【正文】 存款以教育基金或其他免稅的形式存入金融機(jī)構(gòu)，充分利用國(guó)家的優(yōu)惠政策，減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)。 ○ 2 進(jìn)行國(guó)債投資。對(duì)于資金充裕的投資者可以考慮投資股票，但是投資風(fēng)險(xiǎn)較大。 （ 2）股息、紅利所得的第二種籌劃方法 由于股息、紅利所得一經(jīng)分配就必須繳納個(gè)人所得稅，而被投資企業(yè)保留利潤(rùn)不分配也有遞延納稅期限的限制。這里的 20%就是經(jīng)常講的“避稅臨界點(diǎn)”，納稅人應(yīng)根據(jù)避稅臨界點(diǎn)對(duì)稅負(fù)的效應(yīng)進(jìn)行納稅籌劃。即在銷售普通標(biāo)準(zhǔn)住宅時(shí)，銷售額如果 小于取得土地使用權(quán)支付金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的 倍，就可以免繳土地增值稅。 （ 1）模糊金額的籌劃。 （ 3）最少轉(zhuǎn)包次數(shù)的籌劃。在 與報(bào)社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調(diào)入報(bào)社；兼職專欄作家；自由撰稿人。在這種合作方式下，其收入屬于工資、薪金所得，適用 5％ 45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。應(yīng)繳稅款為： [50000（ 1— 20%） 30%— 2021] 12=120210（元） 第三，自由撰稿人。 第二章： （有限責(zé)任公司，職工人數(shù)為 20 人）。小型微利企業(yè)的條件如下：第一，工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過 30 萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過 100人，資產(chǎn)總額不超過 3000 萬(wàn)元；第二，其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過 30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過 8 0人，資產(chǎn)總額不超過 l 000 萬(wàn)元），而且其稅后所得還要再按承包、承租經(jīng) 營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅，適用 5％一 35％五級(jí)超額累進(jìn)稅率。分析該企業(yè)采取什么方式節(jié)稅比較有利。年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全、能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅 務(wù)資料的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)部門可將其認(rèn)定為一般納稅人。當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率低于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí)，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率高于稅負(fù)平衡點(diǎn) 的增值率時(shí)，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。因此，該企業(yè)可以將原企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，年銷售額均控制在 80萬(wàn)元以下，這樣當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行年檢時(shí)，兩個(gè)企業(yè)將分別被重新認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，并按照 3％的征收率計(jì)算繳納增值稅。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行增值稅納稅人身份的籌劃？ 答案： 該企業(yè)支付購(gòu)進(jìn)食品價(jià)稅合計(jì)＝ 80 ( l 十 17 % ) = 93 . 6 （萬(wàn)元） 收取銷售食品價(jià)稅合計(jì)＝ 150 （萬(wàn)元） 應(yīng)繳納增值稅稅額＝ （萬(wàn)元）%1780%17%171 150 ????? 稅后利潤(rùn)＝ （萬(wàn)元）＝ %171 150? 增值率（含稅）＝ %%100150 ＝? 查無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率表后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的增值率較高，超過無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率 % （含稅增值率），所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納。 第四章： 75 元，當(dāng)月銷售 6 000 條。） 計(jì)算分析該卷煙廠應(yīng)如何進(jìn)行籌劃減輕消費(fèi)稅稅負(fù)（在不考慮其他稅種的情況下）？ 答案： 該卷煙廠如果不進(jìn)行納稅籌劃，則應(yīng)按 56 ％的稅率繳納消費(fèi)稅。 2. 某化妝品公司生產(chǎn)并銷售系列化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)產(chǎn)品，公司新研制出一款面霜，為推銷該新產(chǎn)品，公司把幾種銷路比較好的產(chǎn)品和該款面霜組套銷售，其中包括：售價(jià) 40 元的洗面奶 ，售價(jià) 90 元的眼影、售價(jià) 80 元的粉餅以及該款售價(jià) 120 元的新面霜，包裝盒費(fèi)用為 20 元，組套銷售定價(jià)為 350 元。 應(yīng)納稅額 =（ %30%301 350 ??） =150 元。該 公司財(cái)務(wù)核算健全，被當(dāng)?shù)貒?guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。 答案： 如果該公司未將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，兩項(xiàng)收入一并計(jì)算繳納增值稅，應(yīng)納稅款為： 應(yīng)納增值稅稅額＝ （萬(wàn)元）%17%171 292 ???? 如果該公司將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，則裝修工程收入可以單獨(dú)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，適用稅率為3 ％。該企業(yè)人員及資產(chǎn)總額均符合小型微利企業(yè)條件，適用 20 ％的企業(yè)所得稅稅率。該企業(yè)制定了兩個(gè)方案：方案一， 2021 年底將 300 萬(wàn)全部捐贈(zèng)；方案二， 2021 年底捐贈(zèng) 100 萬(wàn)元， 2021 年再捐贈(zèng) 200 萬(wàn)元。 通過比較，該企業(yè)采用方案二與采用方案一對(duì)外捐贈(zèng)金額相同，但方案二可以節(jié)稅 45 萬(wàn)元（ 180 25 % ）。 答案： 由于張先生每月收入高于當(dāng)年國(guó)家所規(guī)定的免征額，未經(jīng)籌劃時(shí)其年終獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅納稅情況如下： 年終獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅所適用的稅率為 25%（ 300000247。則張先生應(yīng)納的個(gè)人所得稅及稅后所得為： 每月工資應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 =（ 150002021） 20%375=2225（元） 全年工資應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 =2225 12=26700（元） 年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 =156000 20%375=30825（元） 全年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 =26700+30825=57525（元） 比原來(lái)少納個(gè)人所得稅稅額 =7452557525=7000（元） 需要說明的是，上述思路是一種基本安排，在這種基本安排中還要考慮，按照現(xiàn)行年終獎(jiǎng)計(jì)稅方法的相關(guān)規(guī)定，只扣 1 個(gè)月的速算扣除數(shù)，只有 1 個(gè)月適用超額累進(jìn)稅率，另外 11 個(gè)月適用的是全額累進(jìn)稅率，還須對(duì)上述基本安排進(jìn)行調(diào)整。（假設(shè)僅考慮個(gè)人所得稅） 由于在簽訂的合同中沒有明確具體劃分各種所得所占的比重，因此應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一按照勞務(wù)報(bào)酬所得征收個(gè)人所得稅。實(shí)施此方案后，甲企業(yè)應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅計(jì)算如下： ( l ）甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)扣繳該明星勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅 ＝ （元） 529 44]7000%40%)201(%401 20 %)(170 00)(20 000 0[ ??????? ? ( 2 ）甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)扣繳該明星特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅（特許權(quán)使用費(fèi)所得稅率只有一檔 20 % ) ＝ （元）＝）（ ）（ %20%201%201 %2011202100 ??? 合計(jì)應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅＝ 335 294 . 12 + 228 571 . 43 = 563 865 . 55 （元） 由此可以看出，按勞務(wù)報(bào)酬和特許權(quán)使用費(fèi)分開計(jì)算繳納個(gè)人所得稅比合并繳納，共節(jié)約稅款 356 722 . 68 元（ 920 588 . 23 一 563 865 . 55 ）。 計(jì)算兩種方案下該公司應(yīng)繳土地增值稅稅 額和獲利金額并對(duì)其進(jìn)行分析。該公司建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅之所以要繳納土地增值稅，是因?yàn)樵鲋德食^了 20%。從流轉(zhuǎn)稅和房產(chǎn)稅籌劃看，哪個(gè)方案對(duì)企。 ，原值 1 000 萬(wàn)元。 （ 1）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入總額 =2400（萬(wàn)元） （ 2）扣除項(xiàng)目金額： ○ 1 取得土地使用權(quán)支付的金額 =324（萬(wàn)元） ○ 2 房地產(chǎn)開發(fā)成本 =1100（萬(wàn)元） ○ 3 房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用 =（ 324+1100） 10%=（萬(wàn)元） ○ 4 加計(jì) 20%扣除數(shù) =（ 324+1100） 20%=（萬(wàn)元） ○ 5 允許扣除的稅金，包括營(yíng)業(yè) 稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加 =2400 5%（ 1+7%+3%） =32（萬(wàn)元） 允許扣除項(xiàng)目合計(jì) =324+1100+++132=（萬(wàn)元） （ 3）增值額 ==（萬(wàn)元） （ 4）增值率 = %%100 ?? （ 5）應(yīng)納土地增值稅稅額 = 30%=（萬(wàn)元） （ 6）獲利金額 =收入 成本 費(fèi)用 利息 稅金 ==（萬(wàn)元） 第二種方案： （ 1）轉(zhuǎn)讓房 地產(chǎn)扣除項(xiàng)目金額 =（萬(wàn)元） （ 2）增值額 ==（萬(wàn)元） （ 3）增值率 = %%100 1 ?? 該公司開發(fā)普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，其增值額未超過扣除項(xiàng)目金額的 20%，依據(jù)稅法規(guī)定免征土地增值稅。城市維護(hù)建設(shè)稅稅 7% ，教育費(fèi)附加征收率 3%，當(dāng)?shù)卣?guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用允許扣除比例為 10%。 答案： 本案例中明星直接參加的廣告宣傳活動(dòng)取得的所得應(yīng)屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，而明星將自己的姓名、肖像有償提供給企業(yè)則應(yīng)該屬于明星的特許權(quán)使用費(fèi)所得，如果甲企業(yè)能夠?qū)⒑贤环譃槎?，即先簽訂一份參加廣告宣傳活動(dòng)的合同，每次向明星支付不含稅收入 20 萬(wàn)元，再簽訂一份姓名、肖像權(quán)使用的合同，向明星支付不含稅收入 120 萬(wàn)元。合同中規(guī)定，該明星在 2021 年 12 月到 2021 年12 月期間為甲企業(yè)提供形象代言勞務(wù)，每年親自參加企業(yè)安排的四次（每季度一次）廣告宣傳活動(dòng) ，并且允許企業(yè)利用該明星的姓名、肖像。 2=156000（元） 將 156000 元分到各月，再加上原留出的每月 2021 元，作為工資、薪金發(fā)放，則： 張先生每月工資、薪金所得 =156000247。預(yù)計(jì) 2021 年底，其獎(jiǎng)金為 30 萬(wàn)元。 答案： 方案一：該企業(yè) 2021 年底捐贈(zèng) 300 萬(wàn)元，只能在稅前扣除 120 萬(wàn)元（ 1 000 12 % ) , 超過 120 萬(wàn)元的部分不得在稅前扣除。 答案： 李先生如成立公司制企業(yè)，則： 年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝ 180 000 20% = 36 000 （元） 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝ 180 000 ( l20 % ) 20 % = 28 800 （元） 共應(yīng)納所得稅稅額＝ 36 000 + 28 800 = 64 800 （元） 所得稅稅負(fù)＝ %36%100180 000648 00 ?? 李先生如成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，則： 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝ 180 000 35 ％ 6 750 = 56 250 （元） 所得稅稅負(fù)＝ %%10018000056250 ?? 可見，成立公司制企業(yè) 比成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)多繳所得稅 8 550 元（ 64 80056 250 ) ，稅負(fù)增加 % ( 36 ％ % ）。納稅人如果將兩類業(yè)務(wù)收入分開核算，勞務(wù)收入部分即可按營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅，適用稅率僅為 3 % （或 5 % ) ，可以明顯降低企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。建材進(jìn)貨可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 17 . 44 萬(wàn)元。 兩種情況相比，第二種方法每套產(chǎn)品可以節(jié)約稅款 元（ ）。 計(jì)算分析該公司應(yīng)如何進(jìn)行消費(fèi)稅的籌劃？ 答案： 以上產(chǎn)品中，洗面奶和面霜是護(hù)膚護(hù)發(fā)品，不屬于消費(fèi)稅的征收范圍，眼影和粉餅屬于化妝品，適用 30 ％稅率。企業(yè)如果主動(dòng)將價(jià)格調(diào)低至 70 元以下，可能大大減輕稅負(fù)，彌補(bǔ)價(jià)格下降帶來(lái)的損失。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價(jià)格調(diào)低至 68 元呢？（我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)卷煙在首先征收一道從量稅的基礎(chǔ)上，再按價(jià)格不同征收不同的比例稅率。假定分設(shè)后兩企業(yè)的年銷售額均為 75 萬(wàn)元（含稅銷售額），都符合小規(guī)模納稅人條件，適用 3 ％征收率。 第三章： 150 萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算制度比較健全，符合增值稅一般納稅人條件，適用 17 ％的增值稅稅率。 按照一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，該企業(yè)年銷售額超過 80萬(wàn)元，應(yīng)被認(rèn)定為一般納稅人，并繳納 （ 100 17％一 ）的增值稅。 一般納稅人與小規(guī)模納稅人比較，稅負(fù)輕重不是絕對(duì)的。在對(duì)這兩類納稅人征收增值稅時(shí)，其計(jì)稅方法和征管要求不同。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，王先生納稅情況如下： 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝ (190 000100 0002 000 l2 ) 35％ 6750=16350 （元） 王先生獲得的稅后收益＝ 190 000100 00016 350 = 73 650 （元） 通過比較，王先生采納方案二可以多獲利 26 000 元（ 73 650 一 47 650 ）。 2021 年該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為 190 000 元，王先生在企業(yè)不領(lǐng) 取工資。應(yīng)繳稅款： 600000（ 1— 20%） 20%（ 1— 30%） =67200（元） 由計(jì)算結(jié)果可知，如果僅從 稅負(fù)的角度考慮，劉先生作為自由撰稿人的身份獲得收入所適用的稅率最低，應(yīng)納稅額最少，稅負(fù)最低。應(yīng)繳稅款為： [（ 50000— 2021） 30%— 3375] 12=132300（元） 第二，兼職專欄作家。 答案： 對(duì)劉先生的 60萬(wàn)元收入來(lái)說，三種合作方式下所適用的稅目、稅率是完全不同的，因而使其應(yīng)繳稅款會(huì)有很大差別，為他留下很大籌劃空間。這種籌劃方法的核心就是盡量減少簽訂承包合同的環(huán)節(jié)，以減少書立應(yīng)稅憑證，從而達(dá)到節(jié)約部分應(yīng)繳印花稅款的目的。 （ 2）《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》 第十七條規(guī)定：同一憑證，因載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，如分部記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。如果想免繳土地增值稅，可以用“免稅臨界點(diǎn)定價(jià)系數(shù)”控制售價(jià)。 設(shè)銷售總額為 X，建造成本為 Y，于是房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用為 ，加計(jì)的 20%扣除額為 ，則允許扣除的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加為： X 5%（ 1+7%+3%） = 求當(dāng)增值率為 20%時(shí)，售價(jià)與建造成本的關(guān)系，列方程如下： % )( ?? ?? xy xyx 解得： X= 計(jì)算結(jié)果說明，當(dāng)增值率為 20%時(shí)，售價(jià)與建造成本的比例為 。 總之，對(duì)于利息、股息和紅利所得的稅收籌劃要結(jié)合每個(gè)人的實(shí)際情況作出適合自己的最佳選擇。保險(xiǎn)雖然實(shí)際利率相對(duì)較低，但是它的目的并不在于投資而是投保，因此在某些情況下也是一種不錯(cuò)的選擇。其優(yōu)點(diǎn)在于國(guó)債票面利率高，有時(shí)還高于教育儲(chǔ)蓄的利率；缺點(diǎn)是一次性投入較大，對(duì)于個(gè)人