銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì) (2)(文件)
【正文】 ?測(cè)試真實(shí)性：從明細(xì)賬追查至原始憑證 ?測(cè)試完整性：從原始憑證追查至明細(xì)賬 登記入賬的銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)的估價(jià)準(zhǔn)確 ? 估價(jià)準(zhǔn)確：按訂貨數(shù)量發(fā)貨，按發(fā)貨數(shù)量準(zhǔn)確地開(kāi)具賬單以及將賬單上的數(shù)額準(zhǔn)確地記入會(huì)計(jì)賬簿。發(fā)票中的商品規(guī)格、數(shù)量和顧客代號(hào)與發(fā)運(yùn)憑證核對(duì) 。 銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)已正確地 記入明細(xì)賬并正確地匯總 ?加總主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬數(shù)，并將加總數(shù)和一些具體內(nèi)容分別追查至主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬或現(xiàn)金、銀行存款日記賬，以檢查在銷(xiāo)貨過(guò)程中是否存在有意或無(wú)意的錯(cuò)報(bào)問(wèn)題。 查 3. 運(yùn)用分析性復(fù)核方法，作比較分析。 外 7. 檢查有無(wú)特殊的銷(xiāo)售行為。 披 ? 特價(jià)截查分表，內(nèi)關(guān)外披 主營(yíng)業(yè)務(wù)銷(xiāo)售收入的確認(rèn) 1. 交款提貨銷(xiāo)售方式，應(yīng)于貨款已收到或取得收取貨款的權(quán)利，同時(shí)已將發(fā)票賬單和提貨單交給購(gòu)貨單位時(shí)確認(rèn)。 5. 采用分期收款結(jié)算方式，應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入。 銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的分析程序 ? 將本期與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷(xiāo)售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變動(dòng)是否正常，并分析異常變動(dòng)的原因； ? 比較本期各月各種主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因。 ?相關(guān)時(shí)間： 發(fā)票開(kāi)具日期或收款日期；記賬日期；發(fā)貨日期 (或勞務(wù)提供日是 )。 表 2. 分析應(yīng)收賬款賬齡。 不 6. 檢查外幣應(yīng)收賬款的結(jié)算。 ? 決定函證數(shù)量多少、范圍的因素： o 應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性。 方 ? 函證對(duì)象的選擇： 大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方 (包括持股 5%及以上的股東 )項(xiàng)目；主要客戶(hù) (包括關(guān)系密切的客戶(hù) )項(xiàng)目，交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目；非正常的項(xiàng)目。 ? 以下情況采用消極式函證較好： 1) 被審計(jì)單位相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平； 2) 預(yù)計(jì)應(yīng)收賬款差錯(cuò)率較低； 3) 欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多； 4) 有理由相信大多數(shù)被函證者都能認(rèn)真對(duì)待詢(xún)證函，并對(duì)不正確的情況予以反饋。 ? 函證的控制。 ? 對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià) o 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重新考慮：對(duì)內(nèi)部控制的原有評(píng)價(jià)是否適當(dāng)；控制測(cè)試的結(jié)果是否適當(dāng)；分析性復(fù)核的結(jié)果是否適當(dāng)；相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是否適當(dāng)?shù)龋? o 如果函證結(jié)果表明沒(méi)有審計(jì)差異，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以合理地推論，全部應(yīng)收賬款總體是正確的。 第六節(jié) 其他相關(guān)賬戶(hù)審計(jì) ?應(yīng)收票據(jù)審計(jì) ?預(yù)收賬款審計(jì) ?應(yīng)交稅金審計(jì)其他應(yīng)交款審計(jì) ?主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加審計(jì) ?營(yíng)業(yè)費(fèi)用審計(jì) ?其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)審計(jì) 應(yīng)收票據(jù)審計(jì) ? 審計(jì)目標(biāo) I. 確定應(yīng)收票據(jù)是否 存在 ； II. 確定應(yīng)收票據(jù)是否歸被審計(jì)單位 所有 ； III. 確定應(yīng)收票據(jù)增減變動(dòng)的記錄是否 完整 ； IV. 確定應(yīng)收票據(jù)是否 有效 ，可否 收回 ； V. 確定應(yīng)收票據(jù)的 期末余額 是否正確； VI. 確定應(yīng)收票據(jù)在會(huì)計(jì)報(bào)表是的 披露 是否恰當(dāng)。 4. 檢查應(yīng)收票據(jù)的利 息 收入是否正確入賬。 ? 應(yīng)交稅金的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 (15) 。 6. 檢查應(yīng)收票據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表上 披 露是否恰當(dāng)。 2. 監(jiān)盤(pán)庫(kù)存票據(jù) 。也可進(jìn)一步
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