東方電子審計(jì)案例分析(文件)
【正文】 信息進(jìn)行比較。那要么該審計(jì)人員不具備相應(yīng)的勝任能力，要么缺乏足夠的職業(yè)謹(jǐn)慎性。函證由于能夠驗(yàn)證原始憑證的真實(shí)性，原本是發(fā)現(xiàn)這種虛構(gòu)收入的最佳手段。按慣例，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)要求企業(yè)向其提供所有牽涉當(dāng)期完成合同的原件，并進(jìn)行核對(duì)。按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，審計(jì)人員應(yīng)親自向銀行和第三方發(fā)詢(xún)證函，以驗(yàn)證被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性。 ” ? “ 如果被詢(xún)證者以傳真、電子郵件等方式回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接接收，并要求被詢(xún)證者寄回詢(xún)證函原件。 ?《 獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 27號(hào) ——函證 》中的相關(guān)規(guī)定表述為 “ 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表不重要，或函證很可能是無(wú)效的。準(zhǔn)則規(guī)定在編制和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反法規(guī)行為和導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊。因此，事務(wù)所執(zhí)業(yè)時(shí)未能遵循準(zhǔn)則的要求是審計(jì)失敗的最主要原因。 ? 而現(xiàn)在最新的 《 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則 》 ，包括了 《 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第 1號(hào) ——職業(yè)道德基本原則 》 、 《 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第 2號(hào) ——職業(yè)道德概念框架 》 、 《 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第 3號(hào) ——提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)的具體要求 》 、 《 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第 4號(hào) ——審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求 》 、 《 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第 5號(hào) ——其他鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求 》 ，建立了完整的職業(yè)道德準(zhǔn)則體系，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠在實(shí)際工作中識(shí)別威脅，制定防范措施，執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)保持獨(dú)立性。 ?（ 2）質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則 ?舊準(zhǔn)則中，同樣僅有一號(hào) 《 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則 》 ，新準(zhǔn)則中，則是 《 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào) ——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制 》 。雖然舊準(zhǔn)則從整體上看，沒(méi)有組建起一個(gè)完整的體系；從內(nèi)容上看，規(guī)定不夠詳細(xì)具體，但是舊準(zhǔn)則依然特別強(qiáng)調(diào)了指導(dǎo)，監(jiān)督和復(fù)核這三項(xiàng)最為關(guān)鍵的工作，其小小的缺陷完全不足以成為審計(jì)失敗的借口。 ?舊準(zhǔn)則中則定義為 “ 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了印證影響會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的賬戶(hù)余額或其他信息，以被審計(jì)單位的名義向第三方發(fā)出詢(xún)證函，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程 ” 。 ? ② 分析程序。 ? ③ 舞弊。關(guān)于舞弊的舊準(zhǔn)則可以說(shuō)只是形式上的框架，沒(méi)有具體的、可操作的內(nèi)涵。 ? 從以上若干準(zhǔn)則看，我們發(fā)現(xiàn)，基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型的新準(zhǔn)則相對(duì)于舊準(zhǔn)則而言，邏輯性、系統(tǒng)性更強(qiáng)。另外，新舊準(zhǔn)則盡管均是原則導(dǎo)向，但是相對(duì)新準(zhǔn)則，舊準(zhǔn)則略顯空調(diào)簡(jiǎn)單，可操作性不強(qiáng)，有若干準(zhǔn)則難以避免被詬病為形式上的空架子。既要通過(guò)法律法規(guī)來(lái)約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)謹(jǐn)慎，又要通過(guò)規(guī)定來(lái)保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的水平。這一委托關(guān)系無(wú)疑就對(duì)高質(zhì)量的審計(jì)產(chǎn)生了威脅。上市公司決策權(quán)過(guò)多集中于控股股東，最易發(fā)生內(nèi)幕交易、操縱股市、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)等問(wèn)題。 ? 而乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所違規(guī)的最高賠償額為 30萬(wàn)元。正是由于合伙制可以迫使會(huì)計(jì)師事務(wù)所處處規(guī)矩行事，事務(wù)所才有動(dòng)力去建立一整套內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系，并帶來(lái)審計(jì)質(zhì)量的提高。經(jīng)過(guò)上文的分析，本案例就是在函證、分析性復(fù)核兩個(gè)方面產(chǎn)生了的疏漏，最終導(dǎo)致審計(jì)失敗。 ?像本例中，東方電子低價(jià)接單在業(yè)界幾乎是眾所周知，這樣一個(gè)企業(yè)在利潤(rùn)率較低的農(nóng)村電網(wǎng)領(lǐng)域卻獲得了 %%的利潤(rùn)率，那么試問(wèn)乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所的會(huì)計(jì)師們對(duì)歷年來(lái)的審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)水平又是控制在什么程度，他們對(duì)此是熟視無(wú)睹，還是有意避之。對(duì)高質(zhì)量的準(zhǔn)則體系的追求，是一個(gè)不可間斷，不可廢止的工作。要講具體準(zhǔn)則內(nèi)容細(xì)致化，增強(qiáng)準(zhǔn)則的可操作性，避免成為形式上的空架子。要以科學(xué)的理論為基礎(chǔ)引導(dǎo)實(shí)踐，一項(xiàng)具體準(zhǔn)則如果沒(méi)有科學(xué)的理論依據(jù)那么可能會(huì)缺乏廣泛的適用性，可能會(huì)在細(xì)小的地方出現(xiàn)巨大的紕漏。 ?（ 6）不斷改進(jìn)完善執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系 ?注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系是這一行業(yè)的安身立命之本。 ?（ 5）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) ?我國(guó)的證券市場(chǎng)目前尚處于初級(jí)階段，上市公司的許多行為還不夠規(guī)范，有些上市公司為了達(dá)到某種目的會(huì)進(jìn)行一些“ 非常操作 ” ，而這些 “ 非常操作 ” 又往往給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 ?（ 4）要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師練好基本功 ?這些專(zhuān)門(mén)對(duì)付假賬的 “ 擒拿格斗 ” 的技術(shù)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師們經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期摸索、實(shí)踐、再摸索、再實(shí)踐，逐步總結(jié)出來(lái)的。值得一提的是，國(guó)內(nèi)現(xiàn)行的有限責(zé)任制比有限合伙制更容易降低違規(guī)成本，連簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不會(huì)因違規(guī)而傾家蕩產(chǎn)。造假可能獲得的利益輕易超過(guò)有限的違規(guī)成本。 ?例如，一股獨(dú)大現(xiàn)象嚴(yán)重，管治結(jié)構(gòu)的不當(dāng)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)關(guān)系嚴(yán)重失衡：經(jīng)營(yíng)者由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人，并決定著審計(jì)人的聘用、續(xù)聘、收費(fèi)等事項(xiàng)。有了需求方的要求，在供求均衡這一經(jīng)濟(jì)規(guī)律的作用之下，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量也必將逐步提高。所以，在這一過(guò)程中，有的違法行為就會(huì)出現(xiàn)，有的企業(yè)提供的信息就不準(zhǔn)確。因此，系統(tǒng)性審計(jì)才能最大程度的發(fā)現(xiàn)企業(yè)的舞弊行為，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。新準(zhǔn)則中 《 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮 》 同樣具體化了舊準(zhǔn)則，同時(shí)也在某些條款上保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的利益。 ，在一定程度上保護(hù)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的利益。由于風(fēng)險(xiǎn)
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