復(fù)式記賬原理及其應(yīng)用(1)(文件)
【正文】 借的會(huì)計(jì)分錄，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，需要應(yīng)用二個(gè)以上的賬戶記錄會(huì)計(jì)要素?cái)?shù)量增減額變化情況的會(huì)計(jì)分錄。利用復(fù)合會(huì)計(jì)分錄能夠集中反映整個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，簡(jiǎn)化記賬工作，提高工作的效率。 ? 分析：這實(shí)際上是兩筆獨(dú)立的業(yè)務(wù)，應(yīng)該分開(kāi)獨(dú)立處理為： ? 第一筆業(yè)務(wù)： 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款 ? 第二筆業(yè)務(wù)： 借：現(xiàn) 金 管理費(fèi)用 貸：其他應(yīng)收款 ? 如果將上述兩筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄合成一筆，做以下的復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，就會(huì)造成會(huì)計(jì)科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系不明： 借：管理費(fèi)用 現(xiàn)金 貸：銀行存款 其他應(yīng)收款 ? 因此，為了保持賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，一般不能把不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并在一起編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄，但在有些情況下也可以編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。平衡公式有發(fā)生額平衡和余額平衡兩種： ?（ 1）發(fā)生額平衡公式： ? 全部賬戶借方本期發(fā)生額合計(jì)＝全部賬戶貸方本期發(fā)生額合計(jì) ?（ 2）余額平衡公式： ? 全部賬戶期初借方余額合計(jì)＝全部賬戶期初貸方余額合計(jì) ? 全部賬戶期末借方余額合計(jì)＝全部賬戶期末貸方余額合計(jì) ? 根據(jù) “ 有借必有貸 ,借貸必相等 ” 的記賬規(guī)則 ,借貸記賬法在處理每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí) ,都是以相等的金額 ,相反的方向 ,在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行登記 ,因此 ,在一定時(shí)期內(nèi) (如一個(gè)月或一個(gè)會(huì)計(jì)年度 ),所有賬戶的借方本期發(fā)生額合計(jì)數(shù)與貸方本期發(fā)生額的合計(jì)數(shù)必然保持平衡；所有賬戶的借方期末余額合計(jì)數(shù)與貸方期末余額合計(jì)數(shù)也必然相等。 ?賬戶的分類按基本性質(zhì)可分為資產(chǎn)類和權(quán)益類兩大類賬戶，但劃分不實(shí)行固定分類，性質(zhì)可以轉(zhuǎn)化，并且可以根據(jù)需要設(shè)置雙重性質(zhì)賬戶。 2月 2日， A公司向 B公司購(gòu)入原材料 100噸，每噸價(jià)格為150元，貨款共支付 15000元，合同并規(guī)定了購(gòu)貨所發(fā)生的運(yùn)費(fèi)和途中損失全部由 A公司負(fù)擔(dān)， A公司在到貨后一周內(nèi)付款。 ?借：原材料 ? 貸：應(yīng)付賬款 目 錄 上一頁(yè) 下一頁(yè) 退 出 會(huì)計(jì)學(xué)１ ?【 例 315】 投資者以廠房、機(jī)器作價(jià) 300000元向 A公司投資。 ?分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面引起資產(chǎn)要素中的銀行存款項(xiàng)目增加 650000元，應(yīng)記在該賬戶的借方，另一方面引起收入要素項(xiàng)目 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” 增加650000元，應(yīng)記在該賬戶的貸方。一借一貸，借貸方金額相等。 ?會(huì)計(jì)分錄為： ?借：應(yīng)付賬款 ? 貸：應(yīng)付票據(jù) 目 錄 上一頁(yè) 下一頁(yè) 退 出 會(huì)計(jì)學(xué)１ ?【 例 319】 經(jīng)批準(zhǔn)，企業(yè)將 350000元資本公積轉(zhuǎn)增資本。 ?分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面引起資產(chǎn)要素中的“ 庫(kù)存商品 ” 項(xiàng)目增加 980000元，應(yīng)記在該賬戶的借方，另一方面引起資產(chǎn)要素的另一要素項(xiàng)目 ——“生產(chǎn)成本 ” 減少 980000元，應(yīng)記在該賬戶的貸方。一借一貸，借貸方金額相等。一借一貸，借貸方金額相等。 ?會(huì)計(jì)分錄為： ?借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ? 貸：本年利潤(rùn) 目 錄 上一頁(yè) 下一頁(yè) 退 出 會(huì)計(jì)學(xué)１ ?【 例 325】 31日，結(jié)轉(zhuǎn)本期應(yīng)交所得稅（稅率 33%）。 ? 運(yùn)用借貸記賬法記錄每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，在有關(guān)賬戶之間會(huì)形成應(yīng)借應(yīng)貸的相互關(guān)系，賬戶之間的這種相互關(guān)系叫做賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。 目 錄 上一頁(yè) 下一頁(yè) 退 出 會(huì)計(jì)學(xué)１ （三）試算平衡 ?將一個(gè)會(huì)計(jì)期所發(fā)生的上述業(yè)務(wù)登記入賬以后，要在期末進(jìn)行結(jié)賬，以了解當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成果。 目 錄 上一頁(yè) 下一頁(yè) 退 出 會(huì)計(jì)學(xué)１ 總分類賬試算平衡表 2021年 12 月 31 日 單位 會(huì)計(jì)科目 期初借方余額 期初貸方余額 本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 期末借方余額 期末貸方余額 庫(kù)存現(xiàn)金 6 000 15 000 銀行存款 400 000 422 000 應(yīng)收賬款 100 000 100 000 原材料 700 000 715 000 庫(kù)存商品 250 000 740 000 生產(chǎn)成本 980 000 固定資產(chǎn) 1 200 000 1 500 000 短期借款 872 000 263 000 應(yīng)付票據(jù) 30 000 530 000 應(yīng)付賬款 550 000 65 000 應(yīng)交稅費(fèi) 4 000 53500 實(shí)收資本 1 480 000 2 130 000 資本公積 700 000 350 000 盈余公積 20 100 利潤(rùn)分配 80 400 合計(jì) 3 636 000 3 636 000 3 492 000 3 492 000 目 錄 上一頁(yè) 下一頁(yè) 退 出 會(huì)計(jì)學(xué)１ ?從上表可以看出，各賬戶期初借貸方余額合計(jì)數(shù)均為 3636000元；期末借貸方余額合計(jì)數(shù)都是 3492021元，各自保持平衡，這說(shuō)明記賬是基本正確的。 目 錄 上一頁(yè) 下一頁(yè) 退 出 會(huì)計(jì)學(xué)１ 第三節(jié) 總分類帳和明細(xì)分類帳的平行登記 ?平行登記 就是對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)根據(jù)會(huì)計(jì)憑證，一方面要在有關(guān)的總分類帳中進(jìn)行總括登記；另一方面要在其所屬的有關(guān)明細(xì)分類帳中進(jìn)行明細(xì)登記。這樣三個(gè)明細(xì)賬戶的金額總和，應(yīng)等于原材料總分類賬戶的金額。 目 錄 上一頁(yè) 下一頁(yè) 退 出 會(huì)計(jì)學(xué)１ ?本章作業(yè)： p63 3 。 目 錄 上一頁(yè) 下一頁(yè) 退 出 會(huì)計(jì)學(xué)１ 平行登記的結(jié)果， 使 總分類帳和明細(xì)分類帳之間形成如下相互核對(duì)的數(shù)量關(guān)系： （ 1）總分類帳有關(guān)科目的本期發(fā)生額與其所屬的各個(gè) 明細(xì)科目本期發(fā)生額的合計(jì)數(shù)相等。 目 錄 上一頁(yè) 下一頁(yè) 退 出 會(huì)計(jì)學(xué)１ ? 【 例 324】 原材料是總分類賬戶，各種原材料是明細(xì)分類賬戶。 ?通過(guò)上表，除了可以檢查賬戶記錄的準(zhǔn)確性外，還可以利用它所提供的資料，了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況 ,為編制資產(chǎn)負(fù)債表提供一定的方便。如果當(dāng)月記錄在各賬戶中的發(fā)生額和余額都符合借貸記賬法的平衡式，就說(shuō)明記賬正確（在有些特殊情況下，發(fā)生額和余額
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