【正文】 戶核算。（2）采用商業(yè)匯票方式在商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式下，收款單位將要到期的商業(yè)承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證；付款單位在收到銀行的付款通知時(shí)，據(jù)以編制付款憑證。企業(yè)因銀行本票超過付款期限或其他原因要求退款時(shí)，在交回本票和填制的進(jìn)賬單經(jīng)銀行審核蓋章后，根據(jù)進(jìn)賬單第一聯(lián)編制收款憑證。（6）采用委托收款結(jié)算方式在這種結(jié)算方式下，收款單位對(duì)托收款項(xiàng)，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證；付款單位在收到銀行轉(zhuǎn)來的委托收款憑證后，根據(jù)委托收款憑證的付款通知和有關(guān)的原始編制付款憑證。如拒絕付款，屬于全部拒付的，不作賬務(wù)處理；屬于部分拒付的，付款部分按上述規(guī)定處理，拒付部分不作賬務(wù)處理。如果由于報(bào)銷業(yè)務(wù)頻繁或其他特殊原因使會(huì)計(jì)主管不能對(duì)每筆報(bào)銷業(yè)務(wù)都進(jìn)行事前審核，那么也必須進(jìn)行事后審核，保證費(fèi)用報(bào)銷合規(guī)、合法；（3）定期進(jìn)行賬賬核對(duì)。，不允許白條抵賬，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，或要求借款人立即歸還。其主要原因是會(huì)計(jì)核算時(shí)未做到賬賬相符、賬實(shí)相符。，套取現(xiàn)金；想提取大額現(xiàn)金，但因現(xiàn)金管理限制無法實(shí)現(xiàn)，于是采用多次開備用金、差費(fèi)、工資等名義提取現(xiàn)金。，貪污公款；即企業(yè)出納員或收款員利用企業(yè)內(nèi)部控制混亂，在購(gòu)買方不要發(fā)票時(shí)，收取現(xiàn)金，直接據(jù)為己有。，貪污利息；財(cái)務(wù)人員利用自己掌握現(xiàn)金和企業(yè)內(nèi)控制度不健全的機(jī)會(huì)，將公款擅自以個(gè)人名義存入銀行，侵吞存款利息。，投資證券；企業(yè)建立“黑戶”，設(shè)置帳外帳。，私設(shè)小金庫(kù)；單位以購(gòu)買某種物品為名，編造假發(fā)票，套取現(xiàn)金單獨(dú)存放，用于不當(dāng)支出。，騙取他人錢財(cái)；空頭支票是指單位簽發(fā)的支票票面金額，超過其在銀行存款的余額或透支限額而不能生效的支票。應(yīng)做到崗位分工，并防止串通舞弊行為的發(fā)生。其主要原因是印鑒的保管崗位和貨幣資金收款崗位未分開。2．如何設(shè)計(jì)采購(gòu)業(yè)務(wù)核算的實(shí)際成本法？【答案】按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)核算 (1)總分類核算 由于材料采購(gòu)地點(diǎn)和結(jié)算方式的不同，材料入庫(kù)時(shí)間和貨款支付時(shí)間不一定相同，存在以下幾種可能：①結(jié)算憑證和發(fā)票等單據(jù)與材料同時(shí)到達(dá)（單貨同時(shí)到）企業(yè)應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單等憑證在支付貨款后，借記“物資采購(gòu)”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“銀行存款”。③材料已到，結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付（貨到單未到）由于一般在短時(shí)間內(nèi)發(fā)票賬單就可能到達(dá)，為了簡(jiǎn)化核算手續(xù)，在月份之中發(fā)生的，可以暫不進(jìn)行總分類核算只將收到的材料登入明細(xì)分類賬，待收到發(fā)票賬單時(shí)，再按實(shí)付貨款登記總賬，進(jìn)行總分類核算。如果材料采購(gòu)業(yè)務(wù)較少，則總分類核算可以根據(jù)收料憑證逐日編制記賬憑證，并據(jù)以登記總分類賬；如果材料采購(gòu)業(yè)務(wù)較多，也可以根據(jù)收料憑證整理匯總，定期編制“收料憑證匯總表”，并于月度終了一次登記總分類賬。 材料明細(xì)分類賬應(yīng)按材料的品種和規(guī)格設(shè)置，采用收、發(fā)、余三欄式賬頁，根據(jù)收發(fā)料憑證序時(shí)登記。該方式的優(yōu)點(diǎn)是，兩套賬可以起到互相牽制的作用，并且倉(cāng)儲(chǔ)部門可隨時(shí)掌握庫(kù)存材料的可供應(yīng)數(shù)量，而會(huì)計(jì)部門可隨時(shí)掌握庫(kù)存材料所占用的資金數(shù)量；缺點(diǎn)是重復(fù)記賬，工作量大。該方式的優(yōu)點(diǎn)是節(jié)約記賬的人力和物力；缺點(diǎn)是經(jīng)常稽核，工作量大，尤其是如果保管人員的記錄出現(xiàn)差錯(cuò)時(shí)，查找起來有困難。只是在月份終了，對(duì)于以上三種情況驗(yàn)收入庫(kù)的材料，要根據(jù)其收料憑證，按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)匯總?cè)胭~，借記“原材料”，貸記“物資采購(gòu)”。然后，再根據(jù)驗(yàn)收入庫(kù)憑證按計(jì)劃價(jià)格借記“原材料”，貸記“物資采購(gòu)”，貸記或借記“材料成本差異”。兩個(gè)明細(xì)分類賬可以互相核對(duì)和互相控制。對(duì)于只有借方金額而無貸方金額，即已付款但尚未驗(yàn)收人庫(kù)的在途材料，應(yīng)逐筆轉(zhuǎn)入下月的“物資采購(gòu)”明細(xì)分類賬，以便材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。它用來反映各類或各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異額和差異率，為調(diào)整發(fā)出材料計(jì)劃成本提供依據(jù)。其缺點(diǎn)是材料成本計(jì)算的準(zhǔn)確性相對(duì)差一些，因?yàn)樗鸬搅似交少?gòu)成本的作用。該流程的關(guān)鍵控制點(diǎn)有：采購(gòu)計(jì)劃須經(jīng)審核批準(zhǔn)后才能簽訂采購(gòu)合同；會(huì)計(jì)部門參加采購(gòu)合同的會(huì)簽。該流程的關(guān)鍵控制點(diǎn)有：采購(gòu)材料入庫(kù)驗(yàn)收、記賬與付款分管；加強(qiáng)收料單于合同的核對(duì)，保證材料名稱、規(guī)格、數(shù)量和金額的正確；材料驗(yàn)收入庫(kù)后才支付貨款；定期進(jìn)行賬賬、賬卡和賬實(shí)核對(duì)。前三種情況的賬務(wù)處理與實(shí)際成本計(jì)價(jià)法下的賬務(wù)處理方法完全相同。月末時(shí)，對(duì)于那些結(jié)算憑證和發(fā)票賬單尚未到達(dá)的入庫(kù)材料，可以按材料的計(jì)劃成本暫估入賬，借記“原材料”，貸記“應(yīng)付賬款”；下月初，用紅字作同樣的記賬憑證，予以沖回，以便下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，按正常程序借記“物資采購(gòu)”，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”。財(cái)會(huì)部門按倉(cāng)庫(kù)和材料的種類設(shè)置，根據(jù)倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來的材料收發(fā)憑證及其計(jì)劃成本，只登記金額的材料明細(xì)賬，按期歸類匯總登記。月終，對(duì)于既有借方金額又有貸方金額的業(yè)務(wù)，將借方合計(jì)數(shù)與貸方合計(jì)數(shù)相比的差異，一次結(jié)轉(zhuǎn)到“材料成本差異”明細(xì)分類賬中去。其賬頁格式，一般采用三欄式。案例分析題【答案】為了防止類似事件再發(fā)生，海力公司應(yīng)該在訂貨和付款的程序上做如下變化：（1）由各部門編制請(qǐng)購(gòu)單經(jīng)部門經(jīng)理批準(zhǔn)后交給采購(gòu)部門。(2)鋼材采購(gòu)驗(yàn)貨付款程序設(shè)計(jì)的要點(diǎn)：①供貨單位在材料發(fā)運(yùn)后，將材料發(fā)票、運(yùn)單和提貨單經(jīng)銀行寄望購(gòu)貨單位；②購(gòu)貨單位財(cái)會(huì)部門收到寄來的單據(jù)，將其送交供應(yīng)部門，供應(yīng)部門審核合同后據(jù)此編制收貨單，通知倉(cāng)庫(kù)準(zhǔn)備收貨，另將提貨單交企業(yè)運(yùn)輸部門提貨；③倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收后等級(jí)保管卡，并將簽收的收貨單交送供應(yīng)部門；④供應(yīng)部門將收貨單和合同再次審核無誤后，將供貨單位的發(fā)票、代墊運(yùn)單以及收貨單一并送財(cái)會(huì)部門；⑤財(cái)會(huì)部門對(duì)照合同副本進(jìn)行審核無誤后，授權(quán)出納辦理貨款結(jié)算，出納付款后在發(fā)票上加蓋“付訖”及日期戳記，與訂購(gòu)單副本一并歸檔。該明細(xì)賬提供了外購(gòu)材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本的詳細(xì)核算資料。② “物資采購(gòu)”明細(xì)分類賬財(cái)會(huì)部門應(yīng)設(shè)置物資采購(gòu)明細(xì)分類賬。（2）明細(xì)分類核算①“原材料”明細(xì)分類賬倉(cāng)庫(kù)和財(cái)會(huì)部門應(yīng)分別設(shè)置“原材料”明細(xì)分類賬。同時(shí)，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，當(dāng)實(shí)際成本小于計(jì)劃成本時(shí)，應(yīng)按節(jié)約額，借記“物資采購(gòu)”，貸記“材料成本差異”；當(dāng)實(shí)際成本大于計(jì)劃成本時(shí)，應(yīng)按超支額，借記“材料成本差異”，貸記“物資采購(gòu)”。適合采用按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)核算方法。該流程的關(guān)鍵控制點(diǎn)有：臨時(shí)采購(gòu)必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)才能辦理；會(huì)計(jì)部門監(jiān)督臨時(shí)采購(gòu)計(jì)劃的實(shí)施。5．采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)核算程序的主要設(shè)計(jì)內(nèi)容有哪些？【答案】采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)核算程序設(shè)計(jì)主要包括日常采購(gòu)計(jì)劃編制、合同簽訂程序的設(shè)計(jì)、臨時(shí)采購(gòu)申請(qǐng)程序的設(shè)計(jì)和材料采購(gòu)驗(yàn)貨付款程序的設(shè)計(jì)以及退貨及折讓程序設(shè)計(jì)。但是在這種計(jì)價(jià)方式下，難以看出采購(gòu)材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本相比的節(jié)約或是超支，難以從賬簿中反映物資采購(gòu)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)成果；由于材料價(jià)格變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品成本產(chǎn)生的影響得到反映，所以也不利于考核生產(chǎn)車間的經(jīng)營(yíng)成果；同時(shí)，對(duì)于材料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)，材料計(jì)價(jià)的工作量非常大，因此，這種計(jì)價(jià)方法一般只適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的中小型企業(yè)。③“材料成本差異”明細(xì)分類賬財(cái)會(huì)部門應(yīng)設(shè)置“材料成本差異”明細(xì)分類賬，該明細(xì)分類賬的設(shè)置，應(yīng)與物資采購(gòu)明細(xì)分類賬的設(shè)置口徑一致。對(duì)于每一筆物資采購(gòu)業(yè)務(wù)，其借方金額根據(jù)付款憑證等有關(guān)單據(jù)按實(shí)際采購(gòu)成本登記，其貸方金額根據(jù)計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的收料單登記。倉(cāng)庫(kù)按材料的品種和規(guī)格設(shè)置一套既數(shù)量金額式的材料明細(xì)分類賬（或材料卡片），它的收入和發(fā)出欄只記數(shù)量，不記金額，結(jié)存欄分別記數(shù)量和金額，但金額欄不必逐筆計(jì)算登記，可以在月末時(shí)，根據(jù)材料的結(jié)存量和計(jì)劃單價(jià)計(jì)算登記。在材料已到、結(jié)算憑證未到、貨款尚未支付的情況下，與按實(shí)際成本計(jì)價(jià)一樣，為簡(jiǎn)化核算手續(xù)，在月份內(nèi)發(fā)生的，可以暫不進(jìn)行總分類核算，待收到發(fā)票賬單時(shí)，再進(jìn)行總分類核算。3．如何設(shè)計(jì)采購(gòu)業(yè)務(wù)核算的計(jì)劃成本法？【答案】采購(gòu)業(yè)務(wù)核算的計(jì)劃成本法設(shè)計(jì) （1）總分類核算按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)與按實(shí)際成本計(jì)價(jià)一樣，購(gòu)進(jìn)材料的入庫(kù)時(shí)間和貨款支付時(shí)間不一定一樣，存在以下幾種可能：結(jié)算憑證和發(fā)票等單據(jù)與材料同時(shí)到達(dá)；已支付貨款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達(dá)；采用預(yù)付貨款方式采購(gòu)材料；材料已到，結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付?！耙惶踪~”方式是指將材料卡片和材料明細(xì)分類賬合并為一套賬，實(shí)行賬卡合一。②明細(xì)分類賬的設(shè)置方法根據(jù)材料卡片和材料明細(xì)賬的登記部門，明細(xì)分類核算的方法分為兩種：一是兩套賬方式；二是一套賬方式。 ①明細(xì)分類賬的種類按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的明細(xì)分類核算，所使用的明細(xì)賬包括材料卡片和材料明細(xì)分類賬（數(shù)量金額式）。④采用預(yù)付貨款的方式采購(gòu)材料根據(jù)有關(guān)規(guī)定預(yù)付材料價(jià)款時(shí)，按照實(shí)際預(yù)付金額，借記“預(yù)付賬款”，貸記“銀行存款”；已經(jīng)預(yù)付貨款的材料到達(dá)時(shí)，根據(jù)發(fā)票賬單等所列的金額，借記“物資采購(gòu)”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“銀行存款”；預(yù)付貨款不足而補(bǔ)付時(shí)，按補(bǔ)付金額借記“預(yù)付賬款”，貸記“銀行存款”；退回多付的貨款時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“預(yù)付賬款”；根據(jù)收料單等憑證，借記“原材料”，貸記“物資采購(gòu)”。材料驗(yàn)收入庫(kù)后，根據(jù)收料賬單等憑證，借記“原材料”，貸記“物資采購(gòu)”。將商品發(fā)出到經(jīng)營(yíng)部或銷售部，沒有真正銷售，但確認(rèn)收入，收款方掛帳其他貨幣資金—在途資金—經(jīng)營(yíng)部上繳資金。其主要原因是工資的發(fā)放與審查制度不健全，或根本就缺少有工資會(huì)計(jì)員以外的其他人員進(jìn)行的稽核制度。，貪污貨款；將能夠收回或已收回的應(yīng)收賬款作為壞賬處理，從而將單位的貨款據(jù)為己有。隨后，從勞保商店搞來一張空白發(fā)票，自己編造了有關(guān)數(shù)據(jù)，填入空白發(fā)票，共計(jì)10萬元，會(huì)計(jì)人員依照偽造的發(fā)票做了如下會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用貸：現(xiàn)金，為他人套購(gòu)物資；會(huì)計(jì)人員非法將支票借給他人用于結(jié)算或被允許使用本單位開設(shè)的銀行賬戶辦理收付、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，從中撈取私利。 如：某企業(yè)現(xiàn)金流水較大，加之對(duì)現(xiàn)金不作日清日結(jié)的核算，出納李某利用自己掌握的現(xiàn)金數(shù)額進(jìn)行私人儲(chǔ)蓄，月末報(bào)帳時(shí)，將儲(chǔ)蓄存款取出，存入銀行帳戶。 如：某電腦企業(yè)的出納王某收到一筆提供勞務(wù)款520元，對(duì)方不要發(fā)票，只開具了一張從外面買的一式三聯(lián)的內(nèi)部收據(jù)，由于財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)脫節(jié)，出納王某將開了收據(jù)的存根聯(lián)與記帳聯(lián)一并撕毀。出納員或經(jīng)辦人員在套寫時(shí)將復(fù)寫紙的下面放置廢紙，利用假?gòu)?fù)寫的方法，使票據(jù)憑證聯(lián)和存根聯(lián)金額不一致，造成收多報(bào)少或支少報(bào)多，貪污差額款。其主要的原因是會(huì)計(jì)主管人員或指定人員未認(rèn)真審查原始憑證。練習(xí)題（1）C（2）A（3）C（4）A（5）C（1）ABCD（2）BCD（3）ABCD（4）ABD（5）ABC（1）√（2）（3）√（4）（5）√案例分析題[案例7—1]【答案】北方公司存在的主要問題：、付款原始憑證的復(fù)核和收、付款憑證的編制應(yīng)該由會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)；，公司應(yīng)指定專人代替其工作；，支票的簽發(fā)印鑒應(yīng)由2個(gè)人分別保管。5．設(shè)計(jì)出納部門收現(xiàn)程序時(shí)，控制要點(diǎn)有哪些？（勘誤：將“內(nèi)容”改為“要點(diǎn)”）【答案】（1）開票和收款部門分離，出納員只有憑審核過的收款通知才可辦理收款，并出具收款收據(jù)；（2）庫(kù)存現(xiàn)金總賬和明細(xì)賬分別由出納員和會(huì)計(jì)員登記和保管；（3）定期進(jìn)行收款通知單、庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和總賬的核對(duì)，以便發(fā)現(xiàn)是否多收、少收以及登賬錯(cuò)誤等。如拒絕付款的，不作賬務(wù)處理。以現(xiàn)金存入銀行的，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的存款單聯(lián)編制現(xiàn)金付款憑證；以現(xiàn)金支票向銀行提取現(xiàn)金的，根據(jù)取款存根編制銀行付款憑證。收款單位將未到期的商業(yè)匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)按規(guī)定填制貼現(xiàn)憑證，連同匯票一并送交銀行，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證。3．在不同的結(jié)算方式下，如何確定銀行存款的入賬時(shí)間？【答案】（1）采用銀行匯票方式在這種結(jié)算方式下，收款單位應(yīng)當(dāng)將匯票、解訖通知和進(jìn)賬單送交銀行，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證；付款單位應(yīng)在收到銀行簽發(fā)的銀行匯票后，根據(jù)“銀行匯票申請(qǐng)書（存根）”聯(lián)編制付款憑證。備用金使用部門領(lǐng)用時(shí)記入借方，收回時(shí)記入貸方。(3)實(shí)施內(nèi)部稽核即設(shè)置內(nèi)部稽核單位和人員，建立內(nèi)部稽核制度，以加強(qiáng)對(duì)貨幣資金管理的監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)貨幣資金管理中存在的問題，以及時(shí)改進(jìn)對(duì)貨幣資金的管理控制。內(nèi)部控制的成敗關(guān)鍵往往在于職工素質(zhì)的高低程度，因此通過素質(zhì)控制以保證職工忠誠(chéng)、正直。練習(xí)題（1）ABCD（2）ABCD 勘誤：與第五章重復(fù)，整題換為（2）實(shí)物保全控制的主要內(nèi)容包括（ ）。（3）流程設(shè)計(jì)在典型的制造業(yè)企業(yè)中，其經(jīng)營(yíng)過程有研究開發(fā)、設(shè)計(jì)、制造、營(yíng)銷、配運(yùn)和售后服務(wù)等項(xiàng)流程。4．內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的步驟有哪些？【答案】（1）明確控制目標(biāo)（2）設(shè)計(jì)控制流程（3）鑒別控制環(huán)節(jié)（4）設(shè)置控制措施5. 內(nèi)部控制系統(tǒng)的總體設(shè)計(jì)思路如何？【答案】一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)控制度系統(tǒng)在總體上應(yīng)該是組織規(guī)劃、項(xiàng)目確定和流程設(shè)計(jì)三個(gè)方面的綜合，具有三維立體性。特種日記賬是專門用來序時(shí)地登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日記賬。 編制記賬憑證及登賬略。16．會(huì)計(jì)報(bào)表附注主要內(nèi)容有哪些？【答案】(1)企業(yè)的基本情況 (2)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ) (3)遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明 (4)重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì) (5)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說明 (6)報(bào)表重要項(xiàng)目的說明 (7)其他需要說明的重要事項(xiàng)17．財(cái)務(wù)情況說明書至少應(yīng)當(dāng)對(duì)哪些情況作出說明？（此題刪除）18．會(huì)計(jì)核算組織程序的設(shè)計(jì)方法，現(xiàn)在常用的有哪兩大模式？【答案】非匯總型和憑證匯總型。資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目按此方法排列能夠比較清楚地反映企業(yè)的償債能力，便于分析企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力，所有者權(quán)益的保障程序，以及企業(yè)清算能力的大小等，使得會(huì)計(jì)報(bào)表的閱讀者能夠從資產(chǎn)負(fù)債表中比較容易地取得各自需要的有關(guān)信息。強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系。9．總分類賬格式，一般有哪幾種？【答案】（1）三欄式總賬；（2）多欄式總賬；（3）對(duì)應(yīng)賬戶式總賬；（4）日記總賬式；5．以表代賬格式。