營改增納稅人留抵稅額如何處理(文件)
【正文】 稅 貸：主營業(yè)務(wù)成本第三篇：增值稅一般納稅人經(jīng)營地點(diǎn)遷移時增值稅留抵稅額處理增值稅一般納稅人經(jīng)營地點(diǎn)遷移時增值稅留抵稅額處理《關(guān)于一般納稅人遷移有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局2011年第71號公告）規(guī)定：（一）增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）因住所、經(jīng)營地點(diǎn)變動，按照相關(guān)規(guī)定，在工商行政管理部門作變更登記處理，但因涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)，需要辦理注銷稅務(wù)登記并重新辦理稅務(wù)登記的，在遷達(dá)地重新辦理稅務(wù)登記后，其增值稅一般納稅人資格予以保留，辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額允許繼續(xù)抵扣。第四篇：營改增后留底的稅額如何處理北京市一家印務(wù)公司，經(jīng)營范圍主要為提供印刷品印刷、排版、裝訂，同時兼營廣告設(shè)計、制作、設(shè)備租賃等。這部分進(jìn)項(xiàng)稅額都已經(jīng)通過認(rèn)證，也用于生產(chǎn)經(jīng)營了。為準(zhǔn)確統(tǒng)計“營改增”對財政收入的影響，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅[2011]111號）附件2《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》中規(guī)定，試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截至2011年12月31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣，以解決這一問題。例如，案例中的納稅人2012年9月申報提供印刷勞務(wù)100萬元（不含稅），提供設(shè)備租賃取得不含稅收入10萬元。上期留抵稅額15萬元作為“貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額”（即試點(diǎn)實(shí)施之日前一個稅款所屬期的申報表第二十欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)”列“本月數(shù)”）填入2012年10月，申報表主表第十三欄“上期留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計”中。經(jīng)計算，貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額本期期初余額＝第十三欄“上期留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計”＝15（萬元）。一般計稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額＝（第十一欄“銷項(xiàng)稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”－第十八欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”）一般貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額比例＝（－5）91%＝（萬元）。由于以上問題屬于新老稅制交替階段的特殊業(yè)務(wù)，《財政部關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定的通知》（財會[2012]13號）特別規(guī)定了增值稅期末留抵稅額的會計處理，明確試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額，按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。假設(shè)10月經(jīng)計算，則作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額 。A公司為xx公司提供應(yīng)稅服務(wù)借：應(yīng)收賬款——xx公司貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）A公司接受B公司提供的勞務(wù)借：主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款——B公司。企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目。最終，2012年10月應(yīng)納增值稅額為申報表主表第十一欄“銷項(xiàng)稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”－第十八欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”－第十八欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計”＝－5－＝（萬元）。第十
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