【正文】 分計入“財務(wù)費用”。1123 預(yù)付賬款一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。二、科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的利息。企業(yè)不得在其他應(yīng)收款中列收、列支各種獎金及費用開支。1231 壞賬準(zhǔn)備一、本科目核算企業(yè)應(yīng)收款項的壞賬準(zhǔn)備。四、主要會計事項賬務(wù)處理：（一）壞賬準(zhǔn)備的提取1．資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收款項發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額計提：借：資產(chǎn)減值損失—應(yīng)收款項壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備—應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備等2．應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額的：借：壞賬準(zhǔn)備—應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備等貸：資產(chǎn)減值損失—應(yīng)收款項壞賬準(zhǔn)備3．應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計提：借：資產(chǎn)減值損失—應(yīng)收款項壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備—應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備等（二）壞賬的核銷企業(yè)對于確實無法收回的應(yīng)收款項，按照內(nèi)部審批程序履行報批手續(xù)后： 借：壞賬準(zhǔn)備—應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備等（經(jīng)批準(zhǔn)核銷的壞賬）貸：應(yīng)收賬款等（三）確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項收回已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整已計提的壞賬準(zhǔn)備： 借：應(yīng)收賬款等貸：壞賬準(zhǔn)備—應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備等（已核銷的壞賬又收回的金額）同時：借：銀行存款（已核銷的壞賬又收回的金額）貸：應(yīng)收賬款等（四）壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)出在進行非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、投資等交易轉(zhuǎn)出應(yīng)收款項時，應(yīng)同時轉(zhuǎn)出按個別計價法計提的壞賬準(zhǔn)備。1321 代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)不承擔(dān)風(fēng)險的代理業(yè)務(wù)形成的資產(chǎn)，包括受托理財業(yè)務(wù)進行的證券投資、受托代銷商品等。存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。商品流通企業(yè)采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可以歸屬于存貨采購成本等進貨費用，應(yīng)當(dāng)計入存貨的采購成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費用的性質(zhì)，合理地選擇制造費用分配方法。1401 材料采購一、本科目核算企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料等的采購成本。四、主要會計事項賬務(wù)處理：（一）購入物資1．企業(yè)支付或結(jié)算材料價款和運雜費時，根據(jù)發(fā)票、賬單、銀行支票存根進行賬務(wù)處理：借：材料采購（材料買價及運雜費等）應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅－進項稅額貸：銀行存款應(yīng)付賬款等2．發(fā)生物資短缺或其他原因的物資損失，根據(jù)有關(guān)的索賠憑證：借：其他應(yīng)收款—XX單位（應(yīng)由供貨單位或運輸部門賠償?shù)奈镔Y短缺）貸：材料采購（實際發(fā)生的物資短缺或損失）（二）材料采購的結(jié)轉(zhuǎn)期末，企業(yè)應(yīng)將倉庫轉(zhuǎn)來的外購收料憑證，分別下列不同情況進行處理：1．對于已經(jīng)付款或已開出商業(yè)匯票的收料憑證，應(yīng)按照實際成本和計劃成本分別匯總，根據(jù)入庫單、匯總表等：借：原材料—主要材料等（計劃成本）貸：材料采購（計劃成本）2．對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，月末按計劃成本暫估入賬：借：原材料—主要材料等（按計劃成本）貸：應(yīng)付賬款—應(yīng)付購貨款（暫估應(yīng)付款項） 下月初用紅字沖回。1403 原材料一、本科目核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。四、主要會計事項賬務(wù)處理：（一）取得原材料1．購入原材料企業(yè)可根據(jù)實際情況選擇實際成本法或計劃成本法對原材料進行核算。二、本科目應(yīng)按照存貨類別或品種進行明細(xì)核算。調(diào)整材料計劃成本時，調(diào)整減少的金額計入本科目的借方；調(diào)整增加的金額計入本科目的貸方。月初結(jié)存材料的計劃成本100%本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異＝發(fā)出材料的計劃成本材料成本差異率結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，月末根據(jù)領(lǐng)料統(tǒng)計單、本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，計劃成本小于實際成本，分別不同的領(lǐng)用部門或用途：借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—材料費（生產(chǎn)領(lǐng)用）管理費用—修理費等（管理部門）銷售費用—銷售機構(gòu)費用—物料消耗等（銷售部門））委托加工物資（用于委托加工）應(yīng)付職工薪酬—福利費 貸：材料成本差異（應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異）計劃成本大于實際成本，做相反的分錄。二、工業(yè)企業(yè)的庫存商品主要是指產(chǎn)成品。委托外單位加工的商品，不在本科目核算。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。產(chǎn)成品的入庫、發(fā)出和銷售，平時可以用計劃成本進行核算，月度終了，將產(chǎn)品成本差異在發(fā)出和結(jié)存產(chǎn)成品之間進行分配，將發(fā)出產(chǎn)成品的計劃成本調(diào)整為實際成本。委托其他單位代銷的商品實際成本（進價）或計劃成本（或售價）不在本科目核算，在“委托代銷商品”科目核算。二、本科目可按商品類別或?qū)嵨锕芾碡?fù)責(zé)人進行明細(xì)核算。五、主要會計事項賬務(wù)處理：（一）企業(yè)購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品 借：庫存商品 貸：銀行存款 商品進銷差價（差額）（二）期（月）末分?jǐn)傄唁N商品的進銷差價 借：商品進銷差價 貸：主營業(yè)務(wù)收入—商品銷售收入1408 委托加工物資一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等的實際成本。賬務(wù)處理參見本辦法材料成本差異章節(jié)。二、本科目分別材料大類及“在庫”、“在用”和“攤銷”進行明細(xì)核算。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在庫周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價值。（一）一次轉(zhuǎn)銷法，一般應(yīng)限于易腐、易糟的周轉(zhuǎn)材料，于領(lǐng)用時一次計入成本、費用。該類材料價值較高，但使用次數(shù)或期限較短，不符合固定資產(chǎn)核算的標(biāo)準(zhǔn)。 三、本科目期末借方余額，反映委托外單位加工但尚未加工完成的實際成本。年度終了，應(yīng)對商品進銷差價進行核實調(diào)整。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)發(fā)出商品的實際成本（進價）或計劃成本（或售價）。發(fā)出商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，按加權(quán)平均法計算已銷商品的銷售成本。產(chǎn)成品的入庫、出庫，平時只記數(shù)量不記金額；月度終了，計算入庫產(chǎn)成品的實際成本，對發(fā)出和銷售的產(chǎn)成品，采用加權(quán)平均法確定其實際成本。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的庫存商品是指已完成開發(fā)建設(shè)待售的房地產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)在本科目項下設(shè)“開發(fā)產(chǎn)品”二級科目明細(xì)核算?？梢越祪r出售的不合格品，也在本科目核算，但應(yīng)當(dāng)與合格商品分開記賬。包括庫存的外購商品、庫存產(chǎn)成品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。材料成本差異率的計算公式如下：本月材料成本差異率＝（月初結(jié)存材料成本差異＋本月購入材料的成本差異）247。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存材料等的實際成本大于計劃成本的差異；貸方余額反映企業(yè)庫存材料等的實際成本小于計劃成本的差異。（二）原材料的減少1．領(lǐng)用原材料（1）企業(yè)領(lǐng)用原材料（不包括行業(yè)專用的小型設(shè)備），按照實際成本核算的，月末根據(jù)材料匯總領(lǐng)料單，采用先進先出法或加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用成本：借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—材料費（生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用）管理費用—修理費等（管理部門領(lǐng)用）委托加工物資（發(fā)出委托外單位加工）在建工程—XX工程—材料費（基建工程領(lǐng)用）應(yīng)付職工薪酬—福利費（用于福利支出）貸：原材料—主要材料等（實際成本）應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅—進項稅額轉(zhuǎn)出（不予抵扣的增值稅額） （2）按照計劃成本核算的，按照計劃成本確定領(lǐng)用材料的結(jié)轉(zhuǎn)成本。企業(yè)對外進行來料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進行登記。 二、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)在途材料、商品等物資的采購成本。企業(yè)購入的工程用材料，在“工程物資”科目核算。存貨的其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。存貨的采購成本主要包括：一、買價；二、運雜費（包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、運輸途中的倉儲費等，不包括按規(guī)定根據(jù)運輸費的一定比例計算的可抵扣的進項稅額）；三、運輸途中的合理損耗；四、入庫前的挑選整理費用（包括挑選整理中發(fā)生的工、費支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價值）；五、購入物資負(fù)擔(dān)的稅金（如進口關(guān)稅等）和其他費用； 六、小規(guī)模納稅人和不能取得增值稅專用發(fā)票，購入物資支付的不可抵扣的增值稅進項額。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)收到的代理資產(chǎn)的價值。二、本科目期末借方余額，反映仍保留的定額備用金和職工個人的臨時借款尚未歸還部分。壞賬準(zhǔn)備的計提詳見本辦法“減值準(zhǔn)備”章節(jié)。四、主要會計事項賬務(wù)處理：（一）企業(yè)發(fā)生各種應(yīng)收款項根據(jù)對方簽發(fā)的收據(jù)、借款憑證、企業(yè)的內(nèi)部審批單等：借：其他應(yīng)收款—集團內(nèi)關(guān)聯(lián)方—XX單位貸：銀行存款（二）收回其他各種應(yīng)收款項根據(jù)銀行進賬單、收據(jù)等：借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款—集團內(nèi)關(guān)聯(lián)方—XX單位（三）資金結(jié)算中心發(fā)放借款根據(jù)有關(guān)借款合同、內(nèi)部進賬單等：借：其他應(yīng)收款—開戶單位存款—XX單位 貸：其他應(yīng)付款—開戶單位存款－XX單位收到內(nèi)部單位還款做相反分錄。如應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項、政府補貼款以及已不符合預(yù)付賬款性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款等。借：應(yīng)收股利—集團外關(guān)聯(lián)方—XX單位（分得的現(xiàn)金股利或利潤）貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整（賬面已確認(rèn)的投資收益） 長期股權(quán)投資—成本（差額） 投資收益—長期股權(quán)投資（五）收到現(xiàn)金股利或利潤收到發(fā)放的現(xiàn)金股利或分配的利潤，根據(jù)銀行收款通知等：借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利—集團外關(guān)聯(lián)方—XX單位1132 應(yīng)收利息一、本科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、買入返售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)實際預(yù)付的款項；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補付的款項。（2）施工企業(yè)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收帳款—集團內(nèi)關(guān)聯(lián)方—應(yīng)收工程款—XX單位—預(yù)收工程款 —集團外關(guān)聯(lián)方—應(yīng)收工程款—XX單位—預(yù)收工程款 —第三方—應(yīng)收工程款—XX單位—預(yù)收工程款（3）施工企業(yè)辦理結(jié)算時，憑工程結(jié)算單：借：銀行存款應(yīng)收帳款—集團內(nèi)關(guān)聯(lián)方—應(yīng)收工程款—XX單位—預(yù)收工程款 —集團外關(guān)聯(lián)方—應(yīng)收工程款—XX單位—預(yù)收工程款 —第三方—應(yīng)收工程款—XX單位—預(yù)收工程款 貸：工程結(jié)算—XX工程—XX合同（二）收回應(yīng)收賬款1．根據(jù)銀行收款通知單等原始憑證：借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款—集團內(nèi)關(guān)聯(lián)方—應(yīng)收工程款—XX單位—應(yīng)收銷貨款—XX單位—集團外關(guān)聯(lián)方—應(yīng)收工程款—XX單位—應(yīng)收銷貨款—XX單位—第三方—應(yīng)收工程款—XX單位—應(yīng)收銷貨款—XX單位2．通過債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換方式收回應(yīng)收賬款的，參照本辦法“債務(wù)重組”、“非貨幣性資產(chǎn)交換”章節(jié)有關(guān)規(guī)定進行處理。四、主要會計事項賬務(wù)處理：（一）銷售商品或提供勞務(wù)發(fā)生應(yīng)收賬款1．商業(yè)折扣銷售企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的過程中發(fā)生銷售折扣（是指當(dāng)客戶購買一定數(shù)量商品后在價格上給予的扣除），此時應(yīng)收賬款入賬金額按照扣除銷售折扣后實際售價確認(rèn)。根據(jù)開戶銀行或銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、支付票款通知書或拒絕付款證明等：借：應(yīng)收賬款—XX單位貸：應(yīng)收票據(jù)—集團內(nèi)關(guān)聯(lián)方—XX單位—集團外關(guān)聯(lián)方—XX單位—第三方—XX單位到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”核算，賬齡按業(yè)務(wù)發(fā)生的時間開始計算。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。 （四）處置時的會計處理出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)根據(jù)賬面價值（包括初始確認(rèn)成本與公允價值變動）與處置收入之間的差額確認(rèn)本期投資收益：借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)―股票—成本—債券—成本貸或借：交易性金融資產(chǎn)―股票—公允價值變動—債券—公允價值變動貸或借：投資收益—交易性金融資產(chǎn)（差額）同時，企業(yè)應(yīng)將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，記入投資收益：借或貸：公允價值變動損益（公允價值變動余額） 貸或借：投資收益—交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收款項的核算應(yīng)收款項是指企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付的各種款項，主要包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后續(xù)計量企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日（非上市企業(yè)至少每年年末一次）根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價值進行后續(xù)計量。三、主要會計事項賬務(wù)處理：(一)取得時的初始計量 取得交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按照取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費用直接計入當(dāng)期損益。1101 交易性金融資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。在這種情況下，即使組合中有某個組成項目持有的期限稍長也不受影響。交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)是指以公允價值計量且其變動計入當(dāng)其損益的金融資產(chǎn)。信用證保證金存款，核算企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。三、明細(xì)科目核算內(nèi)容外埠存款，核算企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立的采購專戶的款項。發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，以交易當(dāng)日的即期匯率折合成人民幣記賬，同時登記原幣的金額；匯率變動不大的，也可以采用系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。6．采用委托收款結(jié)算方式：企業(yè)收到銀行的委托收款通知單時，編制收款憑證；企業(yè)在收到銀行委托付款通知單及有關(guān)原始單據(jù)編制付款憑證。4．采用銀行本票方式：企業(yè)按規(guī)定受理銀行本票后，應(yīng)將本票連同進賬單送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單和有關(guān)原始憑證編制收款憑證；企業(yè)申請簽發(fā)銀行本