第3章貨幣資金及應(yīng)收款項cashandcashequivalents(文件)
【正文】 借：應(yīng)收票據(jù) 234 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34 000 以下分別設(shè)計不同情形闡釋相應(yīng)的會計處理。 借：銀行存款 230 000 財務(wù)費用 4 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 234 000 C2．貼現(xiàn)后，應(yīng)收票據(jù)到期時出現(xiàn)拒付情況，銀行要求立信實業(yè)股份公司退回上述款項。 ? 企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。 31 Renmin University of China Continued 【 例 3— 9】 蘇菲商貿(mào)有限公司向邦德實業(yè)股份公司支付預(yù)付賬款 200萬元。該科目可按借款人或被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。該科目可按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。 33 Renmin University of China 其他應(yīng)收款 ? 企業(yè)設(shè)“ 其他應(yīng)收款 ”科目核算企業(yè)零星發(fā)生的各種短期應(yīng)收及暫付款項（如應(yīng)收的各種賠款、罰款；職工因公出差借支的現(xiàn)金；為職工墊付的款項；存出保證金等）。 ? 示例請見 【 例 3— 2】 。 ? 企業(yè)設(shè)“ 資產(chǎn)減值損失 ”科目核算其計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。 35 Renmin University of China Continued ? 資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收款項發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。也可以將以上兩步分錄合為一步，即，按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。按照以前年度的實際損失率確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例為 5‰ 。按當(dāng)年年末應(yīng)收賬款余額應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額為 1 440 000 5‰ ＝ 7200（元）。 借：資產(chǎn)減值損失 2 800 貸：壞賬準(zhǔn)備 2 800 37 Renmin University of China Continued ④ 今年 6月接銀行通知，企業(yè)上年度已沖銷的 1 600元壞賬又收回，款項已存入銀行。各個項目都是按照賬面價值列示的。 。應(yīng)收款項按賬齡結(jié)構(gòu)或客戶類別予以披露的格式如下所示。 ? 二、各種應(yīng)收款項的報表列示與附注披露 ─ （一）報表列示。而在年末計提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額為 6 000－ 1 600＝ 4 400（元）。 借：資產(chǎn)減值損失 6 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 6 000 ② 去年 9月，企業(yè)發(fā)現(xiàn)有 1 600元的應(yīng)收賬款無法收回，經(jīng)批準(zhǔn)后作出會計處理。最近 3年的情形如下。 ? 對于確實無法收回的應(yīng)收款項，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項時，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。該科目可按應(yīng)收款項的類別進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項時，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目；收回或轉(zhuǎn)銷該債權(quán)時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。投資方在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，按應(yīng)享有的份額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”等科目。該科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的利息。蘇菲瑪索商貿(mào)有限公司補付 268萬元。補付的款項，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多付的款項做相反的會計分錄。該科目可按供貨單位進(jìn)行明細(xì)核算。 借：銀行存款 234 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 234 000 B．應(yīng)收票據(jù)到期，正明商貿(mào)股份公司無力償還票款，立信實業(yè)股份公司將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目。 28 Renmin University of China Continued 【 例 3— 8】 立信實業(yè)股份公司銷售一批商品給正明商貿(mào)股份公司，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款為 200 000元，增值稅額為 34 000元。持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務(wù)費用”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按確認(rèn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。該科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。為了使貨款盡快到賬，超人時裝股份公司給出的現(xiàn)金折扣條款是“ 2/10， 1/20， n/30”。 ? 作為對比， “總價法”可以全面地反映銷售和收款過程。這種賬務(wù)處理規(guī)則就是會計理論研究中所稱的“ 總價法 ”或“總價入賬法”（ gross price method）。 23 Renmin University of China Continued 【 例 3— 7】 正明商貿(mào)股份公司銷售給金波實業(yè)有限公司一批產(chǎn)品，按照價目表上標(biāo)明的價格計算，其不含稅售價金額為 20 000元，由于是批量銷售，正明商貿(mào)股份公司給予金波公司 10%的商業(yè)折扣。收回應(yīng)收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。 21 Renmin University of China 應(yīng)收款項 應(yīng)收賬款 ? 企業(yè)設(shè)“ 應(yīng)收賬款 ”科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。該賬戶除了采購人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律轉(zhuǎn)賬。 【 例 3— 6】 正明商貿(mào)股份公司的短期投資及其賬務(wù)處理情況如下。完成結(jié)算支付時，借記“在途物資”等科目，貸
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