，就是以銷貨業(yè)務的某種標準控制系統(tǒng)、模式與企業(yè)實際制訂的相應內部控制系統(tǒng)進行比較、評價，找出其邏輯缺陷； 2． 符合性測試，它可選用帳務追索和實務追索兩種方法。銷售預算是否考慮公司現(xiàn)有市場占有率和目標市場占有率，是否考慮供貨能力等因素；（2） 銷售預算編制是否分類分品種規(guī)格列明數(shù)量、金額、單位及主要客戶等資料。（二） 審查重點及程序獲取客戶資料卡、客戶信用申請表、客戶辦理不動產（資產）抵押及或擔保資料等，作如下審查：1． 客戶信用資料是否建卡，是否填注財務及信用狀況；2． 是否設卡登記有關賒帳情形，是否有超過授信額度情況；3． 客戶信用總額的擬定，是否考慮信用、擔保與抵押額度；4． 對于信用不良或曾遭退票等不良記錄的客戶或擔保人，是否。3． 實際銷售與預算產生的量差和價差有無查明原因，并作出適當?shù)挠涗浐驼{整。第十九條 銷售預算（計劃）業(yè)務處理的審查（一） 審查目的： 1． 了解銷售預算（計劃）的編制、編制預算的資料來源、內容是否確實可靠； 2． 核查銷售預算是否與市場需求和供貨能力相配合，市場需求變化后，是否調整銷售預算； 3． 銷售預算是否確實執(zhí)行，差異原因是否查明。第十八條 銷貨業(yè)務內部控制系統(tǒng)的審查（一） 銷貨內部控制制度主要相關內容包括： 1．市場及銷貨預測制度 2．銷售預算、計劃管理制度 3．客戶信用評估制度 4．銷貨合同和訂貨記錄制度（臺帳制度） 5．銷貨發(fā)票和結算制度 6．發(fā)貨記錄和送貨回單制度 7．銷貨退回和折讓制度 8．積極推銷處理呆滯積壓貨物制度 9．銷貨管理報告及銷貨分析制度主要內部控制制度控制要點參見附錄。（二） 審計重點與程序獲取流動資產盤盈盤虧、毀損報廢明細表，作如下審查：1. 復核加計是否正確，并與明細帳、總帳金額核對相符。（商）品的發(fā)出憑證，核對其品種、數(shù)量和實際成本與產（商）品銷售成本是否相符。（商）品的原始憑證及相關協(xié)議、合同，確定其是否按約定時間收回貨款，如有逾期或其他異常事項，由被審計單位作出合理解釋，必要時進行函證。，對大額的采購業(yè)務，追查自訂貨至到貨驗收、入庫全過程的合同、憑證、帳簿記錄，以確定其是否完整、正確，抽查有無購貨折讓、購貨退回、損壞賠償、調換等事項，抽查若干在途貨物項目，追查至相關購貨合同及購貨發(fā)票，并復核采購成本的正確性。7. 檢查存貨跌價損失準備狀況及其計提和結轉的依據(jù)、方法和會計處理是否正確，是否經授權批準，前后期是否一致。3. 如未參與資產負債表結算日盤點，應在審計外勤工作時對存貨進行抽盤：（1）獲取并檢查期末存貨盤點計劃及存貨盤點明細表、匯總表，評價盤點的可信程度；（2）根據(jù)存貨盤點的可信程度，選擇重點的存貨項目進行抽查盤點或全面盤點，并倒推計算出資產負債表結算日的存貨數(shù)量。審查程序是先審查出售的貨物是緊俏稀缺，還是多余積壓；其次，了解購進單位的經營業(yè)務和用途；再次，檢查其出售價格，是否低于或超過規(guī)定同類貨物的價格，如削價出售，有無經主管領導批準。重點應審查對雙方簽訂的委托加工合同，發(fā)出加工貨物的品種、質量和數(shù)量，發(fā)貨與收貨記錄，加工費的支付，多余貨的退回。，檢查退貨與折讓的原因是否真實，進貨退出和折讓的收回記錄和回單是否相符，相關會計處理是否正確，退貨與折讓款是否已經收妥，特別注意審查有無隱匿賠款、罰金、退款等情況。、合約、憑證，查證應付帳款余額是否正確。8. 預付貨款和預付費用入帳、轉銷、收回及調整時所應附的原始憑證是否經核準，內容是否正常。5. 出納付款是否根據(jù)會計部門填制的傳票（記帳憑證）簽發(fā)支票，簽發(fā)支票是否劃線，并在發(fā)票人簽章處加蓋“禁止背書轉讓”戳記。（二） 審查重點與程序獲取請購單、驗收單、供應商發(fā)票、傳票（記帳憑證）、應付帳款明細帳（表）等，作如下審查：1. 財會部門是否依內部稽核規(guī)定，詳細審查產（商）品貨物采購付款所有的憑證。5. 供應商送貨時是否均適時開立驗收單實施品質檢驗，以確保貨物品質。（二） 審查重點與程序獲取驗收單、領發(fā)貨單、產（商）品（貨物）管制卡、安全檢查日報表等，作如下審查：1. 產