【正文】 投資者申購、贖回ETF時(shí)，應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金替代款”和“現(xiàn)金差額”明細(xì)科目分別反映所產(chǎn)生的現(xiàn)金替代款和現(xiàn)金差額等。 贖回ETF發(fā)生現(xiàn)金替代時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目（現(xiàn)金替代款）等科目。結(jié)轉(zhuǎn)現(xiàn)金差額時(shí)，借記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”科目，貸記本科目（現(xiàn)金差額）。3101 遠(yuǎn)期投資一、本科目核算約定于到期日結(jié)算證券等標(biāo)的物的合約的公允價(jià)值。簽訂遠(yuǎn)期賣出證券的合約時(shí)，應(yīng)在備查簿中登記約定到期應(yīng)付出的證券凈價(jià)、利息及數(shù)量。按遠(yuǎn)期合約的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，按估值增值或減值，貸記或借記本科目（估值增值）。二、本科目可按衍生工具類別進(jìn)行明細(xì)核算。(三)終止確認(rèn)衍生工具，比照“權(quán)證投資”、“交易性金融負(fù)債”等科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。三、套期工具的主要賬務(wù)處理（一）基金將已確認(rèn)的衍生工具等金融資產(chǎn)或金融負(fù)債指定為套期工具時(shí)，應(yīng)按該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的賬面價(jià)值，借記或貸記本科目，貸記或借記“遠(yuǎn)期投資”、“其他衍生工具”等衍生工具科目。3202 被套期項(xiàng)目一、本科目核算基金開展的套期業(yè)務(wù)中被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)形成的資產(chǎn)或負(fù)債。（三）當(dāng)資產(chǎn)或負(fù)債不再作為被套期項(xiàng)目核算時(shí)，應(yīng)按被套期項(xiàng)目形成的資產(chǎn)或負(fù)債，借記或貸記相關(guān)科目，貸記或借記本科目。三、實(shí)收基金的主要賬務(wù)處理（一）基金募集結(jié)束，在基金合同生效日，按投資者投入的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。如本基金為ETF，在投資者申購本基金時(shí)，在申購確認(rèn)日按股票的公允價(jià)值，借記“股票投資（成本）”科目，按投資者應(yīng)繳納的現(xiàn)金替代及現(xiàn)金差額款，借記或貸記“證券清算款”，按實(shí)收基金的余額占基金凈值的比例，對(duì)確認(rèn)有效的申購款中含有的實(shí)收基金，貸記本科目，按基金申購款與實(shí)收基金的差額，貸記“損益平準(zhǔn)金”科目。（四）基金紅利再投資，按基金紅利再投資金額，借記“應(yīng)付利潤”科目，按實(shí)收基金的余額占基金凈值的比例，對(duì)基金紅利再投資金額中含有的實(shí)收基金，貸記本科目，按基金紅利再投資金額與實(shí)收基金的差額，貸記“損益平準(zhǔn)金”科目。二、本科目可按損益平準(zhǔn)金的種類進(jìn)行明細(xì)核算，分別“已實(shí)現(xiàn)”和“未實(shí)現(xiàn)”進(jìn)行明細(xì)核算。四、期末，應(yīng)將本科目已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)余額分別轉(zhuǎn)入“利潤分配（未分配利潤）”相應(yīng)明細(xì)科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目的貸方余額為當(dāng)期的凈利潤；借方余額為當(dāng)期的凈虧損。二、本科目可分別“應(yīng)付利潤”和“未分配利潤”進(jìn)行明細(xì)核算，未分配利潤還可分別“已實(shí)現(xiàn)”和“未實(shí)現(xiàn)”進(jìn)行核算。五、本科目期末余額，反映未分配利潤（或未彌補(bǔ)虧損）。按中國證監(jiān)會(huì)的相關(guān)規(guī)定，對(duì)存于相關(guān)賬戶（如以基金管理人名義開立的賬戶）的申購款，在注冊(cè)登記業(yè)務(wù)規(guī)則規(guī)定的份額確認(rèn)日（含）至劃入托管賬戶日（不含）期間孳生的利息歸入基金資產(chǎn)。二、本科目可按資產(chǎn)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。二、本科目可按股票投資收益、債券投資收益、資產(chǎn)支持證券投資收益、基金投資收益、衍生工具收益、股利收益等進(jìn)行明細(xì)核算。二、本科目可按其他收入的種類進(jìn)行明細(xì)核算。四、期末，應(yīng)將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本期利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。四、期末，應(yīng)將本科目的借方余額全部轉(zhuǎn)入“本期利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 6406 銷售服務(wù)費(fèi)一、本科目核算按規(guī)定計(jì)提的銷售服務(wù)費(fèi)。交易費(fèi)用是指可直接歸屬于取得或處置某項(xiàng)基金資產(chǎn)或承擔(dān)某項(xiàng)基金負(fù)債的新增外部成本，包括支付給交易代理機(jī)構(gòu)的規(guī)費(fèi)、傭金、代征的稅金及其他必要的可以正確估算的支出。 6411 利息支出一、本科目核算基金運(yùn)作過程中發(fā)生的銀行借款利息支出、交易性金融負(fù)債利息支出、賣出回購金融資產(chǎn)支出等。（三）賣出回購金融資產(chǎn)支出的賬務(wù)處理，比照“賣出回購金融資產(chǎn)款”等科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行。三、其他費(fèi)用的主要賬務(wù)處理（一）發(fā)生的其他費(fèi)用，如不影響估值日基金份額凈值小數(shù)點(diǎn)后第四位，發(fā)生時(shí)直接計(jì)入基金損益，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 6901 以前年度損益調(diào)整一、本科目核算本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。表中資產(chǎn)總計(jì)等于負(fù)債加所有者權(quán)益總計(jì)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“銀行存款”科目的期末余額填列。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“存出保證金”科目期末余額填列。（5）“衍生金融資產(chǎn)”項(xiàng)目反映期末基金持有的權(quán)證投資、遠(yuǎn)期投資、其他衍生工具、套期工具和被套期項(xiàng)目等屬于衍生金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。 （7）“應(yīng)收證券清算款”項(xiàng)目,反映期末尚未收回的證券清算款。 （9）“應(yīng)收申購款”項(xiàng)目，反映期末應(yīng)收取的有效申購款和轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款。如其他資產(chǎn)數(shù)額較大的，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露其內(nèi)容和金額。（13）“衍生金融負(fù)債”項(xiàng)目，反映遠(yuǎn)期投資、其他衍生工具、套期項(xiàng)目、被套期項(xiàng)目等屬于衍生金融負(fù)債的金額，應(yīng)根據(jù)上述科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額填列。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“證券清算款”科目所屬明細(xì)科目期末貸方余額填列。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付管理人報(bào)酬”科目期末余額填列。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付銷售服務(wù)費(fèi)”科目期末余額填列。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利息”科目期末余額填列。其他負(fù)債數(shù)額較大的，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露其內(nèi)容和金額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“本期利潤”和“利潤分配”科目的期末余額分析計(jì)算填列。在編報(bào)年度報(bào)表時(shí)，“上期金額”欄改為“上年金額”，填列上年全年累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。利潤表（會(huì)證基02表）編制說明1．本表反映一定期間內(nèi)基金實(shí)現(xiàn)的利潤情況。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“實(shí)收基金”科目期末余額填列。 （23）“其他負(fù)債”項(xiàng)目，反映除上述負(fù)債以外的其他負(fù)債，包括應(yīng)付贖回費(fèi)、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用等項(xiàng)目的總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付交易費(fèi)用”科目期末余額填列。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付托管費(fèi)”科目期末余額填列。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付贖回款”科目期末余額填列。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“賣出回購金融資產(chǎn)款”科目的期末余額填列。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“短期借款”科目期末余額填列。（10）“其他資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映期末除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，包括其他應(yīng)收款和待攤費(fèi)用等項(xiàng)目的總額。 （8）“應(yīng)收利息”項(xiàng)目,反映期末尚未收回的債券投資、資產(chǎn)支持證券投資、買入返售金融資產(chǎn)、銀行存款、結(jié)算備付金、存出保證金利息等各項(xiàng)利息。（6）“買入返售金融資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映已經(jīng)買入但尚未到期返售證券所融出的資金。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“股票投資”、“債券投資”、“資產(chǎn)支持證券投資”和“基金投資”等科目期末余額合計(jì)計(jì)算填列。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“結(jié)算備付金”科目的期末余額填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同上年度不一致，應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“年初余額”欄內(nèi)。四、證券投資基金會(huì)計(jì)報(bào)表（一）會(huì)計(jì)報(bào)表格式 編 號(hào)會(huì)計(jì)報(bào)表名稱編 報(bào) 期會(huì)證基01表資產(chǎn)負(fù)債表中期報(bào)告、年度報(bào)告會(huì)證基02表利潤表中期報(bào)告、年度報(bào)告會(huì)證基03表所有者權(quán)益（基金凈值）變動(dòng)表中期報(bào)告、年度報(bào)告 資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)證基01表編制單位： 年 月 日 單位：元資 產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額年初余額資 產(chǎn)：負(fù) 債：銀行存款短期借款結(jié)算備付金交易性金融負(fù)債存出保證金衍生金融負(fù)債交易性金融資產(chǎn)賣出回購金融資產(chǎn)款其中：股票投資應(yīng)付證券清算款債券投資應(yīng)付贖回款資產(chǎn)支持證券投資應(yīng)付管理人報(bào)酬衍生金融資產(chǎn)應(yīng)付托管費(fèi)買入返售金融資產(chǎn)應(yīng)付銷售服務(wù)費(fèi)應(yīng)收證券清算款應(yīng)付交易費(fèi)用應(yīng)收利息應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)收股利應(yīng)付利息應(yīng)收申購款應(yīng)付利潤其他資產(chǎn)其他負(fù)債負(fù)債合計(jì)所有者權(quán)益：實(shí)收基金未分配利潤所有者權(quán)益合計(jì)資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)附注：基金份額凈值 元，基金份額總額 份。二、以前年度損益的主要賬務(wù)處理調(diào)整增加的以前年度利潤和調(diào)整減少的以前年度虧損，借記有關(guān)科目，貸記本科目；調(diào)整減少的以前年度利潤或調(diào)整增加的以前年度虧損，借記本科目，貸記有關(guān)科目。（二）已經(jīng)發(fā)生的其他費(fèi)用，如影響估值日基金單位凈值小數(shù)點(diǎn)后第四位，采用待攤方法的，發(fā)生時(shí)，借記“待攤費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目；攤銷時(shí)，借記本科目，貸記“待攤費(fèi)用”科目；采用預(yù)提方法的，預(yù)提時(shí)，借記本科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目；實(shí)際支付費(fèi)用時(shí)，借記“預(yù)提費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。6605 其他費(fèi)用一、本科目核算基金運(yùn)作過程中發(fā)生的除上述費(fèi)用支出以外的其他各項(xiàng)費(fèi)用，如注冊(cè)登記費(fèi)、上市年費(fèi)、信息披露費(fèi)用、賬戶服務(wù)費(fèi)、持有人大會(huì)費(fèi)用、審計(jì)費(fèi)用、律師費(fèi)用等。三、利息支出的主要帳務(wù)處理（一）在借款期內(nèi)逐日計(jì)提利息支出時(shí)，按借款本金與適用的利率計(jì)提的金額，借記本科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。二、進(jìn)行股票、債券、資產(chǎn)支持證券、基金、權(quán)證等交易過程中產(chǎn)生的費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)按照確定的金額，借記本科目和有關(guān)科目，貸記有關(guān)科目。三、期末，應(yīng)將本科目的借方余額全部轉(zhuǎn)入“本期利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。二、托管費(fèi)的主要賬務(wù)處理計(jì)提托管費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)付托管費(fèi)”科目；支付托管費(fèi)時(shí)，借記“應(yīng)付托管費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”科目。二、本科目可分別“管理費(fèi)”和“業(yè)績報(bào)酬”進(jìn)行明細(xì)核算。（二）ETF買進(jìn)替代證券或強(qiáng)制退款時(shí)，按確定的金額（替代價(jià)格與該替代證券市價(jià)之差乘以替代數(shù)量），借記“證券清算款（可退替代款）”，按確定的金額（替代價(jià)格與實(shí)際買入成本或強(qiáng)制退款成本之差乘以替代數(shù)量），貸記“證券清算款（應(yīng)退替代款），按差額，貸記或借記“本科目（ETF替代損益）”。四、期末，應(yīng)將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本期利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。四、期末，應(yīng)將本科目余額全部轉(zhuǎn)入“本期利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。四、期末，應(yīng)將本科目貸方余額全部轉(zhuǎn)入“本期利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。二、本科目可按債券利息收入、資產(chǎn)支持證券利息收入、存款利息收入、買入返售金融資產(chǎn)收入等進(jìn)行明細(xì)核算。 四、期末，應(yīng)將本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤，自“本期利潤”科目轉(zhuǎn)入本科目，借記“本期利潤”科目，貸記本科目（未分配利潤），如為凈損失，做相反的會(huì)計(jì)分錄；將本科目“應(yīng)付利潤”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)科目，借記本科目（應(yīng)付利潤），貸記本科目（未分配利潤）。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。二、本科目可按本期利潤的種類進(jìn)行明細(xì)核算，分別“已實(shí)現(xiàn)”和“未實(shí)現(xiàn)”進(jìn)行明細(xì)核算。（二）基金贖回、轉(zhuǎn)出確認(rèn)日，按實(shí)收基金的余額占基金凈值的比例，對(duì)基金贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款中含有的實(shí)收基金，借記“實(shí)收基金”科目，按利潤分配（未分配利潤）未實(shí)現(xiàn)部分的余額占基金凈值的比例，借記或貸記本科目（未實(shí)現(xiàn)），按應(yīng)付投資者贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款，貸記“應(yīng)付贖回款”科目，按贖回費(fèi)或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費(fèi)中基本手續(xù)費(fèi)部分，貸記“應(yīng)付贖回費(fèi)”科目，按贖回費(fèi)或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費(fèi)扣除基本手續(xù)費(fèi)后的余額部分，貸記“其他收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目(已實(shí)現(xiàn))。四、本科目期末貸方余額，反映對(duì)外發(fā)行基金份額所對(duì)應(yīng)的金額。如本基金為ETF，在投資者贖回本基金時(shí)，按實(shí)收基金的余額占基金凈值的比例，對(duì)確認(rèn)有效的贖回款中含有的實(shí)收基金，借記本科目，按基金贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款與實(shí)收基金的差額，借記“損益平準(zhǔn)金”科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的股票投資成本、估值增值或減值，貸記“股票投資（成本）”，貸記或借記“股票投資（估值增值）”，按應(yīng)支付給投資者的現(xiàn)金替代或現(xiàn)金差額款，貸記或借記 “證券清算款”，按其差額，貸記或借記“投資收益（股票投資收益）”科目。如本基金為ETF，在基金合同生效日，按投資者繳納的現(xiàn)金認(rèn)購款，借記“銀行存款”科目，按與投資者協(xié)議的認(rèn)購股票的價(jià)款，借記“股票投資（成本）”科目，按投資者繳納的認(rèn)購款和認(rèn)購股票價(jià)款合計(jì)，貸記本科目。所有者權(quán)益類4001 實(shí)收基金一、本科目核算對(duì)外發(fā)行基金份額所募集的總金額在扣除平準(zhǔn)金分?jǐn)偛糠趾蟮挠囝~。三、被套期項(xiàng)目的主要賬務(wù)處理（一）基金將已確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債指定為被套期項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)按該資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值，借記或貸記本科目，貸記或借記“股票投資”、“債券投資”等科目。（三）當(dāng)金融資產(chǎn)或負(fù)債不再作為套期工具核算時(shí)，應(yīng)按套期工具形成的資產(chǎn)或負(fù)債，借記或貸記相關(guān)科目，貸記或借記本科目。3201 套期工具一、本科目核算基金開展套期保值業(yè)務(wù)（如公允價(jià)值套期）中套期工具公允價(jià)值變動(dòng)形成的資產(chǎn)或負(fù)債。資金交收日，按實(shí)際交收的證券清算款，借記“證券清算款”科目，貸記“結(jié)算備付金”或“銀行存款”等科目。四、本科目所屬明細(xì)科目的期末借方余額，反映遠(yuǎn)期買入證券的遠(yuǎn)期合約的估值增值或遠(yuǎn)期賣出證券的遠(yuǎn)期合約的估值減值；本科目所述明細(xì)科目的期末貸方余額，反映遠(yuǎn)期買入證券的遠(yuǎn)期合約的估值減值或遠(yuǎn)期賣出證券的遠(yuǎn)期合約的估值增值。對(duì)遠(yuǎn)期賣出證券的遠(yuǎn)期合約估值時(shí)，如為估值增值，按當(dāng)日與上一日估值增值的差額，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，貸記本科目（估值增值）科目；如為估值減值，做相反的會(huì)計(jì)分錄。二、本科目可按遠(yuǎn)期合約的種類進(jìn)行明細(xì)核算。結(jié)轉(zhuǎn)現(xiàn)金差額時(shí)，借記本科目（現(xiàn)金差額），貸記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”科目。2.“現(xiàn)金差額”明細(xì)科目核算申購、贖回份額的資產(chǎn)凈值與按當(dāng)日收盤價(jià)計(jì)算的申購、贖回份額中組合證券市值和現(xiàn)金替代的差額。申購ETF發(fā)生現(xiàn)金替代時(shí)，借記本科目（現(xiàn)金替代款）等科目，貸記有關(guān)科目。二、本科目可按不同證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)或證券交易對(duì)手方等進(jìn)行明細(xì)核算。2501 預(yù)提費(fèi)用一、本科目核算預(yù)計(jì)將發(fā)生的、影響基金份額凈值小數(shù)點(diǎn)后第四位，應(yīng)在受益期內(nèi)預(yù)提計(jì)入本期的費(fèi)用，如注冊(cè)登記費(fèi)、上市年費(fèi)、信息披露費(fèi)、賬