【正文】 環(huán)節(jié)重點(diǎn)把握，具體的內(nèi)控測(cè)試也從這兩個(gè)角度出發(fā)。表二十一 與財(cái)務(wù)費(fèi)用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制測(cè)試業(yè)務(wù)活動(dòng)測(cè)試內(nèi)容測(cè)試項(xiàng)目1測(cè)試項(xiàng)目2財(cái)務(wù)費(fèi)用選擇期間借款利息回單編號(hào)（日期）2012010620120221如適用，是否估算借款利息 （是/否）是是如適用，是否與銀行存款余額調(diào)節(jié)表核對(duì)一致 （是/否）是是記賬憑證編號(hào)轉(zhuǎn)賬0149 日期：轉(zhuǎn)賬0144 日期：是否經(jīng)適當(dāng)審批（是/否）是是與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)就從記錄投資收益，記錄長(zhǎng)期股權(quán)投資這兩個(gè)環(huán)節(jié)重點(diǎn)把握，具體的內(nèi)控測(cè)試也從這兩個(gè)角度出發(fā)。指從固定資產(chǎn)投入使用，經(jīng)過計(jì)提折舊形成折舊基金，到固定資產(chǎn)報(bào)廢、清理、重新購回新固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)過程。固定資產(chǎn)管理部門應(yīng)隨時(shí)修訂《固定資產(chǎn)信息明細(xì)表》，于每月月末按保管部門分別打印資產(chǎn)明細(xì)，交由保管部門核實(shí)，如有不符，應(yīng)查明原因并作相應(yīng)處置。固定資產(chǎn)因損毀或陳舊已失去使用效能，應(yīng)予以報(bào)廢處理。表二十四 與固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)估計(jì)、減值有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制測(cè)試業(yè)務(wù)活動(dòng)測(cè)試內(nèi)容測(cè)試項(xiàng)目1固定資產(chǎn)折舊及減值董事會(huì)制訂與固定資產(chǎn)折舊、減值有關(guān)的政策（是/否）是年末會(huì)計(jì)主管會(huì)同其他部門檢查固定資產(chǎn)使用壽命及減值情況（是/否）是技術(shù)部門編寫固定資產(chǎn)價(jià)值分析報(bào)告是如較原先估計(jì)數(shù)發(fā)生較大變化，會(huì)計(jì)主管編寫會(huì)計(jì)估計(jì)變更建議（是/否）是如發(fā)生減值跡象，會(huì)計(jì)主管進(jìn)行減值測(cè)試并編寫調(diào)整建議（是/否）是財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)變更建議或減值調(diào)整建議（是/否）是董事會(huì)審核會(huì)計(jì)估計(jì)變更建議或固定資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整建議（是/否）是會(huì)計(jì)估計(jì)變更和資產(chǎn)減值損失進(jìn)行處理是　、處置和轉(zhuǎn)移有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制測(cè)試其他與固定資產(chǎn)日常保管、處置和轉(zhuǎn)移有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)就從固定資產(chǎn)日常保管、處置與轉(zhuǎn)移這一環(huán)節(jié)重點(diǎn)把握，具體的內(nèi)控測(cè)試也從這個(gè)角度出發(fā)。在折舊與減值政策中能保證折舊率符合折舊政策，折舊計(jì)算準(zhǔn)確完整，同時(shí)能在各資產(chǎn)間合理分配。企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置相應(yīng)的機(jī)構(gòu)和崗位，建立崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保各業(yè)務(wù)崗位相互分離、制約和監(jiān)督。對(duì)于許多國(guó)有企業(yè)來說，按照業(yè)務(wù)職能進(jìn)行部門的分工是一種十分常見的模式．這種模式雖可便于企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)、銷售等方面的協(xié)調(diào)，但可能在內(nèi)部控制方面出現(xiàn)極大缺陷。為了應(yīng)對(duì)信息傳遞不暢、傳遞效率不佳，企業(yè)應(yīng)改善信息系統(tǒng)，建立一個(gè)暢通的企業(yè)內(nèi)部信息網(wǎng)絡(luò)，使管理層能夠快速、有效地管理企業(yè)?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】[1] 楊偉國(guó)．戰(zhàn)略入力資源審計(jì)．復(fù)旦大學(xué)出版社，2004.[2] 陳關(guān)亭，張少華．論上市公司內(nèi)部控制的披露及其審核．審計(jì)研究，2003.[3] 李明輝．淺談上市公司內(nèi)部控制報(bào)告．審計(jì)研究，2001.[4] 胡為民．內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——實(shí)務(wù)操作指南．北京電子工業(yè)出版社，2008.[5] 李爽，吳溪．內(nèi)部控制鑒證服務(wù)的若干爭(zhēng)議探討．中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2003.[6] 陳天驥．深市主板上市公司內(nèi)部控制披露情況分析．中國(guó)證券報(bào)，2008.[7] 闞京華．我國(guó)內(nèi)部控制發(fā)展的制度性缺陷與完善．審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2006.[8] 宋建波．企業(yè)內(nèi)部控制．中國(guó)人民大學(xué)出版社，2004. [9] 李榮．吳益兵．美國(guó)財(cái)務(wù)呈報(bào)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告及其比較．財(cái)會(huì)通訊， 2005.[10]中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)．內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)．中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2008.[11] 閻達(dá)五．楊有紅．內(nèi)部控制框架的構(gòu)建．會(huì)計(jì)研究，2001.[12] 張龍平，陳作習(xí)，宋浩．美國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)的制度變遷．會(huì)計(jì)研究，2009.[13] 謝志華．內(nèi)部控制、公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理：關(guān)系與整合，2007.[14]]Rogers Gregory C Financial reporting of environmental liabilities and risks after SarbanesOxley ,2006.[15]PCAOB．Auditing Standard No．5一An audit of internal con．trol over financial reporting that is integrated with an audit offinancial statements and related independence rule and conforming amendments,2007. 34 / 34。針對(duì)各業(yè)務(wù)層面工作中存在的問題、有關(guān)業(yè)務(wù)層面的政策修改或更新、重大事項(xiàng)等，應(yīng)定期或不定期召開相應(yīng)的管理會(huì)議。因此，內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)在于通過職責(zé)分離來促進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的良性循環(huán)，對(duì)于主管職能部門及其主管經(jīng)理的職責(zé)．應(yīng)根據(jù)不相容職能不能混崗的原則作出調(diào)整．以達(dá)到相互制約的目的。監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)實(shí)施符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試檢查相應(yīng)業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制制度是否健全，各項(xiàng)規(guī)定是否得到有效執(zhí)行，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的運(yùn)行結(jié)果，并納入程序化、規(guī)范化管理，將監(jiān)督的過程和結(jié)果直接反饋給企業(yè)負(fù)責(zé)人。處置固定資產(chǎn)需符合企業(yè)的審批權(quán)限，按流程進(jìn)行審批后才能將固定資產(chǎn)進(jìn)行處置。表二十六 與固定資產(chǎn)盤點(diǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制測(cè)試業(yè)務(wù)活動(dòng)測(cè)試內(nèi)容測(cè)試項(xiàng)目1測(cè)試項(xiàng)目2固定資產(chǎn)日常保管、處置與轉(zhuǎn)移測(cè)試期間　資產(chǎn)使用部門已進(jìn)行固定資產(chǎn)盤點(diǎn)是　是財(cái)務(wù)部門已進(jìn)行固定資產(chǎn)復(fù)盤是　是對(duì)盤點(diǎn)差異已進(jìn)行適當(dāng)處理是　是記賬憑證編號(hào)（日期）不具體　不具體該公司制定了相關(guān)的固定資產(chǎn)管理政策以保持適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分工，保證固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程的有效運(yùn)行，在控制活動(dòng)發(fā)生重大變化時(shí)能第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)并解決。與購置固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)就從請(qǐng)購，記錄固定資產(chǎn)這兩個(gè)環(huán)節(jié)重點(diǎn)把握，具體的內(nèi)控測(cè)試也從這兩個(gè)角度出發(fā)。固定資產(chǎn)保管人調(diào)職、離職前，應(yīng)將其保管的資產(chǎn)在上一級(jí)管理人員監(jiān)督下清查移交，根據(jù)交接規(guī)定，填寫交接表，雙方簽字確認(rèn)。有關(guān)職責(zé)分工的政策和程序：固定資產(chǎn)的保管由使用部門負(fù)責(zé)，若為各部門共同使用的，則以該固定資產(chǎn)的存放部門為保管單位，各保管單位的負(fù)責(zé)人為設(shè)備保管人，還可繼續(xù)委派具體負(fù)責(zé)人。漏記或不恰當(dāng)?shù)貙?duì)一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，將會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)誤，從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允反映產(chǎn)生較大的影響。表十九 與償還借款有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制測(cè)試業(yè)務(wù)活動(dòng)測(cè)試內(nèi)容測(cè)試項(xiàng)目1測(cè)試項(xiàng)目2償還借款借款合同編號(hào)（日期）（2009）浙銀貸字第HT0016號(hào)農(nóng)浙分短期（2010）第21號(hào)20100622綜合授信協(xié)議編號(hào)（如適用，日期）無法提供無法提供付款申請(qǐng)表編號(hào)（日期）無法提供無法提供付款申請(qǐng)表是否經(jīng)恰當(dāng)批準(zhǔn)（是/否）否否是否與借款合同規(guī)定還款日一致是是記錄還款付款憑證編號(hào)（日期）銀付0547 日期：銀付0242 日期：還款金額、期限等內(nèi)容是否與付款申請(qǐng)表內(nèi)容一致 （是/否）是是是否記入短期/長(zhǎng)期借款明細(xì)賬借方是是是否登記借款備查賬（是/否）是是明細(xì)賬記錄內(nèi)容是否與借款備查賬內(nèi)容一致（是/否）是是借款備查賬記錄內(nèi)容是否與借款合同一致（是/否）是是與信貸情況有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)就從信貸這一環(huán)節(jié)重點(diǎn)把握，具體的內(nèi)控測(cè)試也從這個(gè)角度出發(fā)。主要業(yè)務(wù)活動(dòng)介紹：公司主要籌資方式系向銀行貸款以及其他間接融資方式，對(duì)外投資主要系委托銀行貸款，還有對(duì)子公司或聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)公司等的股權(quán)投資。公司有相關(guān)的投資協(xié)議等文件支持，對(duì)公司的對(duì)外投資落實(shí)專人進(jìn)行長(zhǎng)期跟蹤管理。如果企業(yè)不能從使用的資產(chǎn)中獲得預(yù)期回報(bào)，或不能負(fù)擔(dān)長(zhǎng)期籌資的成本，或不能在長(zhǎng)期借款到期時(shí)償還，將產(chǎn)生持續(xù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。投資活動(dòng)是指企業(yè)為享有被投資單位分配的利潤(rùn)，或?yàn)橹\求其他利益，將資產(chǎn)讓渡給其他單位而獲得另一項(xiàng)資產(chǎn)的活動(dòng)。表十六 工資記錄有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制測(cè)試業(yè)務(wù)活動(dòng)測(cè)試內(nèi)容測(cè)試項(xiàng)目1測(cè)試項(xiàng)目2工資記錄測(cè)試期間員工工資匯總表總額 9,605, 9,814, 其中：生產(chǎn)成本人員工資1,028, 997, 輔助生產(chǎn)人員工資 3,248, 3,332, 銷售人員工資 4,109, 4,277, 管理人員工資 497, 497, 科研人員工資 720, 710, 記賬憑證編號(hào)（日期） 轉(zhuǎn)184 轉(zhuǎn)310其中：生產(chǎn)成本 1,028, 997, 制造費(fèi)用 3,248, 3,332, 銷售費(fèi)用 4,109, 4,277, 管理費(fèi)用 497, 497, 研發(fā)支出 720, 710, 記賬憑證是否經(jīng)過適當(dāng)審批（是/否） 是 是 與工資支付有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制測(cè)試與與工資支付有關(guān)的務(wù)活動(dòng)就從支付工資這一環(huán)節(jié)重點(diǎn)把握，具體的內(nèi)控測(cè)試也從這個(gè)角度出發(fā)。表十二 與員工聘用與離職有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制測(cè)試表業(yè)務(wù)活動(dòng)測(cè)試內(nèi)容測(cè)試項(xiàng)目1測(cè)試項(xiàng)目2聘用員工姓名秦亮黃浩擬用人員審批表是否得到適當(dāng)審批（是/否）是是勞動(dòng)合同編號(hào)無無系統(tǒng)內(nèi)是否已建立該員工檔案（是/否）無無新入職人員通知單編號(hào)無無新入職人員通知單是否得到適當(dāng)復(fù)核（是/否）是是員工工資明細(xì)表中是否有該員工姓名（是/否）是是離職員工姓名王倩倩王東波解除、終止勞動(dòng)合同審批表是否得到適當(dāng)審批（是/否）是是系統(tǒng)內(nèi)是否已刪除該員工檔案（是/否）是是離職人員通知單編號(hào)（日期）N/AN/A離職人員通知單是否得到適當(dāng)復(fù)核（是/否）是是員工工資明細(xì)表中是否有該員工姓名（是/否）否否與生產(chǎn)工人工作時(shí)間記錄有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)就從記錄生產(chǎn)工人工作時(shí)間這一環(huán)節(jié)重點(diǎn)把握，具體的內(nèi)控測(cè)試也從這個(gè)角度出發(fā)。工資計(jì)算和記錄: 資計(jì)算系依據(jù)出勤天數(shù)、加班天數(shù)、崗位津貼、績(jī)效工資、級(jí)別工資其他補(bǔ)貼等計(jì)算，扣除養(yǎng)老金 、醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公積金、失業(yè)保險(xiǎn)后為應(yīng)發(fā)工資。工薪與人事業(yè)務(wù)涉及的主要人員：人力資源部總監(jiān)，人事經(jīng)理，薪資專員。一是人力資源政策的相對(duì)重要性以及它們對(duì)工薪費(fèi)用和工薪負(fù)債的影響。例如，在服務(wù)業(yè)中，企業(yè)屬于勞動(dòng)密集型，工薪支出在所有支出中占有重要比例。表九 與計(jì)劃與安排生產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制測(cè)試業(yè)務(wù)活動(dòng)測(cè)試內(nèi)容測(cè)試項(xiàng)目1測(cè)試項(xiàng)目2計(jì)劃與安排生產(chǎn)測(cè)試期間是否編制月度生產(chǎn)計(jì)劃書（是/否）是是月度生產(chǎn)計(jì)劃書是否得到適當(dāng)?shù)膶徟ㄊ?否）是是生產(chǎn)通知單編號(hào)（日期）JH201020208JH201020209生產(chǎn)通知單所載內(nèi)容是否包含在月度生產(chǎn)計(jì)劃書內(nèi)（是/否）是是日生產(chǎn)加工指令單編號(hào)（日期）無　無完工日期 無 無　與存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)就從原材料領(lǐng)用，半成品入庫，半成品出庫，產(chǎn)成品入庫，產(chǎn)成品出庫這五個(gè)環(huán)節(jié)重點(diǎn)把握，具體的內(nèi)控測(cè)試也從這些角度出發(fā)。存貨管理：每月從ERP系統(tǒng)倒出盤點(diǎn)表和財(cái)務(wù)同時(shí)進(jìn)行盤點(diǎn)，若有盤虧，對(duì)盤虧物品及時(shí)進(jìn)行處理。盤點(diǎn)時(shí)，物管收集本月所有物料、成品票據(jù)并按產(chǎn)品、種類分別統(tǒng)計(jì)。其中第一個(gè)月作為執(zhí)行計(jì)劃，后兩個(gè)月是預(yù)測(cè)計(jì)劃，經(jīng)運(yùn)營(yíng)總監(jiān)簽字