【正文】 100 萬元 80%=80 萬元 , 借：長期股權(quán)投資 貸：資本公積 抵消分錄 根 據(jù) 資 料 母 公 司 對 子 公 司 長 期 股 權(quán) 投 資 調(diào) 整 為 （ 3000 萬元＋ 796 萬元＋ 80 萬 元 － 480 萬元） 3396 萬 元 ，與 其 在 子 公 司 經(jīng) 調(diào) 整 的 所 有 者 權(quán) 益 總 額 中 所 享 有的 金 額 （ 4000 萬 元 ＋ 100 萬 元－ 5 萬 元 ） 80 % = 3276 萬 元 之 間 的 差 額 ， 為 商 譽 。 應(yīng) 編 制 抵 銷 分 錄 如 下 ： 借：投資收益 少數(shù)股東損益 未分配利潤－年初 0 貸：利潤分配－提取盈余公積 利潤分配－對所有者 （ 股 東 ） 的 分 配 未分配利潤－年末 根 據(jù) 內(nèi) 部 交 易 資 料 ：母 公 司 在 本 年 度 個 別 資 產(chǎn) 負 債 表 應(yīng) 收 賬 款 475 萬 元 為 本 年 度向子公司銷售商品發(fā)生的應(yīng)收銷貨款的賬面價值，母公司對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準備金 250000 元 。編制合并報表時應(yīng)當將內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備予以抵銷，編制抵銷分錄如下： 注 意 ： 由 于 在 填 列 報 表 時 , 壞 賬 準 備 計 入 應(yīng) 收 賬款 , 編 制 抵 銷 分 錄 時 應(yīng) 當 使 用 報 表 項目。 子 公 司 以 1202000 元 作 為 該 項 固 定 資 產(chǎn) 的 成 本 入 賬 ， 對 該 項 固定 資 產(chǎn) 按 5 年 的 使 用 壽 命 采 用 平 均 年 限 法 計 提 折 舊 ， 預 計 凈 殘 值 為 0 ， 該 項 固 定 資 產(chǎn)交 易 時 間 為 2020 年 6 月 29 日 ， 交 易 金 額 己 在 當 日 全 部 付 清 。 子 公 司 以 1202000 元 作 為 該 項 固 定 資 產(chǎn) 的 成 本 入 賬 ， 對 該 項 固 定資 產(chǎn) 按 5 年 的 使 用 壽 命 采 用 平 均 年 限 法 計 提 折 舊 ， 預 計 凈 殘 值 為 0 ， 該 項 固 定 資 產(chǎn) 交易 時 間 為 2020 年 6 月 29 日 ， 交 易 金 額 己 在 當 日 全 部 付 清 。 編 制 抵 銷 分 錄 如 下 ： 借：管理費用 貸：固定資產(chǎn) 根 據(jù) 內(nèi) 部 交 易 資 料 得 知 ：母 公 司 將 其 賬 面 價 值 1300000 元 的 固 定 資 產(chǎn) 以 1202000 元的價格出售給子公司作為管理用的固定資產(chǎn)，母公司因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生處置 損 失 100000 元 。編制抵銷分錄如下： 借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 貸：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 根 據(jù) 內(nèi) 部 交 易 資 料 得 知 ： 母 公 司 持 有 子 公 司 應(yīng) 付 債 券 2020000 元 。該筆銷售款母公司已收到。由于母公司購進該商品在本年度全部未實現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨，編制合并報表時對期末存貨價值中包含的未實 現(xiàn) 內(nèi) 部 銷 售 損 益 實 施 抵 銷 ， 由 于 抵 銷 分 錄 10 將 內(nèi) 部 銷 售 收 入 用 銷 售 成 本 全 額 抵 銷 因此編制抵銷分錄如下： 借：營業(yè)成本 貸：存貨 1 根 據(jù) 內(nèi) 部 交 易 資 料 得 知 ： 子 公 司 向 母 公 司 銷 售 商 品 10000000 元 ， 其 銷 售 成 本 8000000 元 ， 該 商 品 的 銷 售 毛 利 率 為 20 ％ 。母公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)。 該項固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊為： 270 萬元 ／ 3 =90 萬元。 母 公 司 對 該 項 固 定 資 產(chǎn) 按 三 年 的使 用 壽 命 采 用 年 限 平 均 法 計 提 折 舊 ，預 計 凈 殘 值 為 O ，該 項 固 定 資 產(chǎn) 交 易 時 間 為 2020 年 1 月 3 日 ， 交 易 金 額 已 在 當 日 全 部 付 清 。 母 公 司 購 買 該 產(chǎn) 品 作 為 管 理 用 固 定 資 產(chǎn) 。編制抵銷分錄如下： 借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 貸 ： 銷 售 商 品 、 提 供 勞 務(wù) 收 到 的 現(xiàn) 金 1 根 據(jù) 內(nèi) 部 交 易 資 料 得 知 ： 本 年 度 母 公 司 向 子 公 司 銷 售 35000000 元 ， 實 際 收 到 26000000 元 的 銀 行 存 款 與 4000000 元 的 商 業(yè) 承 兌 匯 票 ， 該 產(chǎn) 品 的 銷 售 成 本 為 30000000 元 ，子 公 司 本 年 度 將 該 產(chǎn) 品 全 部 銷 售 ， 其 銷 售 收 入 為 50000000 元 ， 銷 售 成本為 35000000 元 ， 各 自 實 現(xiàn) 的 銷 售 收 入 都 在 利 潤 表 中 列 示 。假設(shè)該債券的票面利率與實際利率相差很少，不須資本化處理。資產(chǎn)負債表分析 分析：請選擇正確答案，錯選多選不得分。 D、 2020 年企業(yè)的無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重大幅上升，占資產(chǎn)的總量超過 30%，由于無形資產(chǎn)價值變化較大，使企業(yè)的資產(chǎn)總量不穩(wěn)定，不利于企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理化。 H、公司的財務(wù)風險在逐年的提高，管理者應(yīng)當減少長期負債 ，減低財務(wù)風險。 B、企業(yè) 2020 年度的凈利率比往年上升了近 10 個百分點，主要是由營業(yè)成本減少所致的。 F、企業(yè)的營業(yè)成本及費用中，資產(chǎn)減值損失所占的比重較大，僅次于營業(yè)成本所占的比重，應(yīng)當查明原因。（ BCDEF ） A、企業(yè) 2020 年經(jīng)營活動現(xiàn)金流入比重大幅減少，主要是由于 2020 年企業(yè)吸收投資和取得借款收到現(xiàn)金所占比重大幅增加所致。 E、綜合企業(yè)現(xiàn)金流入、流出和凈流量的結(jié)構(gòu)分析可得出一個簡要的結(jié)論：企業(yè)主要通過外部籌資活動來滿足企業(yè)的投資活動的現(xiàn)金需求，企業(yè)對未來的預期較好。流 動 負 債 速動比率 =（流動資 產(chǎn) 存 貨 ） 247。流動負債 資產(chǎn)負債率＝負債總額247。（ ABCDH ） A、公司三年的流動比率在 10 以上，說明流動性充裕，短期償債能力好。 E、經(jīng)營現(xiàn)金流動負債比在 5 倍以上，說明企業(yè)的經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量足夠支付流動負債，企業(yè)償還流動負債的能力強。 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)＝賒銷收入凈額247。 存 貨 平 均 余 額 其中：存貨平均余額＝（期初存貨余額＋期末存貨余額）247。平 均 存 貨 ） =（平均存貨 360） 247。 平 均 應(yīng) 收 賬 款 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù) =360/應(yīng) 收 賬 款 周 轉(zhuǎn) 率 =（平均應(yīng)收賬款 360） 247。 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)＝營業(yè)收入247。（ BCDFG ） A、總體來看，企業(yè)的營運能力在減弱。 E、公司總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率下降主要是由于流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率下降所致，公司營運能力減弱的根源主要在于貨幣資金和存貨周轉(zhuǎn)率下降。 盈利能力分析 銷售凈利率 =（ 凈 利 潤 247。 2 凈資產(chǎn)收益率 =凈 利 潤 247。 B、公司的總資產(chǎn)收益率和凈資產(chǎn)收益率比前兩年都上升，公司的盈利能力增強。 F、公司今后的重點應(yīng)在擴大銷售、加強存貨管理、提高資產(chǎn)的利用率上，而不是在控制成本費用。 B、公司的總體財務(wù)狀況中，流動比率、速動比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和銷售凈利率得分值較高。 F、公司的財務(wù)狀況整體較優(yōu)，經(jīng)營管理者 應(yīng)當保持這樣的趨勢繼續(xù)發(fā)展。 B、公司的所有者權(quán)益報酬率低于行業(yè)平均水平，主要是因為總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率低于行業(yè)平均水平。 F、公司的財務(wù)狀況整體較優(yōu)，經(jīng)營管理者應(yīng)當保持這樣的趨勢繼續(xù)發(fā)展。 步驟一：調(diào)出現(xiàn)付字第 60 號付款憑證。 c 詢問設(shè)備保管員有關(guān)該業(yè)務(wù)情況； d 詢問第三方取證； 步驟三：根據(jù)所掌握的證據(jù) ()，同時向廣東省美拜集團揭露問題。經(jīng)查，洗衣機為經(jīng)理購買并自己使用。 Bcde b 詢問保管員有關(guān)該業(yè)務(wù)情況； c 進行實地考察。 借：其他應(yīng)收 款 貸：固定資產(chǎn) 2020 年注冊會計師田健在審查峻峰公司庫存現(xiàn)金日記賬時，發(fā)現(xiàn) 2 月 1 日一天開具了 7 張現(xiàn)金支票，提取現(xiàn)金 萬元。選項（ bcd） b 核對庫存現(xiàn)金余額是否超過限額； c 核對現(xiàn)金日記賬與總賬余額是否相符； d核對入賬是否及時； 步驟二：審查記賬憑證和原始憑證。經(jīng)確認，該公司經(jīng)理假造了員工數(shù)，從中領(lǐng)取現(xiàn)金。 步驟三：根據(jù)所掌握的證據(jù) ()，向利瑞公司揭露問題。經(jīng)查，經(jīng)手人張強貪污了公款。 a 借：庫存現(xiàn)金 1 0 0 0 0 . 0 0 貸：其他貨幣資金 銀行本 票存款 1 0 0 0 0 . 0 0 2020 年審計人員審查美拜公司財務(wù)收支狀況，在審查該企業(yè)的銀行存款日記賬時，發(fā)現(xiàn) 11 月 20 日銀付 32 號憑證摘要的內(nèi)容為“退貨款” 8 萬元。 步驟一：調(diào)出銀收字第 25 號付款憑證。 借：銀行存款 1 5 0 0 0 0 . 0 0 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 4 5 6 3 1 . 0 0 應(yīng)交稅費 應(yīng) 交 增 值 稅 4 3 6 9 . 0 0 銷售與收款循環(huán)審計 2020 年審計人員對甲公司 2020 年財務(wù)收支狀況進行審查，在查閱該企業(yè)當年賬簿時，發(fā)現(xiàn)有一筆紅字沖減收入 70 萬元的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，摘要欄內(nèi)容中注明“銷貨退回”，但沒有單位名稱。 A 查看相關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的明細賬 b 查看所附原始憑證填寫內(nèi)容是否完整 c 查看所附原始憑證與記賬憑證金額是否一致 d 查看 所附原始憑證有無相關(guān)負責人簽章； 步驟二：審查應(yīng)收票據(jù)明細賬、主營業(yè)務(wù)收入明。經(jīng)審查，該單位領(lǐng)導及會計人員承認，做假賬以達到少納稅款的目的。 a 查 看 記 賬 憑 證 與 原 始 憑 證 收 款 人 有 無 差 異 ； d 查 看 記 賬 憑 證 與 原始憑證日期有無差異 步驟三：分析疑點：為何從百利公司收款，卻把退款轉(zhuǎn)到其代理處？ a 追 查 支 票 去 向 ； b 詢 問 銀 行 工 作 人 員 ；c 向 第 三 方 取 證 ； d 詢 問 百 利 公 司 相 關(guān) 情 況 步驟四：經(jīng)查，百利公司代理處的賬戶余額 15 萬元，全部為美拜公司所有。廣東省美拜公司為小規(guī)模納稅人，增值稅稅率為 3%。 Bcd b 核對庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬的收款金額是否正確； c 查看所附原始憑證有無相關(guān)負責人簽章； d 核對結(jié)算款項與本票款項金額是否一致； 步驟二：根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題向相關(guān)人員取證。 d虛增費用； 步驟五：做出調(diào)整分錄。 a 核對相關(guān)憑證之間的差異； 步驟二：審查考勤表與職工名冊。 d 審閱現(xiàn)金日記賬并與現(xiàn)金收入憑證進行核對； 步驟三：根據(jù)所掌握的證據(jù) ()，同時向峻峰公司揭露問題 bd b 詢問出納人員； d 詢問財務(wù)科長； 步驟四：經(jīng)查，此筆款項已由行政科在 1 月 28 日制表， 2 月 1 日作為獎金提取發(fā)放給了職工。審計人員懷疑該公司存在白條抵庫的情況，經(jīng)審查，該公司承認將一筆現(xiàn)金作為獎金發(fā)放給了職工。 a 核查書面證據(jù)。 a 核對原 材料明細賬。 c 詢問倉庫管理員； d 詢問財務(wù)人員； 步驟四：根據(jù)所掌握的證據(jù)做調(diào)整分錄 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外支出 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入 2020 年注冊會計師葉青在審查江西電力集團庫存現(xiàn)金日記賬時，發(fā)現(xiàn) 1 月 18 日 3 號現(xiàn)付字記賬憑證摘要欄內(nèi)容為“購入固定資產(chǎn)”，查看原始憑證為該集團購入一臺全自動洗衣機，做固定資產(chǎn)入賬。 c 核對貨幣資金、銀行存款日記賬的付出金額是否正確； d 查看所附原始憑證有無相關(guān)負責 人簽章； 步驟二：審查固定資產(chǎn)明細賬，發(fā)現(xiàn) 10 月 12 日轉(zhuǎn)字 8號憑證摘要為“報廢機器”，調(diào)出該憑證。 審計實務(wù) 貨幣資金審計 2020 年注冊會計師葉青在審查廣東省美拜集團庫存現(xiàn)金日記賬時，發(fā)現(xiàn) 10 月 12 日 60 號現(xiàn)付字記賬憑證摘要欄內(nèi)容為“支付設(shè)備清理費”，金額為 3000 元，但庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬中卻沒有相應(yīng)的清理收入，審計人員因此懷疑設(shè)有“小金庫”。 D、公司所有者權(quán)益報酬率比上年上升了 6 個百分點，主要歸功于銷售凈利率上升和財務(wù)杠桿的放大效應(yīng)。 分析：請選擇正確答案，錯選多選不得分。 D、公司選擇的財務(wù)比率包主要包括三類：償債能力比率、營運能力比率和盈利能力比率，缺少現(xiàn)金流量比率，因此依據(jù)此表進行財務(wù)綜合分析有缺陷。 分析：請選擇正確答案，錯選多選不得分。 D、公司的每股收益 、每股經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額和股利保障倍數(shù)在逐年增強，但其市凈率沒有上升，市盈率反而下降，這說明公司的股票價格有被低估的可能。成本費用總額 每股收益 =（凈利潤 優(yōu) 先 股 股 利 ） /（ 年 度 末 股 份 總 額 年 度 末 優(yōu) 先 股 數(shù) ） 加 權(quán) 平 均 發(fā) 行 在 外 普 通 股 股 數(shù) =E（ 發(fā) 行 在 外 普 通 股 股 數(shù) 發(fā) 行 在 外 月 份 數(shù) ） /12 市盈率（倍數(shù)） =普 通 股 每 股 市 價 /普 通 股 每 股 收 益 市凈率（倍數(shù)） =每 股 市 價 / 每 股 凈 資 產(chǎn) ， 每股經(jīng)營現(xiàn)金流量凈額 =經(jīng) 營 現(xiàn) 金