【正文】 5年12月18日發(fā)貨，發(fā)票日期為2015年12月18日，無安裝驗收報告。實際執(zhí)行中，X公司于2015年12月29日向F公司開具發(fā)票。發(fā)貨單、發(fā)票、安裝驗收報告、銷售合同核對后無異常，截止2015年12月31日，已收到貨款1000萬元，尚有1106萬元貨款未收到。（6）銷售給J公司硬件計1053萬元（含稅，增值稅稅率為17%）。要求：（1）針對資料中第1～5項銷售業(yè)務(wù)，請分別判斷X公司已經(jīng)確認的銷售收入能否確認（按能夠確認、不能確認、不能全部確認、尚無法形成審計結(jié)論四種分別予以回答）。而該交易中驗收報告的日期為12月25日。（3）尚無法形成審計結(jié)論。（4）尚無法形成審計結(jié)論。根據(jù)會計準則，資產(chǎn)負債表日以前已確認收入的銷售，在資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)會計報告批準報出日已經(jīng)退回，應(yīng)作為調(diào)整事項，進行相關(guān)的賬務(wù)處理。必要時，應(yīng)當征求律師意見或解除業(yè)務(wù)約定。（3）查出已經(jīng)辦理收款手續(xù)尚未入賬的收款憑證（191號至202號）。（6）發(fā)現(xiàn)保險柜中有5月1日收到銷售產(chǎn)品的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額7500元?，F(xiàn)金監(jiān)盤表年 月 日 時 分 盤點檢查盤點記錄實有現(xiàn)金盤點記錄項目人民幣面額人民幣上一日賬面庫存余額張/枚金額盤點日未記賬傳票收入金額100元盤點日未記賬傳票支出金額50元盤點日賬面應(yīng)有金額20元盤點實有現(xiàn)金數(shù)額10元盤點日應(yīng)有與實有差異5元差異原因分析白條抵庫1元短缺現(xiàn)金5角2角1角5分2分1分合計出納員： 會計主管人員： 監(jiān)盤人：【答案】（1）根據(jù)清查結(jié)果，編制現(xiàn)金監(jiān)盤表：現(xiàn)金監(jiān)盤表2015年5 月11 日 5 時30 分盤點檢查盤點記錄實有現(xiàn)金盤點記錄項目人民幣面額人民幣上一日賬面庫存余額張/枚金額盤點日未記賬傳票收入金額100元120盤點日未記賬傳票支出金額50元80盤點日賬面應(yīng)有金額20元00盤點實有現(xiàn)金數(shù)額10元220盤點日應(yīng)有與實有差異5元84差異原因分析白條抵庫1元570短缺現(xiàn)金5角502角201角515分32.2分141分8合計出納員： 會計主管人員： 監(jiān)盤人：（2）該企業(yè)現(xiàn)金管理中存在下列主要問題：①白條借據(jù)抵庫。3. A注冊會計師負責對甲公司2015年度財務(wù)報表進行審計?！　、赽產(chǎn)品，財務(wù)明細賬和實物監(jiān)盤數(shù)量相同，但是倉庫明細賬數(shù)量小于財務(wù)明細賬數(shù)量，可能存在倉庫明細賬登記人員登賬錯誤，即能是入庫時倉庫少記?！　、躣材料，財務(wù)明細賬和倉庫明細賬數(shù)量相同，但實物監(jiān)盤數(shù)量小于財務(wù)明細賬數(shù)量，可能存在已經(jīng)購入的d材料尚在途中，還沒有入庫或者部分d材料已經(jīng)毀損但還沒有及時入賬的情況。（2）針對存貨的財務(wù)明細賬數(shù)量與實物監(jiān)盤數(shù)量不一致情況，簡要說明應(yīng)當實施哪些必要的審計程序。其中除出納員擅自以白條借據(jù)2560元抵充庫存外，出納員提不出任何理由；③銀行核定該廠現(xiàn)金限額為10000元，；④出納員工作拖拉，未及時登記現(xiàn)金日記賬；⑤收到銷貨款的轉(zhuǎn)賬支票未及時送存銀行，已超過支票有效期，該筆貨款將被對方開戶銀行拒付。要求：（1）根據(jù)清查結(jié)果，編制現(xiàn)金監(jiān)盤表。（5）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金日記賬中夾有下列借據(jù)，共計2560元：張某借藥費1250元，趙某借藥費1310元。清查結(jié)果如下：（1）試點現(xiàn)金（人民幣）結(jié)存數(shù)：100元幣120張，50元幣80張，10元幣220張，5元幣84張，1元幣570張，5角幣50張，2角幣20張，1角幣51張，5分幣32枚，2分幣14枚，1分幣8枚。（6）注冊會計師應(yīng)進一步實施審計程序以證實該項銷售的真實性（知道注冊會計師會函證，可能提前兩個公司串通好了，由J公司的某個職員負責回函，但是接電話的不一定就是這個職員），如結(jié)合采購與付款循環(huán)的審計進一步收集審計證據(jù)。注冊會計師應(yīng)實施以下審計程序:向F公司函證截止2015年12月31日應(yīng)收賬款余額，以證實應(yīng)收賬款的真實性；向F公司函證2015年12月28日傳真的真實性；檢查期后發(fā)貨記錄及期后賬薄記錄，以取得期后發(fā)貨、收款或是作銷售沖回的證據(jù)。所以X公司收入的確認時機與C公司收入的確認時機相同。由于注冊會計師未取得該銷售業(yè)務(wù)的發(fā)貨單據(jù)，難以確認銷售的實現(xiàn)。若已經(jīng)證實該項銷售業(yè)務(wù)系虛構(gòu)，請指出注冊會計師應(yīng)當采取哪些措施？【答案】（1）不能確認。2015年度，X公司確認該項銷售收入900萬元。注冊會計師在對應(yīng)收H公司1106萬元款項進行函證時，H公司回函表示已經(jīng)退貨。注冊會計師在審計中注意到，上述貨物尚存放在X公司倉庫，X公司為此提供了一份F公司2015年12月28日的傳真，內(nèi)容為：由于本公司原因，自貴公司購進的硬件暫存貴公司，貨物的所有權(quán)即日起轉(zhuǎn)移至本公司。（4）銷售給F公司硬件計1287萬元（含稅，增值稅稅率為17%）。（3）銷售給再集成商C公司硬件計1755萬元（含稅，增值稅稅率為17%）。相關(guān)合同約定：簽訂合同后支付300萬元，出具安裝驗收報告后支付870萬元，交貨日期為2015年12月26日。相關(guān)合同約定：簽訂合同后支付100萬元，出具安裝驗收報告后支付200萬元，試運行一個月并終驗合格后支付636萬元，交貨日期為2015年11月20日。 六、綜合題 ，主要經(jīng)營計算機硬件的開發(fā)、集成與銷售，其主要業(yè)務(wù)流程通常為：向客戶提供技術(shù)建議書簽署銷售合同結(jié)合庫存情況備貨委托貨運公司送貨安裝驗收根據(jù)安裝驗收報告開具發(fā)票并確認收入。（2）注冊會計師采取的措施為：實施必要的審計程序；復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務(wù)報表和審計報告的人士了解這一情況；針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告。A公司在資產(chǎn)負債表日之后有如下事項：（1）A公司應(yīng)收B公司一筆金額較大的貨款，在2015年12月31日，B公司經(jīng)營狀況良好，并無明顯財務(wù)困難跡象。應(yīng)建議甲公司將訂購單和發(fā)票等與付款憑單一起交會計部。要求：根據(jù)上述摘錄，請代注冊會計師甲指出A公司購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制方面的缺陷，并提出改進建議。（2）會計部審核付款憑單后，支付采購款項。倉庫根據(jù)驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。該月份主營業(yè)務(wù)收入占全年主營業(yè)收入比例較高；毛利率接近20%，遠高于全年平均毛利率12%。X公司2015年度1～12月份未審主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本列示如下（金額單位：萬元）： 　　 月份 主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本1 7800 75662 7600 67643 7400 65124 7700 67685 7800 69816 7850 69477 7950 71158 7700 68309 7600 683210 7900 711111 8100 728012 18900 15139合計 104300 91845要求：對資料進行分析，指出主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的重點審計領(lǐng)域，并簡要說明理由。？【答案】為了防止低估負債，注冊會計師應(yīng)當采取下列措施： （1）檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款期末余額的完整性；（2）檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否合理；（3）獲取被審計單位與其供應(yīng)商之間的對賬單，并將對賬單和被審計單位財