【正文】 邊際稅率 平均稅率 邊際稅率 平均稅率 邊際稅率 平均稅率 意大利 瑞士 法國(guó) 比利時(shí) 日本 英國(guó) 德國(guó) 加拿大 西班牙 澳大利亞 美國(guó) 荷蘭 瑞典 我國(guó)個(gè)人所得稅的微觀稅收負(fù)擔(dān)率 年收入 30000美元 年收入 60000美元 年收入 60000美元 平均稅率 邊際稅率 影響個(gè)人所得稅地位和負(fù)擔(dān)的因素 勞動(dòng)生產(chǎn)力水平 傳統(tǒng)的分配體制 納稅意識(shí)淡薄 稅收征管管理的方法、手段落后 . 偷稅、漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重。（如 1917－ 1959年法國(guó)所得稅制） 分類稅制與綜合稅制的比較 ： ? 從分配原則來(lái)看 ， 綜合稅制體現(xiàn)了支付能力原則和量能課稅原則 。而分類稅制一般采用有差別的比例稅率 。 ? 稅制模式的選擇受社會(huì)目標(biāo)的制約。 包括中國(guó)公民 、 個(gè)體工商業(yè)戶 、 臺(tái)灣同胞及外籍個(gè)人 。 沒(méi)有支付單位的 ， 由納稅人自行申報(bào)交納稅款 。 從稅制模式的選擇來(lái)看： （ 1）我國(guó)現(xiàn)行的分類所得稅制不利于實(shí)現(xiàn)公平分配。表現(xiàn)為：大部分公民甚至有些部分政府缺乏自覺(jué)納稅意識(shí)；部分單位不能確實(shí)履行代扣代繳義務(wù)；高收入人員偷稅現(xiàn)象嚴(yán)重。 稅負(fù)的不平衡問(wèn)題 ? （ 1）不同納稅人之間稅負(fù)的不平衡。 稅率的設(shè)計(jì) ? 對(duì)個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得的稅率設(shè)計(jì)偏低，從根本上違背了個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)目標(biāo)的要求。 原因是他們把個(gè)人收入都合到工廠里了 ， 公司是自己的 ， 個(gè)人用的工資都在工廠稅前列支了 。 ? 現(xiàn)行稅制的不完善。 ? 企業(yè)需對(duì)其利潤(rùn)納稅，然后其所有者又必須對(duì)這同一筆錢(qián)為其得到的紅利或資本收益納稅 。 ? 企業(yè)可以從利潤(rùn)中減掉支付給債券持有人的利息。 34% （稅率） 結(jié)論：就扣減了利息的利潤(rùn)征稅，對(duì)企業(yè)而言，增加債務(wù)就可以增加資本的稅后回報(bào)，因而激勵(lì)企業(yè)將它們的債務(wù)負(fù)擔(dān)增加到一種無(wú)效率的高水平。對(duì)外資企業(yè)征收企業(yè)所得稅，通過(guò) 《 中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法 》 和 《 外國(guó)企業(yè)所得稅法 》 。 企業(yè)所得稅基本概念 ? 稅基：納稅企業(yè)的收入總額扣除各項(xiàng)成本、費(fèi)用、稅金、損失等支出后的凈所得額。 ? 我國(guó)中央政府的所得稅主要來(lái)自國(guó)有企業(yè)所得稅中的一部分 。企業(yè)所得稅占整個(gè)財(cái)政收入的比重為 %，占 GDP的比重為%。 公司所得稅的短期影響 ? 一般來(lái)說(shuō)，公司所得稅在短期內(nèi)不能轉(zhuǎn)嫁出去。 圖 公司所得稅的長(zhǎng)期影響 A i2 IC + IN i1 r1(1 – t) = r’ r2 IN2 IN1 rG* rG*(1 – t) = rN* IC2 SN=MSCN=MSRC S MSRN D’ 投資回報(bào)率（％） 公司部門(mén)的投資 MSCC=MSRN=SC D’C=rG(1 – t) MSRC = DC = rG 0 B 非公司部門(mén)的投資 0 SN39。 銷售稅 ? 零售稅一般是按零售額的固定百分比征收。 消費(fèi)稅 ? 消費(fèi)稅是對(duì)特定商品所征的特種稅。 營(yíng)業(yè)稅 ? 營(yíng)業(yè)稅 是對(duì)各種層次的生產(chǎn)交易征收對(duì)應(yīng)的固定稅率的一種多級(jí)稅。 增加值 = 總交易額 –中間交易額 = 最終銷售額 = GDP = 工資 + 利息 + 利潤(rùn) + 租金 + 折舊 應(yīng)納稅額 = 銷項(xiàng)稅額 –進(jìn)項(xiàng)稅額 = 稅率 (銷售額 ) – 稅率 (購(gòu)買額 ) = 稅率 (銷售額 –購(gòu)買額 ) = 稅率 (增加值 ) 增值稅（ VAT）的意義 ? 提高服從成本 , ? 促進(jìn)儲(chǔ)蓄并 ? 助長(zhǎng)物物交換和其他避稅行為 完全用增值稅取代所得稅和薪金稅會(huì) 歐洲的增值稅（ VAT） ? VAT 收入占?xì)W盟成員國(guó)收入的 20% 。美國(guó)沒(méi)有實(shí)行。 中國(guó)增值稅征收范圍 ? 納稅范圍：在中國(guó)境內(nèi)銷售的貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口的貨物。 ? 除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的，出口貨物的稅率為零。 ? 1993年 12月 25日財(cái)政部 39號(hào)文件 《 中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 ? 1993年 12月 27日國(guó)家稅務(wù)總局 153號(hào)文件 《 消費(fèi)稅征收范圍注釋 》 。 中國(guó)消費(fèi)稅稅率 ? 對(duì)黃酒、啤酒、汽油和柴油征收單位稅。 E 美國(guó)的財(cái)產(chǎn)與房地產(chǎn)稅 財(cái)富稅的寬廣稅基 ? 不動(dòng)產(chǎn) 是諸如土地和地面建筑之類的財(cái)產(chǎn)。 ? 若財(cái)富測(cè)度不當(dāng)會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的不公正問(wèn)題，若不同形式的財(cái)富沒(méi)有被同等征稅，則會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的轉(zhuǎn)移問(wèn)題。 開(kāi)放經(jīng)濟(jì)下的財(cái)富稅 ? 近年的資本流動(dòng)性急劇增加。 ? 若差異很大，人們將在高稅率區(qū)域少上稅而在低稅率區(qū)的住所多上稅。這說(shuō)明稅率往往被抬高。因而有效稅率為 %。 財(cái)產(chǎn)稅的參數(shù)選擇 ? 總有“斷路器”存在，不允許評(píng)估價(jià)值在一定時(shí)期內(nèi)以大于一個(gè)固定百分比的比例提高，以此幫助那些依靠固定收入生活的老年人。 不動(dòng)產(chǎn)稅和贈(zèng)予稅 ? 不動(dòng)產(chǎn)稅 是對(duì)業(yè)主未在死亡前轉(zhuǎn)移給繼承人的不動(dòng)產(chǎn)征收的稅。 。 你可以每年贈(zèng)予每個(gè)人 $10,000。 土地稅 ? 對(duì)財(cái)產(chǎn)稅的一種批評(píng)意見(jiàn)認(rèn)為它降低了修建財(cái)產(chǎn)的動(dòng)機(jī)。 地方政府對(duì)財(cái)產(chǎn)稅的依賴 ? 財(cái)產(chǎn)稅是多數(shù)地方政府的重要收入源 ? 在 CT, ID, MA, MN, MT, NH, NJ, RI, VT, WI 等州，它給地方收人帶來(lái)的增加幅度大于 95% 。 ? 有效稅率 是指單位真實(shí)市場(chǎng)價(jià)值的稅率。可預(yù)期時(shí)間內(nèi)的稅差現(xiàn)值若歷時(shí)不變，兩地的財(cái)產(chǎn)價(jià)格將出現(xiàn)差異。 ? 美國(guó)的國(guó)外凈投資為負(fù)，意味著外國(guó)在美國(guó)的投資多于美國(guó)在外國(guó)的投資。不是所有地方都有不動(dòng)產(chǎn)市場(chǎng)。 ? 個(gè)人財(cái)產(chǎn) 是形如汽車、家具、服裝、首飾之類的財(cái)富。 中國(guó)消費(fèi)稅的計(jì)算 ? 從價(jià)定率指按照銷售額和對(duì)應(yīng)的消費(fèi)稅稅率計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅 應(yīng)納消費(fèi)稅額 =銷售額 稅率。 中國(guó)消費(fèi)稅征收范圍 ? 納稅范圍：煙；酒及酒精；化妝品；護(hù)膚護(hù)發(fā)品；貴重首飾及珠寶玉石；鞭炮、焰火；汽油；柴油；汽車輪胎；摩托車；小汽車。從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額和從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額可以從銷項(xiàng)稅額中扣除。增值稅的起征點(diǎn)由財(cái)政部決定，未帶到起征點(diǎn)的可免征增值稅。 中國(guó)增值稅主要法規(guī) ? 1993年 12月 13日國(guó)務(wù)院 136號(hào)令 《 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例 》 。 中國(guó)的增值稅、消費(fèi)稅 增值稅 ? 1954年由法國(guó)國(guó)民政府首次采用。 ? 這就導(dǎo)致了對(duì)縱向一體化（所有生產(chǎn)在同一企業(yè)內(nèi)完成）的偏好。 消費(fèi)稅和銷售稅的稅收擔(dān)負(fù) ? 若食品和藥品不免稅，則銷售稅一般是累退的。有的州的稅率高達(dá) 7％，而地方政府則額外再征 3％。 I1 I2 S D rN B C A 美國(guó)的消費(fèi)稅和銷售稅 作為稅基的消費(fèi) ? 消費(fèi)可替代收入用來(lái)測(cè)度支付能力。 圖 對(duì)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)征稅 價(jià)格或成本 年產(chǎn)出 0 Q* MR = P B 稅