“營改增”相關(guān)業(yè)務(wù)及操作中的涉稅風(fēng)險納稅人(文件)
【正文】 投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。 ? （ 2）納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為１３％： ? １）糧食、食用植物油； ? ２）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； ? ３）圖書、報紙、雜志； ? ４）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜； ? ５）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。 ? 、征收率的適用 混業(yè)經(jīng)營 ? 試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率： ? 、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率 ? 、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。 ? 應(yīng)納稅額 =當期銷項稅額 —當期進項稅額 ? （一）銷售額及銷項稅額涉及報表項目 ? （二）銷售額及銷項稅額稅收政策 ? ? 銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額： ? 銷售額＝含稅銷售額247。 ? ? 納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)當分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。 ? 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。組成計稅價格的公式為： ? 組成計稅價格 =成本 （ 1+成本利潤率） ? 成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。計算公式為： ? 進項稅額 =買價 扣除率 ? 買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。 ? 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)和稅收繳款憑證。 ? 增值稅一般納稅人由于除本公告第二條規(guī)定以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，仍應(yīng)按照增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 本公告所稱增值稅扣稅憑證，包括增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。 ? （五）自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運輸業(yè)服務(wù)的運輸工具和租賃服務(wù)標的物的除外。 ? 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》所列項目以外的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。 ? 固定資產(chǎn)，是指使用期限超過 12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。 ? 第二十七條已抵扣進項稅額的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十四條規(guī)定情形（簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項目除外）的，應(yīng)當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。一個網(wǎng)絡(luò)是指國家稅務(wù)總局與省、地、縣國家稅務(wù)局四級計算機網(wǎng)絡(luò)；四個子系統(tǒng)是指增值稅防偽稅控開票子系統(tǒng)、防偽稅控認證子系統(tǒng)、增值稅稽核子系統(tǒng)和發(fā)票協(xié)查子系統(tǒng)。應(yīng)納稅額計算公式： 應(yīng)納稅額 =銷售額征收率 ? 第三十一條簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額： 銷售額＝含稅銷售額247。 ? 交通運輸服務(wù)，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。 ? 、提供加工修理修配勞務(wù)的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的，其全部銷售額應(yīng)一并按照一般計稅方法計算繳納增值稅。其中，班車，是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點?？康倪\送旅客的陸路運輸?？蹨p當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。 三、簡易計稅方法應(yīng)納稅額的計算與填列 ? （一）申報表涉及項目 ? （二）營改增政策及填報 第十三條增值稅征收率為 3%. 第十五條 一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇， 36個月內(nèi)不得變更。 ? （ 2）有下列情形之一者，應(yīng)當按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的；應(yīng)當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的。 ? 第二十六條適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公
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