【正文】 可以增設(shè)“物資采購”和“材料成本差異”科目。 5．小企業(yè)接受其他單位委托代銷商品，可以增設(shè)“受托代銷商品”、“代銷商品款”科目。 (二)小企業(yè)填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、管理會(huì)計(jì)檔案等，應(yīng)按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。年度和月度均按公歷起訖日期確定。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)當(dāng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率或業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率折合。外商投資或中外合作經(jīng)營的小企業(yè)，會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用一種外國文字。換出資產(chǎn)公允價(jià)值)換出資產(chǎn)賬面價(jià)值(補(bǔ)價(jià)247。 2．以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，作為債務(wù)人的小企業(yè)應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失；作為債權(quán)人的小企業(yè)應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 (2)作為債權(quán)人的小企業(yè)，如果重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于將來應(yīng)收金額，應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值減記至將來應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為營業(yè)外支出；如果重組債權(quán)的賬面余額等于或小于將來應(yīng)收金額，作為債權(quán)人的小企業(yè)不作賬務(wù)處理。 3．本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于編制會(huì)計(jì)憑證，登記賬簿，查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。本制度中規(guī)定的基本會(huì)計(jì)報(bào)表是指資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。 (十一)執(zhí)行本制度的小企業(yè)，轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，應(yīng)按有關(guān)會(huì)計(jì)政策及其變更的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。任何小企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)都必須擁有貨幣資金，持有貨幣資金是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的基本條件。 (一)現(xiàn)金管理制度 根據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，現(xiàn)金管理制度主要包括以下內(nèi)容： 1．現(xiàn)金使用范圍 小企業(yè)的下列款項(xiàng)可用現(xiàn)金支付： (1)職工工資、津貼； (2)個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬； (3)根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金； (4)各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；(5)向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項(xiàng)；(6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)； (7)結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出； (8)中國人民銀行規(guī)定需要支付現(xiàn)金的其他支出。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)小企業(yè)的庫存現(xiàn)金限額，可多于5天，但不得超過15天的日常零星開支。小企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)如實(shí)寫明提取現(xiàn)金的用途，由本單位財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，并經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)后予以支付。小企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可通過“其他應(yīng)收款”或“備用金”科目核算，不在“現(xiàn)金”科目中核算?，F(xiàn)金日記賬必須是訂本賬，一般采用三欄式賬頁，借方欄根據(jù)現(xiàn)金收款憑證登記，貸方欄根據(jù)現(xiàn)金付款憑證登記，但對(duì)于從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)因?yàn)橹痪幹沏y行存款付款憑證，故此應(yīng)根據(jù)銀行存款付款憑證登記現(xiàn)金日記賬的借方欄。清查小組清查時(shí)，出納人員必須在場，清查的內(nèi)容主要是檢查是否有挪用現(xiàn)金、白條抵庫、超限額留存現(xiàn)金，以及賬款是否相符等。 借：現(xiàn)金 200 貸：營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余 200 例22：現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金比賬面余額短缺250元，應(yīng) 由該出納員賠償?shù)慕痤~為50元，另外200元屬于無法查明的其他原因。目前小企業(yè)可使用的支付結(jié)算方式主要有票據(jù)、信用卡、匯兌、托收承付、委托收款等。 (二)銀行存款的總分類核算 為了總括反映銀行存款的收付及其結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“銀行存款”科目，向銀行存人款項(xiàng)時(shí)借記本科目，貸記有關(guān)科目；從銀行支出款項(xiàng)時(shí)借記有關(guān)科目，貸記本科目。 小企業(yè)開出支票時(shí)，根據(jù)支票存根，借記有關(guān)科目，貸記“銀行存款’’科目；小企業(yè)收到支票并填制進(jìn)賬單到銀行辦理收款手續(xù)后，借記“銀行存款”科目，貸記有關(guān)科目。匯入銀行對(duì)于收款人拒絕接受的款項(xiàng)，應(yīng)即辦理退匯。使用托收承付結(jié)算方式的收款單位和付款單位，必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。 銷貨企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來的收款通知和有關(guān)托收結(jié)算憑證，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。收款單位收到銀行收款通知后，根據(jù)有關(guān)憑證借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。 (四)銀行存款的清查 銀行存款的清查是指小企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額與其開戶銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單的余額進(jìn)行的核對(duì)。如小企業(yè)已將銷售產(chǎn)品收到的支票送存銀行，對(duì)賬前銀行尚未人賬的款項(xiàng)： 2．小企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬。 對(duì)上述未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行檢查核對(duì)，如沒有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。 ②小企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票45 000元，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬。(表2—1) 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 項(xiàng) 目金額 項(xiàng)目金額小企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已收、小企業(yè)未收款減：銀行已付、小企業(yè)未付款70 50075 000 3 000 銀行對(duì)賬單余額加：小企業(yè)已收、銀行未收款減：小企業(yè)已付、銀行未付款127 513060 00045 000調(diào)節(jié)后的存款余額142500 調(diào)節(jié)后的存款余額142500三、其他貨幣資金 其他貨幣資金是指小企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用證保證金存款、信用卡存款和存出投資款等。小企業(yè)將款項(xiàng)匯往外地時(shí)，應(yīng)填寫匯款委托書，委托開戶銀行辦理匯款。單位和個(gè)人各種款項(xiàng)的結(jié)算，均可使用銀行匯票。 (三)銀行本票存款的核算 銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。定額本票面額為1千元、5千元、1萬元和5萬元。 采用銀行本票進(jìn)行結(jié)算時(shí)，小企業(yè)應(yīng)填寫“銀行本票委托書”、將款項(xiàng)交存銀行。小企業(yè)應(yīng)填制“信用卡申請(qǐng)表”，連同支票和有關(guān)資料一并送存發(fā)卡銀行，領(lǐng)取信用卡。小企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)，應(yīng)按實(shí)際劃出的金額：存出投資款是指小企業(yè)已存人證券公司用于短期證券投資的款 借：其他貨幣資金——存出投資款 貸：銀行存款 小企業(yè)實(shí)際購買股票或債券等各種證券時(shí)： 借：短期投資等 貸：其他貨幣資金——存出投資款第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、債務(wù)重組 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付帳款等。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。符合條件的商業(yè)匯票的持票人，可以持未到期的商業(yè)匯票連同貼現(xiàn)憑證向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。付款人在接到通知日的次日起3日內(nèi)(遇法定休假日順延)未通知銀行付款的，視同付款人承諾付款，銀行將于付款人接到通知日的次日起第4日(遇法定休假日順延)將票款劃給持票人。小企業(yè)申請(qǐng)使用銀行承兌匯票時(shí)，應(yīng)向其承兌銀行按票面金額的萬分之五交納手續(xù)費(fèi)。在這類商業(yè)匯票中，票面價(jià)值為本金，另外標(biāo)有票面利率(一般是年利率)。本科目應(yīng)按照商業(yè)匯票的種類設(shè)置明細(xì)科目，并設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一張應(yīng)收票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、簽發(fā)日期、票面金額、交易合同號(hào)、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率、貼現(xiàn)凈額、收款日期、收款金額等事項(xiàng)。 帶息票據(jù)到期收回首先應(yīng)計(jì)算票據(jù)到期值。12 日利率=年利率247。即5月份26天(5月6日計(jì)入)，6月份30天，7月份4天(7月5 日不計(jì)入)，計(jì)60天；或5月份25天(5月6 日不計(jì)人)，6月份30天，7月份5天(7月5日計(jì)入)，計(jì)60天。如果票據(jù)簽發(fā)日為某月份的最后一天，其到期日應(yīng)為若干月后的最后一天。銀行計(jì)算貼現(xiàn)利息的利率稱為貼現(xiàn)率，小企業(yè)從銀行獲得的票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)利息后貨幣收入，稱為貼現(xiàn)收入。則： 票據(jù)到期日為9月20日 貼現(xiàn)期為35天(8月份15天，9月份20天) 到期值：50 000(1+6％4247。 如為帶息應(yīng)收票據(jù)，將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的價(jià)值，借記“材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按尚未計(jì)提的利息，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按實(shí)際收到或支付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。 例28：某小工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品10 000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2／10，n／30，適用的增值稅率為17％，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。(1)債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款如果債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款，債權(quán)人應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，按應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，貸記“應(yīng)收賬款”科目，按二者之間的差額，借記“營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”科目。假設(shè)整個(gè)交易過程沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。如對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)同時(shí)轉(zhuǎn)銷相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。假設(shè)甲公司沒有為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，整個(gè)交易過程除增值稅以外沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。2004年2月1日，丙公司無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意丙公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。如對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)同時(shí)轉(zhuǎn)銷相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于債務(wù)重組交易，甲公司編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：無形資產(chǎn) 351 936 貸：應(yīng)收賬款 351 936 (3)債權(quán)轉(zhuǎn)為資本 如果債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款，債權(quán)人應(yīng)按重組應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“長期股權(quán)投資”科目；按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目，按應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值。2004年5月l0日，乙公司無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意乙公司用一項(xiàng)專利技術(shù)償還債務(wù)。假設(shè)甲公司為該應(yīng)收賬款計(jì)提了11 000元壞賬準(zhǔn)備；整個(gè)交易過程沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。如對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)同時(shí)轉(zhuǎn)銷相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。 例210：2003年8月31 日，甲公司銷售一批商品給丁公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為150 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為25 500元，款項(xiàng)尚未收到。如果涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)，債權(quán)人應(yīng)按各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)重組應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 例29：2003年11月l0日，甲公司銷售一批材料給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為100 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為17 000元，款項(xiàng)尚未收到。如果上述貨款在10天內(nèi)收到，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 11 466 財(cái)務(wù)費(fèi)用 234 貸：應(yīng)收賬款 11 700 如果超過了現(xiàn)金折扣的最后期限，則編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 11 700 貸：應(yīng)收賬款 11 700 2．進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)的會(huì)計(jì)處理在債務(wù)重組方式下，如果債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失；如果債務(wù)人以除現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)清償債務(wù)，債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓資產(chǎn)的人賬價(jià)值，不確認(rèn)損益。不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的小企業(yè)，預(yù)收的款項(xiàng)也在本科目核算。360=347．08(元) 貼現(xiàn)收入=51 000347．08=50 652．92(元) 小企業(yè)應(yīng)按商業(yè)匯票的貼現(xiàn)收入，借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)商業(yè)匯票的面值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，對(duì)于貼現(xiàn)收入與票面價(jià)值的差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。則： 票據(jù)到期日為9月9日(6月份20天，7月份31天，8月份31天，9月份8天) 票據(jù)持有天數(shù)20天(6月份20天，7月份0天) 貼現(xiàn)期=9020=70(天) 到期值=30 000(元) 貼現(xiàn)利息=30 00010％70247。 假設(shè)上例中應(yīng)收票據(jù)的期限采用“月數(shù)法”，即規(guī)定兩個(gè)月后到期，則其到期日應(yīng)為7月6日。360)=20 300(元) 收到上述應(yīng)收票據(jù)的票款時(shí)： 借：銀行存款 20 300 貸：應(yīng)收票據(jù) 20 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 二是以“月數(shù)”表示。30 票據(jù)期限有兩種表示方式： 一是以“天數(shù)”表示，即采用票據(jù)簽發(fā)日與到期日“算頭不算尾”或“算尾不算頭”的方法，按照實(shí)際天數(shù)計(jì)算到期日。 應(yīng)收票據(jù)到期值=票據(jù)面值(1+票面利率票據(jù)期限) 如無特別指明，應(yīng)收票據(jù)上注明的利率一般指年利率，全年按360天計(jì)算，每個(gè)月不分實(shí)際天數(shù)，均按30天計(jì)算。因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目；因小企業(yè)銷售貨物等取得的應(yīng)收票據(jù)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”等科目。在這一商業(yè)匯票中，票面價(jià)值一般為本利和，即已將票據(jù)的利息計(jì)人面值，不另外標(biāo)有票面利率。銀行承兌匯票的出票人于匯票到期前未能足額交存票款時(shí)，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對(duì)出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬分之五計(jì)收利息。付款人存款科目不足支付的，銀行將填制付款人未付票款通知書，連同商業(yè)承兌匯票郵寄持票人開戶銀行轉(zhuǎn)交持票人。 商業(yè)承兌匯票是指由付款人簽發(fā)并承兌，或由收款人簽發(fā)交由付款人承兌的匯票。定期付款的匯票期限自出票日起計(jì)算，并在匯票上記載具體到期日；出票后定期付款的匯票付款期限自出票日起按月計(jì)算，并在匯票上記載；見票定期付款的匯票付款期限自承兌或拒絕承兌日起按月計(jì)算，并在匯票上記載。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是在小企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的，它是流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分。銷卡時(shí)，單位卡科目余額轉(zhuǎn)入小企業(yè)基本存款戶，不得提取現(xiàn)金，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金——信用卡存