電大會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)本科論(文件)
【正文】 異，并對(duì)重大差異仔細(xì)分析原因，也可采取必要措施調(diào)查實(shí)際收支結(jié)果?！币虼耍鲉挝灰訌?qiáng)與貨幣資金有關(guān)票據(jù)的管理工作，明確各種票據(jù)的購(gòu)買(mǎi)、保管、使用、背書(shū)轉(zhuǎn)讓及注銷(xiāo)等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專(zhuān)設(shè)備查 簿登記，防止空白票據(jù)的遺失和盜用，并且備查簿需作會(huì)計(jì)檔案管理。任何人 或多或少都可能有些惰性、任何制度也或多或少有些漏洞。 單位制度執(zhí)行點(diǎn) 要根據(jù)《會(huì)計(jì)法》《內(nèi)部控制規(guī)范 —— 貨幣資金 (試行 )》及相關(guān)法律法規(guī)，制定出 、本單位切合實(shí)際的貨幣資金內(nèi)部 控制制度，其具體內(nèi)容包括內(nèi)部牽制制度、稽核制度、盤(pán)點(diǎn)核對(duì)制度及手續(xù)制度等。在貨幣資金收付時(shí)，要把握每一筆的收付都必須填 制或取得合理合法的原始憑證，并經(jīng)有關(guān)人員審核批準(zhǔn)后方可作為編制記賬憑證、登記賬簿的依據(jù)，對(duì)于非法的支出，會(huì)計(jì)人員應(yīng)拒絕辦理，對(duì)于合法但不合理的支出應(yīng)報(bào)告企業(yè)負(fù)責(zé)人處理。在貨幣資金稽核制度中，要求對(duì)每一筆貨幣資金的收付都必須經(jīng)會(huì)計(jì)主管或指定的會(huì)計(jì)人員認(rèn)真審核，審查手續(xù)是否完備，數(shù)字是否正確，內(nèi)容是否真實(shí)、合理、合法。其監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：貨幣 9 資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置是否符合要求；貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行是否到位；各種印章及票據(jù)的保管是否存在漏洞等。要始終堅(jiān)信，制度約束比個(gè)人的自覺(jué)性更可靠、更有效。任何單位都應(yīng)該明白一個(gè)道理，那就是 :“薄薄票據(jù)，價(jià)格 千金 。同時(shí)，要建立定期換崗、輪崗制度，防止一個(gè)人在財(cái)會(huì)部門(mén)長(zhǎng)時(shí)期做同一個(gè)工作，這 樣既可使財(cái)會(huì)人員能學(xué)到新的業(yè)務(wù)，掌握新的知識(shí)，經(jīng)驗(yàn)更加全面，閱歷更加豐富，綜合能力進(jìn)一步提高；又使常年不“挪窩”易滋生的懶散習(xí)氣和小團(tuán)體勢(shì)力得以克服和抑制；還可能使一些長(zhǎng)期隱蔽的違法犯罪活動(dòng)因人事變 動(dòng)、新人接手而揭示出來(lái)。因此，各單位應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際，對(duì)各崗位 8 會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)作出具體的規(guī)定，主要包括思想品行、道德修養(yǎng)、業(yè)務(wù)技能、知識(shí)水平等。因此，加強(qiáng)與異地和同城單位之間往來(lái)款項(xiàng)的核對(duì)，確保貨幣資金支付合理，回收及時(shí)、足額，實(shí)在不可忽視。一般而言，單位與銀行之間的對(duì) 賬較有規(guī)律，按照有關(guān)規(guī)定，每月至少要核對(duì)一次。在現(xiàn)階段，很多單位的日常現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)工作基本上都是由現(xiàn)金出納人員自行完成的，這項(xiàng)制度需要改進(jìn)，至少應(yīng)增加其他第三者參與盤(pán)點(diǎn)或監(jiān)盤(pán)的內(nèi)容，保證現(xiàn)金 賬面余額與實(shí)際庫(kù)存相符，不出紕漏。究其原因，不外乎一是為了防止銀行扣款而“改頭換面”、“狡兔三窟”，二是搞“小金庫(kù)”，方便支出。 銀行開(kāi)戶(hù)點(diǎn) 管住銀行開(kāi)戶(hù)點(diǎn)。四是審支付辦理，看是否按審批意見(jiàn)和規(guī)定程序、途 徑辦理，出納人員是否及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。為此，要做到“四審四看”。常言道，節(jié)流等于開(kāi)源。 三、 強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的對(duì)策 從貨幣資金內(nèi)控中出現(xiàn)的漏洞和原因來(lái)看，貨幣資金的控制要點(diǎn)，我認(rèn)為應(yīng)把好貨幣資金的支出關(guān)，管住貨幣資金的流入點(diǎn)、銀行開(kāi)戶(hù)點(diǎn)、現(xiàn)金盤(pán)存點(diǎn)、與銀行、客戶(hù)對(duì)賬點(diǎn)、財(cái) 會(huì)人員任用點(diǎn)、資金預(yù)算控制點(diǎn)、票據(jù)及印章保管點(diǎn)、督促、檢查點(diǎn)、各單位制度執(zhí)行點(diǎn)。出納人員私自提現(xiàn)，通過(guò)涂改銀行對(duì)帳單上的發(fā)生額，以使 銀行存款上的金額相等來(lái)掩蓋銀行存款減少的事實(shí)。原因是負(fù)責(zé)應(yīng)付 帳款的人員同時(shí)負(fù)責(zé)貨幣資金支出；負(fù)責(zé)應(yīng)收帳款的人員同時(shí)負(fù)責(zé)銀行存款收入。原因是：未對(duì)票 據(jù)及時(shí)清查核對(duì)，對(duì)已開(kāi)票還未收款項(xiàng)未曾及時(shí)進(jìn)行催繳，沒(méi)有授權(quán)的非出納人員逐 步核對(duì)銀行存款日記帳和銀行對(duì)帳單，并編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表” 。出納人員對(duì)收進(jìn)的款項(xiàng)不及時(shí)存入銀行，而是存入私人帳戶(hù)，待月 底時(shí)再存入單位上帳號(hào)，期間多出的利息收入據(jù)為已有。會(huì)計(jì)人員或出納人員私自簽發(fā)現(xiàn)金支票，用于提現(xiàn)或購(gòu) 商品、物資，不留存根，不記帳，將所提現(xiàn)金、所購(gòu)商品、物資據(jù)為已有。原因是未加強(qiáng)應(yīng)收帳款明細(xì)賬核對(duì)，對(duì)應(yīng)收賬款各明細(xì)賬戶(hù)發(fā)未 函證進(jìn)行征詢(xún)。會(huì)計(jì)人員或出納人員在一筆應(yīng)收帳款收到現(xiàn)金這之后暫不 入帳，而是將現(xiàn)金挪作他用，待下一筆應(yīng)收帳款收到現(xiàn)金后，再用其補(bǔ)上一筆應(yīng)收賬款收到的現(xiàn)金，以此類(lèi)推，循環(huán)入帳，長(zhǎng)期挪用現(xiàn)金。 5 （ 5）添葉加葉、虛構(gòu)內(nèi)容。原因是單位票據(jù)款方面存在漏洞，未能有效地控制票據(jù)的數(shù)量和編號(hào)；對(duì)于 收入款項(xiàng)的監(jiān)督不力。會(huì)計(jì)人員利用原始憑證上的漏洞或工作上的便利條件，乘 機(jī)更改發(fā)票、收據(jù)上的金額或者將憑證上的日期改為可報(bào)帳日期 ，從而貪污現(xiàn)金。 這些事實(shí)說(shuō)明，貨幣資金的內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞有以下幾種情形： 現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)管理的漏洞 （ 1） 少列、多列總額。憑著這張”手續(xù)全備”的會(huì)簽單 ,黃某堂 而皇之地從公司財(cái)務(wù)部開(kāi)取了支票 ,又到自己朋友開(kāi)的一家裝潢公司套取了第一筆現(xiàn)金 萬(wàn)元，以后多次黃某如法炮制 ,先后套取現(xiàn)金 80 余萬(wàn)元 ,
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