【正文】 一） 存貨的基礎工作設計 存貨編號的設計； 存貨的計量； 盤存制度的確定 (永續(xù)盤存制：是對各種存貨每一次收入和支出后，都要計算出結存數(shù)，這個結存數(shù)又可分為實物數(shù)量的、金額的、實物數(shù)量與金額的三種不同方式，并用賬面結存數(shù)和實物盤點的結果相 對照，揭露財產(chǎn)管理中的為題，從而形成一種牽制關系；實地盤存制：是指通過對企業(yè)的資產(chǎn)實施定期盤點清查，并將盤點結果與會計記錄進行比較以確定其是否相符，進而發(fā)揮控制作用的一種控制方式 )。 （二） 儲存業(yè)務內部會計控制制度的設計 存貨保管制度設計包括授權控制和職責分工兩部分內容。 （ 1） 請購單： 請 購 單 第 號 請購部門 工作令 產(chǎn)品名稱 類別 名稱及規(guī)格 單位 數(shù)量 需要日期 請購原因及用途 備注 批準： 請購主管： 請購人： 各種憑證傳遞程序的設計 （ 1） 指定專人填制有關憑證； （ 2）不能由一個部門（或人員）完成憑證的所有必要手續(xù)； （ 3） 不相容職務分離； （ 4）憑證傳遞要及時。 。 按投資目的分類，可以分為交易性金融資產(chǎn)、持有到期投資和長期股權投資。 交易性房地產(chǎn)：是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。 長期股權投資的特點： 投資的目的，一般 是為了控制被投資公司的經(jīng)營管理權； 投資的風險較大； 一般投資項目單一、投資金額較大、投資內容變動較少； 有合同、章程等法律文件的嚴格約束； 會計核算復雜。 業(yè)務的授權、業(yè)務的執(zhí)行、會計記錄以及投資資產(chǎn)的保管方面等都由不同的人員分工處理，一人不可兼任兩項或兩項以上工作。 A、 同一控制下企業(yè)合并取得投資，進行初始計量時，應編制： 借：長期股權投資 貸：銀行存款 資本公積 B、非同一控制下企業(yè)合并取得投資，進行初始計量， 應編制： 借：長期股權投資 應收股利 貸：銀行存款 營業(yè)外收入 如果購買成本的公允價值大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，差額作為商譽。Ⅷ。 （二） 固定資產(chǎn)業(yè)務會計制度設計的目標 保證固定資產(chǎn)取得的合理性； 保證固定資產(chǎn)確認與計量的正確性； 保證固定資產(chǎn)的安全和完整； 保證折舊方法和處置措施的合理性。 無形資產(chǎn)的特點： 16 無形資產(chǎn)沒有實物形態(tài)； 無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)； 無形資產(chǎn)是為企業(yè)自用而非出售的資產(chǎn)； 無形資產(chǎn)的獲利性具有不確定性； 無形資產(chǎn)具有可辨認性。 三、 固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)業(yè)務核算規(guī)程的設計 。企業(yè)籌資的分類： 按所籌資金使用期限的長短分 為長期資金和短期資金； 按所籌資金體現(xiàn)的屬性分為股權資本與債權資本； 按所籌資金的來源分為外部籌資和內部籌資； 按籌資是否通過金融機構分為直接籌資和間。 籌資業(yè)務會計制度的設計 一、 籌資業(yè)務會計制度設計概述 （一）籌資的概念：是指企業(yè)為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展需要，通過發(fā)行股票、債券或者銀行借款等形式籌集資金的活動。 二、 固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)內部會計控制制度的設計 （一 )固定資產(chǎn)內部會計控制制度的設計 預算和審批程序的設計； 權責分配和職責分工制度的設計； 會計核算控制制度的設計； 固定資產(chǎn)保險控制制度的設計。 （三） 無形資產(chǎn)業(yè)務的概念：無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。包括房屋及建筑物、機器設備、運輸設備、工具器具等。 A、 交易性金融資產(chǎn)的取得和收回 取得交易性金融資產(chǎn) 借：交易性金融資產(chǎn) 成本（按公允價值） 投資收益 貸：銀行存款（或：其他貨幣資金 存出投資款） 收回交易性金融資產(chǎn) 借：銀行存款（或：其他貨幣資金 存出投資款） 貸：交易性金融 資產(chǎn) 成本 公允價值變動 投資收益 當收回金額小于交易性金額資產(chǎn)凈值時，則借記“投資收益”科目 B、持有至到期投資 取得持有至到期投資 借：持有至到期投資 成本（按投資的面值） 應收利息 持有至到期投資 利息調整（按其差額） 貸：銀行存款等（按實際支付的金額） 或貸記“持有至到期投資 利息調整”科目 收回持有至到期投資 借：銀行存款等（按實際收到的金額） 貸：持有至到期投資 成本 利息調整 應計利息 投資收益（按其差額） 長期股權投資持有期間收益的核算有成本法與權益法兩種。 （二） 會計核算控制制度的設計 對各項投資業(yè)務進行真實、系統(tǒng)、完整的會計核算。 2 要求： （ 1） 安全要求； （ 2）成本效益要求； （ 3）權責明確、獎懲結合要求； （ 4）信息反饋要求。 交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的特點： 變現(xiàn)能力強，其流動性僅次于貨幣資金； 能夠在公開市場交易并且有明確市價； 14 持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動性和獲利性； 投資目的，是為了利用生產(chǎn)經(jīng)營過程中的暫時閑置資金獲得一定的收益。 持有至到期投資：是指符合 到期日 和 回收金額固定或可確定 ，且企業(yè) 有明確意圖 和 能力持有至到期 的非衍生金融資產(chǎn)。 投資業(yè)務會計制度的設計 一、 投資業(yè)務會計制度設計概述 （一）投資的概念 投資是企業(yè)單位為了通過分配額來增加財富，或為了謀求其他利益將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。 日常采購計劃編制、合同簽訂的業(yè)務流程 生產(chǎn)計劃部門 采購部門 會計部門 13 負責 編制 負責 采購 負責 付款 審核 （ 2） 臨時采購申請程序設計 臨時采購申請流程的內部控制點： A、 臨時采購必須經(jīng)過授權批準才能辦理； B、會計部門監(jiān)督臨時采購計劃的實施。 職責分工：是指對于存貨的請購、 采購、驗收、記賬、保管、請領、審批、發(fā)放，必須由不同的人員擔任，不能由一人包辦，要實行錢、賬、物分管，以便相互牽制、相互制約，或減少差錯。 存貨業(yè)務會計制度設計目標 （ 1） 提供存貨的各種真實、完整、有用信息； （ 2）保證存貨的安全； （ 3）控制存貨的流動； （ 4） 監(jiān)督、落實存貨的經(jīng)營責任； （ 5）加速存貨資金周轉，考核存貨的經(jīng)濟效益。 低值易耗品應作為原材料進行核算 需要指出的是，為建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的各種材料，雖然也具有存貨的流動性，但它們并不符合存貨的概念。 零星費用報銷流程 業(yè)務部門 會計部門 出納部門 11 負責 經(jīng)辦 負責 收款 負責 記賬 支票付款簽發(fā)程序的設計 支票付款簽發(fā)業(yè)務流程的控制要點： （ 1） 付款前由業(yè)務部門和會計部門主管審核； （ 2） 簽發(fā)的支票作被查記錄； （ 3） 簽發(fā)支票的印簽由會計主管保管； （ 4） 銀行存款日記賬與相關賬簿核對相符。 對出納的要求：出納員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登 記工作。 一、 貨幣資金業(yè)務會計制度概述 10 （一） 貨幣資金業(yè)務的特點 業(yè)務發(fā)生頻繁； 業(yè)務涉及范圍廣。 貨幣資金業(yè)務會計制度的設計 貨幣資金是以貨幣形態(tài)存在的資金。在大型企業(yè)中，一般采用匯總記賬憑證、科目匯總表會 計核算形式?？梢圆捎脜R總記賬憑證、科目匯總表或多欄式日記賬會計核算形式。 會計核算形式設計應考慮的外界因素：包括企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)濟業(yè)務特點、會計機構人員和會計核算手段等因素。 憑單日記賬核算形式的優(yōu)點主要是提供的核算資料比較詳細和及時；簡化了編制記賬憑證的工作；方便分析檢查。 二者的共同點表現(xiàn)在記賬憑證都不需要匯總，直接據(jù)以登記總賬；記賬憑證的設置相同；會計核算形式步驟相同。 （二