【正文】 . 利潤表的編制方法 ? 對于月度利潤表，利潤表的 “ 本月金額 ” 欄反映各項目的本月實際發(fā)生數(shù)；在編報中期財務(wù)報表時，填列上年同期累計實際發(fā)生數(shù)；在編報年度財務(wù)報表時，填列上年全年累計實際發(fā)生數(shù)。 ? 年度利潤表中 “ 上年金額 ” 欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年度利潤表 “ 本年金額 ” 欄內(nèi)所列數(shù)字填列。 ? （ 2） “ 營業(yè)成本 ” 項目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)發(fā)生的實際成本總額。 ? （ 4） “ 銷售費用 ” 項目，反映企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、廣告費等費用和為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用。 ? （ 6） “ 財務(wù)費用 ” 項目，反映企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用。本項目應(yīng)根據(jù) “ 資產(chǎn)減值損失 ” 科目的發(fā)生額分析填列。如為凈損失，以 “ － ” 號填列。本項目應(yīng)根據(jù) “ 營業(yè)外收入 ” 科目的發(fā)生額分析填列。 “ 非流動資產(chǎn)處置損失 ” 項目，反映處置非流動資產(chǎn)發(fā)生的凈損失，如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等所發(fā)生的凈損失。如為虧損總額，以 “ － ” 號填列。企業(yè)應(yīng)當按照歸屬于普通股股東的當期凈利潤，除以發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算基本每股收益。 ? 現(xiàn)金流量表的作用 主要表現(xiàn)在以下幾個方面： ? 1）現(xiàn)金流量表可以提供企業(yè)的現(xiàn)金流量信息，從而對企業(yè)整體財務(wù)狀況作出客觀評價。 ? 現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ) ? 現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金概念即為編表基礎(chǔ)，它是指現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物。 ? 其他貨幣資金 是指企業(yè)存在金融企業(yè)有特定用途的資金，如外埠存款、銀行匯票存款等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。 ?現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物各項目間的流動，不屬于現(xiàn)金流量 ?企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)按其與現(xiàn)金流量的關(guān)系 ： ? 不影響 ? 不影響 ? 影響 ? 1）現(xiàn)金流量的分類 ? （ 1）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ? 經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項，包括銷售商品或提供勞務(wù)、經(jīng)營性租賃、購買貨物、接受勞務(wù)、制造產(chǎn)品、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、交納稅款等。 ? （ 2）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ? 投資活動 是指企業(yè) 長期資產(chǎn)的購建 和 不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動 。 ? 投資活動的現(xiàn)金流出： 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金； ? 投資所支付的現(xiàn)金； 支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。 ? 籌資活動的現(xiàn)金流出： ? 償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金； ? 分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金； ? 支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。 ? 若以凈額表示，兩家公司的現(xiàn)金凈流入相同，若以現(xiàn)金流人與流出總額披露，乙公司出售無形資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流人是甲公司的 4倍，購置無形資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出是甲公司的 7倍，因此，分別以總額表示現(xiàn)金流人與流出，可以比較全面地評估企業(yè)的各項活動。 ?③ 不涉及現(xiàn)金的投資與籌資活動的表述 ? 不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動，如以固定資產(chǎn)償還債務(wù)、以投資償還債務(wù)、以固定資產(chǎn)進行投資和以存貨償還債務(wù)等。 ? 為了便于報表使用者更詳細地了解當期購買和處置子公司及其他營業(yè)單位的情況，在 報表附注 中，還應(yīng)以 總額 披露購買或處置價格、購買或處置價格中以現(xiàn)金清償部分、購買和處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金、購買和處置子公司及其他營業(yè)單位按主要類別分類的非現(xiàn)金資產(chǎn)和負債等信息 。 直接法 是通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量 。 ? 所以，現(xiàn)金流量表的 編制依據(jù) 必然是 資產(chǎn)負債表、利潤表及有關(guān)賬戶記錄資料 。由于會計上損益的確認歷來采用權(quán)責發(fā)生制而非收付實現(xiàn)制，因此，本期的利潤（虧損）并不等于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。 ? ? 在直接法下，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量各項目的內(nèi)容及填列方法如下： ? (1)“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 ” 項目，反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金（含銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅額） ,包括本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售和前期提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的賬款，減去本期退回本期銷售的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。 ? （ 7）收到客戶用 （貨款 10萬元，增值稅 ）抵償前欠賬款 12萬元。 ? 舉例： 某企業(yè) 20 9年度有關(guān)資料如下： ? （ 1） “ 應(yīng)收賬款 ” 賬戶：年初數(shù) 100萬元，年末數(shù) 127萬元； ? （ 2） “ 應(yīng)收票據(jù) ” 賬戶：年初數(shù) 40萬元，年末數(shù) 20萬元； ? （ 3） “ 預(yù)收款項 ” 賬戶：年初數(shù) 80萬元，年末數(shù) 90萬元； ? （ 4）主營業(yè)務(wù)收入 6000萬元； ? （ 5）應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1020萬元； ? （ 6）其他有關(guān)資料如下：本期計提壞賬準備 5萬元（該企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失），本期發(fā)生壞賬回收 2萬元。 ? 本項目可以根據(jù) “ 現(xiàn)金 ” 、 “ 銀行存款 ” 、“ 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ” 、 “ 補貼收入 ” 、 “ 應(yīng)收補貼款 ” 等科目的記錄分析填列。 ? (4)“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 ” 項目， ? 反映企業(yè)購買材料、商品、接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金，包括本期購入材料、商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金（包括增值稅進項稅額），以及本期支付前期購入商品、接受勞務(wù)的未付款項和本期預(yù)付款項。 ?購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 ?＝（ 4000+600） +（ 100120） +（ 4020） +（ 9080） +（ 80100） （ 10+100+55） +10＝ 4435萬元。 ? 不包括支付的離退休人員的各項費用和支付給在建工程人員工資等。 ? 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 一般由四塊組成： ? 生產(chǎn)成本中的支付的職工薪酬 ? 制造費用中支付的職工薪酬 ? 管理費用中支付的職工薪酬 ? 應(yīng)付職工薪酬的期初數(shù) 期末數(shù) ? 或者說：用應(yīng)付職工薪酬的期初數(shù) +本期發(fā)生數(shù) 期末數(shù)=實際支付數(shù) ? ★不包括支付給離退休人員的各項費用及支付給在建工程人員的工資及其他費用。 ?要求計算： ?①支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金； ?②支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金； ?③購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。假定不考慮其他稅費。本項目可以根據(jù) “ 固定資產(chǎn)清理 ” 、“ 庫存現(xiàn)金 ” 、 “ 銀行存款 ” 等科目的記錄分析填列。債權(quán)性投資收回的利息和非現(xiàn)金資產(chǎn)、處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額不包括在本項目內(nèi)。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“投資收益”等科目的記錄分析填列。 ? （ 7）投資所支付的現(xiàn)金 ? （ 8）取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 ? （ 9）支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 ? 如企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。 ? （ 4）處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額 ?（ 5）收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 ? 如收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。 ?實際上指收回長期債券的本金 +出售股權(quán)的收入 ?某企業(yè) 20 9 年有關(guān)資料如下： ?（ 1） “ 交易性金融資產(chǎn) ” 科目本期貸方發(fā)生額為 100萬元， “ 投資收益 —轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)收益 ” 貸方發(fā)生額為 5萬元； ?（ 2） “ 長期股權(quán)投資 ” 科目本期貸方發(fā)生額為200萬元，該項投資未計提減值準備， “ 投資收益 —轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資收益 ” 貸方發(fā)生額為 6萬元。 要求：計算 “ 支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 ”項目的金額。若有關(guān)費用后的凈額。 ?②支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 ?=500000元 ?③購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 =20220+30000015000= 305000元 ? （ 6）支付的各項稅費 ? 不包括計入固定資產(chǎn)價值的實際支付的耕地占用稅，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。假定應(yīng)付職工薪酬本期減少數(shù)均以銀行存款支付，應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)付職工薪酬為貸方余額。 ? 本項目可以根據(jù) “ 應(yīng)付工資 ” 、 “ 現(xiàn)金 ” 、“ 銀行存款 ” 等科目的記錄分析填列。 ?舉例： 某企業(yè) 20 9年有關(guān)報表和補充資料如下：（單位：萬元） ?（ 1） 利潤表 項目 本年數(shù) 主營業(yè)務(wù)收入 53400 主營業(yè)務(wù)成本 26 500 ? ?（ 2） 資產(chǎn)負債表 項目 年初數(shù) 年末數(shù) 應(yīng)收票據(jù) 450 480 應(yīng)收賬款 360 320 存貨 9760 7840 應(yīng)付票據(jù) 750 890 應(yīng)付賬款 670 540 預(yù)收賬款 100 200 ?(3)補充資料： ?①本期計提壞賬準備 8萬元； ?②本期增值稅的銷項稅額為 9 078萬元； ?③本期增值稅的進項稅額 465萬元； ?④ “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 項目中包括計提車間折舊費50萬元，分配生產(chǎn)車間工人工資及福利費用 130萬元； ?⑤ “ 生產(chǎn)成本 ” 項目中包括，計提車間折舊費 20萬元，分配生產(chǎn)車間工人工資及福利費用 80萬元。 ?購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 =當期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 +當期支付前期的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù) (前期 )+當期預(yù)付的賬款 (下期 )當期因購貨退回收到的現(xiàn)金 ?=[主營業(yè)務(wù)成本 +增值稅進項稅 +存貨（期末余額期初余額） ]+[應(yīng)付賬款（期初余額 期末余額）+應(yīng)付票據(jù)（期初余額 期末余額） ]+[預(yù)付賬款（期末余額 期初余額） ]非現(xiàn)金、非存貨抵債引起的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)減少數(shù) 購貨退回收到的現(xiàn)金等。其他現(xiàn)金流入如價值較大的，應(yīng)單列項目反映。 ? 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝（ 6000+1020） +（ 100127）+（ 4020） +（ 9080） +212 ＝ 7013萬元。 ? ② “ 應(yīng)收賬款 ” 是根據(jù)賬戶科目余額編制的 ? 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =(主營業(yè)務(wù)收入 +應(yīng)交增值稅銷項稅 )+[（應(yīng)收賬款期初余額 應(yīng)收賬款期末余額） +（應(yīng)收票據(jù)期初余額 應(yīng)收票據(jù)期末余額） ]+（預(yù)收賬款期末余額 預(yù)收賬款期初余額） 沒有收到現(xiàn)金而減少的應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù) 本期發(fā)生的壞賬損失（或 +本期發(fā)生壞賬回收壞賬金額） “ 本期計提的壞賬準備 ” 和 “ 本期沖回前期多提壞賬準備 ” 不需作特殊處理。 ? 1.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 ” 項目 ? 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 ? =當期銷售應(yīng)收到的現(xiàn)金 +當期收到前期的銷售的現(xiàn)金 +當期收到下期銷售的現(xiàn)金 沒有收到現(xiàn)金而減少的應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù) +特殊項目增減現(xiàn)金 ? 當期： 主營業(yè)務(wù)收入 +應(yīng)交增值稅銷項稅 ? 前期： 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù) ? 下期： 預(yù)收賬款 ? 特殊項目： 沒有收到現(xiàn)金而減少的應(yīng)收賬款（債務(wù)重組）、沒有收到現(xiàn)金而減少的應(yīng)收票據(jù)等（支付的貼現(xiàn)利息） ? =[主營業(yè)務(wù)收入 +應(yīng)交增值稅銷項稅 ] （ 本期） +[（應(yīng)收賬款期初余額 應(yīng)收賬款期末余額） +（應(yīng)收票據(jù)期初余額 應(yīng)收票據(jù)期末余額） ] （前期） +[預(yù)收賬款期末余額 預(yù)收賬款期初余額 ]（下期） 沒有收到現(xiàn)金而減少的應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù) +特殊項目增減現(xiàn)金包括 : +特殊項目增減現(xiàn)金包括 : 銷售退回現(xiàn)金 當期計提的壞賬損失； +當期沖會以前多計提的壞賬損失； 當期發(fā)生的壞賬； +當期收回前期已核銷的壞賬 損失 ? ①如果 “ 應(yīng)收賬款 ” 是根據(jù)報表中項目編制的 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =(主營業(yè)務(wù)收入 +應(yīng)交增值稅銷項稅 )+[（應(yīng)收賬款期初余額 應(yīng)收賬款期末余額） +（應(yīng)收票據(jù)期初余額 應(yīng)收票據(jù)期末余額） ]+（預(yù)收賬款期末余額 預(yù)收賬款期初余額） 沒有收到現(xiàn)金而減少的應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù) 本期計提壞賬準備（或 +本期沖回前期多提壞賬準備） “ 本期發(fā)生壞賬 ” 和 “ 本期發(fā)生壞賬回收 ” 不需作特殊處理。 ?直接法 ? 直接法是通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反