【正文】 月對所有商貿(mào)企業(yè)進行納稅評估。為了解決存在的問題，有利于切實開展商貿(mào)企業(yè)納稅評估工作，國家稅務(wù)總局特制定《商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評估辦法》，規(guī)范了商貿(mào)企業(yè)的增值稅納稅評估工作。 （三）納入納稅評估范圍的商貿(mào)企業(yè)，須在 20xx 年 1 月底以前，申報其在 20xx 年 12月底前取得的防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票所注明的稅額有多少尚未抵扣。未按期報送合同復印件的，其相關(guān)進口貨物的海關(guān)增值稅完稅憑證不得作為扣 稅憑證。 二、商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評估的內(nèi)容 納稅評估內(nèi)容必須全面分析，不得遺漏。商貿(mào)企業(yè)只有部分應(yīng)稅貨物銷售使用防偽系統(tǒng)開具專用發(fā)票，《 明細表》第 10 行“（五）小計”項目中的“稅額”數(shù)應(yīng)小于《申報表》第 4 行的“稅額”數(shù)合計，大于或等于的屬于異常。 第 13 行“ (八 )當期申報抵扣防偽稅控發(fā)票”項目的“稅額數(shù)“ =第 11 行“ (六 )期初未抵扣防偽稅控發(fā)票”項目的“稅額”數(shù) +第 12行“ (七 )當期全部認證通過防偽稅控發(fā)票”項目的“稅額”數(shù)一第 16 行“ (九 )期末未抵扣防偽稅控發(fā)票” 項目的“稅額”數(shù) （三）進項稅額構(gòu)成分析 商貿(mào)企業(yè)沒有自營進口或委托代理進口業(yè)務(wù)而以海關(guān)增值稅完稅憑證作為增值稅扣稅憑證的屬于異常。 （四） 銷售額變動率分析 累計應(yīng)稅銷售額變動率 =（本年累計應(yīng)稅銷售額 — 上年同期應(yīng)稅銷售額） /上年同期應(yīng)稅銷售額 *100% 當月應(yīng)稅銷售額變動率 =（當月應(yīng)稅銷售額 — 上月應(yīng)稅銷售額） /上月應(yīng)稅銷售額 *100% 累計應(yīng)稅銷售額變動率或當 月應(yīng)稅銷售額變動率超過 50％的，屬于異常。 稅負率差異幅度低于負 30％的，屬于異常。 （一）縣級以上 (含縣級 )國稅局流轉(zhuǎn)稅管理部門負責增值稅納稅評估工作的組織、領(lǐng)導，制定各級納稅評估工作規(guī)程、任務(wù)、目標和考核制度，并對下級納稅評估工作進 行業(yè)務(wù)指導和監(jiān)督考核。 對評估指標有一項異常的商貿(mào)企業(yè)，及時移交稽查部門進行檢查。 四、納稅評估工作規(guī)程 （一）納稅評估資料受理崗位應(yīng)在每月稅款征收期內(nèi)嚴格審核商貿(mào)企業(yè)報送的納稅評估資料的完整牲，并于當日將資料傳遞到納稅評估資料傳遞崗位。 表 32 增值稅納稅評估資料傳遞單 （存 根 聯(lián)） ______國稅評傳（ ）第 號 _________________： 現(xiàn)將 ______戶納稅人的納稅評估資料轉(zhuǎn)交你處，請經(jīng)核對無誤后予以簽收。 表 34 增值稅納稅評估移交單 （存 根 聯(lián)） ________國稅評轉(zhuǎn)（ ）第 號 _________________： 現(xiàn)將 戶指標異常納稅人的納稅評估資料轉(zhuǎn)交你單位，請查收。 按照稽查工作要求，對被移交的商貿(mào)企業(yè)做出稽查結(jié)論或做出稅務(wù)處理決定的，經(jīng)主管領(lǐng)導批準后，將《稅務(wù)稽查報告》及相關(guān)稽查資料 (復印件 )傳遞給納稅評估部門。確有貨物交易行為并且應(yīng)稅銷售額真實的，根據(jù)核查結(jié)果，填制《增值稅專用發(fā)票核查結(jié)果通知單》（表36）連同企業(yè)的申請資料一同傳遞給納稅評估部門。 附：納稅人申請資料 經(jīng)辦人： 簽收人： 批準人： 年 月 日 表 37 增值稅專用發(fā)票核定結(jié)果通知單 （存 根 聯(lián)） ________國稅評通（ ）第 號 _____________________： 經(jīng)核定， _____________（納稅人名稱）可領(lǐng)購 _______份 ______元版增稅專用發(fā)票，請按核定結(jié)果供應(yīng)增值稅專用發(fā)票。 第五節(jié) 外商投資企業(yè)、 外國企業(yè)和外籍個人納稅申報審核評稅 一、 審核評稅的概念 審核評稅，是指主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人報送的納稅申報資料和扣繳義務(wù)人報送的代扣代繳稅款報告資料以及日常掌握的各種稅收征管資料，運用一定的技術(shù)手段和方法，對納稅人一個納稅期內(nèi)納稅情況和扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款情況的真實性、準確性及合法性進行綜合評定。 主管稅務(wù)機關(guān)對這些納稅人每一納稅期內(nèi)的申報納稅的情況和扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款情況（預繳的情況除外）應(yīng)逐一進行審核評稅，做出審核評稅結(jié)論。 值得注意的是，審核評稅的場所 應(yīng)只限于稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部，評稅人員一般不得到納稅人所在地進行實地稽核和調(diào)取納稅人會計核算資料及賬簿憑證。 納稅申報數(shù)與會計報表數(shù)之間的差異及原因，收入、費用、利潤及其他有關(guān)項目的調(diào)整是否符合稅收法規(guī)規(guī)定。 納稅申報表上的各項目是否符合有關(guān)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定。如因納稅人較多，按月完成審核評稅確有 困難的，也可將兩個月或三個月的申報納稅情況合并為一次進行審核。 （六）代扣代繳稅款的，審核評。 （四）批準延期申報的，審核評稅應(yīng)在納稅人申報后 5 日內(nèi)完成。 三、時間的規(guī)定 （一）審核評稅統(tǒng)一在納稅人申報納稅、扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款后進行，并應(yīng)在規(guī)定時間內(nèi)完成。 當期納稅申報情況與上期申報情況有無較大差異，能否合理解釋。 納稅申報表主表、附表上的項目、數(shù)字填寫是否完整；適用的稅目、稅率及各項數(shù)字計算是否準確；主表、附表及項目、數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確。各級涉外稅務(wù)征收機關(guān)，應(yīng)在征管部門相應(yīng)設(shè)置審核評稅部位，并由業(yè)務(wù)熟悉的專（兼）職人員負責此項工作。 為了適應(yīng)涉外稅收征管改革的要求，加強對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍個人的稅收監(jiān)控力度，及時發(fā)現(xiàn)和處理申報納稅過程中的錯誤和異常申報現(xiàn)象，根據(jù)征管法的有關(guān)規(guī)定和國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步推進和深化涉外稅收征管改革的意見， 1999 年 1 月 1 日起實施了《外國企業(yè)和外籍個人納稅申報審核評稅辦法》。 經(jīng)辦人： 簽收人： 批準人： 年 月 日 （六）月度終了，納稅評估崗位應(yīng)對當月納稅評估工作進行總結(jié)，分別形成以下工作報告： 按月形成《增值稅日常評估工作總結(jié)報告》，對當月納稅評估戶數(shù)、指標分析結(jié)果、移交稽查檢查的戶數(shù)、稽查部門反饋時間、稽查結(jié)果、稽查結(jié)果復評復查情況、核定專用發(fā)票限額、用量等情況進行總結(jié)。 表 36 增值稅專用發(fā)票核查結(jié)果通知單 （存 根 聯(lián)） _______國稅稽通（ ）第 號 _________________： 經(jīng)核查， _____________________（納稅人名稱）確有貨物交易行為且應(yīng)稅銷售額真實，建議對其銷售版增值稅專用發(fā)票。 移送檢查的商貿(mào)企業(yè)，在檢查期間發(fā)生銷售行為需領(lǐng)購專用發(fā)票的，可向稽查部門提出領(lǐng)購申請。 附件： 戶指標異常的納稅人名單 份《納稅 評估重點指標分析表》 戶納稅評估資料 移交人： 簽收人： 批準人： 年 月 日 （四）稽查部門在《增值稅納稅評估移交單》簽字接收后，做如下處理： 在 30 個工作日內(nèi)，檢查企業(yè)是否存在虛開專用發(fā)票、開具變造專用發(fā)票的行為，并將《增值稅納稅評估移交問題反饋單》（表 35）傳遞到納稅評估部門。 附件： 戶納稅人名單 份《增值稅納稅申報表》及附列資料 份《增值稅進銷項稅額明細表》 份《稅收專用繳款書》 份《認證結(jié)果通知書》 份《增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)明細表》 移交人： 簽收人： 批準人： 年 月 日 （三） 納稅評估崗位在《增值稅納稅評估資料傳遞單》上簽字接收后，在 15 個工作日內(nèi)，對納稅評估資料逐戶進行指標分析，逐戶填制《商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評估重點指標分析表》（表 33），并根據(jù)分析結(jié)果，分別不同情況進行處理： 對評估無問題的商貿(mào)企業(yè)，經(jīng)主管領(lǐng)導拙準后；將評估資料歸檔； 對評估指標有一項屬于異常的，填制《增值稅納稅評估移交單》（表 34），經(jīng)主管領(lǐng)導批準后，隨附《商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評估重點指標分 析表》及其他評估資料，一并移交稽查部門。資料包括納稅人報送的全部納稅評估資料、《認證結(jié)果通知書》、《增值稅專 用發(fā)票存根聯(lián)明細表》。 對稽查部門反饋的稽查節(jié)果進行綜合分折廣并與稽查部門定期實施復評復查。 （三）納稅評估資料傳遞崗位及職責 負責收集整理并向納稅評估崗位傳遞全部納稅評估資料。 三、納稅評估工作崗位職責 增值專用發(fā)票的管理工作和增值稅納稅申報與納稅評估的管理工作，應(yīng)由各級稅務(wù)機關(guān)負責流轉(zhuǎn)稅管理的部門負責。 （五）稅負率差異幅度分析 稅負率差異幅度 =（某企業(yè)稅負率 — 本地區(qū)平均稅負率） /本地區(qū)平均稅負率 *100% 企業(yè)稅負率 =本年累計應(yīng)納稅額 /本年累計應(yīng)稅銷售額 *100% 這里所稱“地區(qū)”，是指省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市或省轄市、地、州、盟及相當級別的地區(qū)。 表 31 增值稅進銷項稅 額明細表 納稅人名稱： 納稅人識別號： 注冊資本： 單位：元 項 目 行次 份數(shù) 稅額 比例 比例 a b c d 銷項稅額明細 （一）防偽稅控專用發(fā)票 1 其中：紅字發(fā)票 2 作廢發(fā)票 3 ＿ ＿ ＿ （二）手工專用發(fā)票 4 其中：紅字發(fā)票 5 作廢發(fā)票 6 ＿ ＿ ＿ （三）普通發(fā)票 7 （四）未開發(fā)票 8 ＿ 9 （五）小計 10 ＿ 進項稅額明細 （六）期初未抵扣防偽稅控發(fā)票 11 （七）當期全部認證通過防偽稅控發(fā)票 12 （八）當期申報抵扣防偽稅控發(fā)票 13 其中：當期認證通過發(fā)票 14 以 前認證通過發(fā)票 15 （九）期末未抵扣防偽稅控發(fā)票 16 （十）手工專用發(fā)票 17 （十一）取得稅務(wù)機關(guān)代開專用發(fā)票 18 （十二）農(nóng)產(chǎn)品收購憑證（含普通發(fā)票） 19 （十三）廢舊物資發(fā)票 20 （十四）海關(guān)增值稅完稅憑證 21 （十五）運費發(fā)票 22 （十六）進料加工虛擬進項稅額 23 24 （十七）小計 25 ＿ ＿ 注 1：“銷項稅額明細”欄不包括免稅貨物開具的專用發(fā)票和普通發(fā)票。 當期《明細表》第 12 行“ (七 )本期全部認證通過防偽稅控發(fā)票”項目中的“稅額”數(shù)應(yīng)等于當期金稅工程認證系統(tǒng)所采集的認證通過的進項稅額數(shù)，不等于的屬于異常。 （一）防偽稅控系統(tǒng)開具的銷項稅額的分析 當期《增值稅進銷項稅額明細表》（以下稱《明細表》）（表 31），第 1 行“ (一 )防偽稅控專用發(fā)票”項目中的“稅額”數(shù)應(yīng)等于當期金稅工程報稅系統(tǒng)所采集的銷項稅額數(shù)，不等于的屬于異常?，F(xiàn)已有自營進口業(yè)務(wù)或委托代理業(yè)務(wù)，而且相關(guān)進口貨物的進項稅額尚未抵扣完畢的，應(yīng)在 20xx 年 1 月底前報送有關(guān)的進口合同復印件，未按期報送合同復印件的，相關(guān)的尚未抵扣完畢的進口貨物進項稅額不得抵扣。 （四）從 20xx 年 2 月 1 日起，有自營進出口業(yè)務(wù)的商貿(mào)企業(yè)須報送對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部門關(guān)于賦予其進出口經(jīng)營權(quán)的批準文件的復印件 (以下簡稱進出口經(jīng)營權(quán)批件 )；否則，其取得的海關(guān)增值稅完稅憑證不得作為增值稅扣稅憑證。這里所稱商貿(mào)企業(yè)，指具有一般納稅人的資格，且實際從事批發(fā)業(yè)務(wù)或批零兼營業(yè)務(wù)而以批發(fā)業(yè)務(wù)為主的商 品流通企業(yè)。三是納稅申報情況異常是否有正當理由，只有通過稽查才能確認，移送稽查以前難以確認。 第四節(jié) 商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評估 為遏制犯罪分子以注冊商貿(mào)企業(yè)為手段從事專用發(fā)票犯罪活動，國家稅務(wù)總局加強了對商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理的工作，并根據(jù)《增值稅日?；檗k法》按月對商貿(mào)企業(yè)進行增值稅納稅評估。 約談筆錄是約談舉證工作的書面記載，也是稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法時的重要證據(jù)，因此約談筆錄的要求比較嚴格，主要包括以下幾點： (1) 約談筆錄應(yīng)由記錄人用鋼筆書寫，字跡要求規(guī)范、清楚； (2) 約談結(jié)束后，應(yīng)將《約談筆錄》交由 被約談人員核對，對沒有閱讀能力的，應(yīng)向其宣讀。 在實踐工作中曾有過這樣一起案例：某具有嚴重偷稅嫌疑企業(yè)聘任一名兼職會計，在對其進行約談的過程中，該會計拒絕配合，給約談舉證工作帶來困難，評稅人員通過集體分析認為該會計主要是擔心稅務(wù)機關(guān)將企業(yè)“查垮”，失去這一份工作才作出上述行為，即該會計是出于個人經(jīng)濟利益，做出不配合稅務(wù)機關(guān)工作的選擇，針對這一問題，評稅人員一方面告以新刑法、稅法等法律條款對協(xié)助他人違法行為的處罰， 一方面對比企業(yè)主通過其偷稅獲